财务报表论文合并财务报表论文

1、财务报表论文合并财务报表论文我国新合并财务报表理论基础的探讨摘要：本文分析了合并财务报表编制的母公司理论、实体理论、所有权理论的特点。从而提出我国在新会计准则下对于合并财务报表的理论定位，最后指出了新会计准则关于理论基础变化的原因及其影响。关键词：合并财务报表母公司理论实体理论一、国际上通行的三种合并理论分析目前国际上通行的合并理论主要有下面三种：（一）母公司理论母公司理论认为：合并财务报表时母公司报表的扩展，其基本编报目的是从母公司股东的角度出发，为母公司股东的利益服务的。是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。（二）实体理论实体理论认为：母子公司从经

2、济实质上说是单一个体，合并财务报表应从整个企业集团的角度出发并为全体股东（包括控股股东和少数股东）的利益服务。因此，合并净收益应属于企业集团全部股东的利益，要在多数股东和少数股东之间加以分配。（三）所有权理论所有权理论认为：母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是向母公司的股东报告其拥有的资源。这种理论既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强调编制合并财务报表的企业通过拥有足够份额的所有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生重大影响”。二、我国新合并财务报表理论的定位本文主要针对新会计准则下的合并财务报表理论的定位进行

3、了一系列的探讨。（一）母公司理论在新会计准则中的体现。1、合并范围的界定。提出合并财务报表的合并范围应当以控制为基础，在确定能否对被投资单位实施控制时，合并财务报表模式更加强调实质重于形式的原则。同时应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券等潜在表决权，并提出母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。2、合并财务报表对子公司资产计价基础。从计价基础来看，新会计准则采用了双重计价基础，对于母公司所拥有的净资产，按母公司的持股比例确认公允价值，对于少数股东拥有的净资产，在个别财务报表中仍然按照历史成本计量，只有在编制合并财务报表时，需要进行调整。（二）实体理论在新会计准

4、则中的体现。1、未实现内部交易的抵消。在实务中，对未实现内部销售损益应按照全额抵消，没有按照母公司的持股比例进行抵消。2、少数股东权益的列示。新会计准则规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益”项目下以少数股东权益项目列示，而没有将其作为费用在负债和所有者权益之间列示。（三）新准则理论定位变化的原因及其影响总体来看，企业会计准则第33号一合并财务报表所依据的理论是以实体理论为主，母公司理论为辅。从1995年的以母公司理论为主，到现在的以实体理论为主，产生这种变化的原因及其影响如下：1、使编制合并财务报表的目的更加合理化。实体理论认为编制合并报表的目的是满足所有股东及债权人、政府等相关利益群体的信息需求，而非仅仅针对母公司的股东。实体理论主张的合并报表是以为企业集团的所有资源提供者提供相关信息为编制目的的。这意味着应将所有的相关利益群体都置于同样的地位来对待