中财收费利20081130

1、2022-5-21中财收费利 2022-5-22一、商品销售收入一、商品销售收入（一）一般商品销售收入（一）一般商品销售收入例例1甲企业向甲公司销售甲企业向甲公司销售A产品产品600件，件，售价售价150元件，增值税率元件，增值税率17，A产产品已发出，并收到商业承兑汇票一张。品已发出，并收到商业承兑汇票一张。A产品的生产成本为产品的生产成本为100元元/件。件。2022-5-23借：应收票据借：应收票据 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 15 300借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000

2、贷：库存商品贷：库存商品 60 0002022-5-24例例2甲企业向甲公司销售甲企业向甲公司销售A产品，增值产品，增值税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款100 000元，税元，税额额17000元；该产品适用的消费税率为元；该产品适用的消费税率为10%；产品发运时代垫运费；产品发运时代垫运费1000元，元，转账支票支付；收到银行汇票一张，转账支票支付；收到银行汇票一张，存入银行。存入银行。A产品生产成本为产品生产成本为60000元，元，已计提存货跌价准备已计提存货跌价准备1000元。元。2022-5-25借：银行存款借：银行存款 11 8000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100

3、000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 17 000 银行存款银行存款 1 000 2022-5-26结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 59 000 存货跌价准备存货跌价准备 1 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000确认应交消费税：确认应交消费税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税 10 000 2022-5-27例例3甲企业销售给本市裕丰公司甲企业销售给本市裕丰公司B产品产品200吨，每吨吨，每吨300元，增值税元，增值税率为率为17，经商定同意给购买者，经

4、商定同意给购买者10的商业折扣，按净价法记帐。的商业折扣，按净价法记帐。2022-5-28借：应收账款借：应收账款 63180 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 54000（净价）（净价） 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 91802022-5-29例例4企业赊销给光明公司企业赊销给光明公司B产品产品300吨，吨，每吨每吨300元，增值税率为元，增值税率为17，付款条，付款条件件220、n30。A企业在发出商品企业在发出商品后后20天内收到货款存人银行。（假设天内收到货款存人银行。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）计算现金折扣时不考虑增值税）2022-5-210

5、借：应收账款借：应收账款 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 15 300借：银行存款借：银行存款 103 500 财务费用财务费用 1 800 贷：应收账款贷：应收账款 105 3002022-5-211例例5A企业企业10月份销售给太平洋公司月份销售给太平洋公司D产品产品100吨，每吨吨，每吨500元，增值税率元，增值税率17，货款，货款已在已在10月份收妥入账。月份收妥入账。11月初，太平洋公月初，太平洋公司认为司认为D产品的质量不符合要求，提出要产品的质量不符合要求，提出要按货款的按货款的20给

6、予折让，企业经核实同意给予折让，企业经核实同意对方要求，当即开出支票退去折让款和增对方要求，当即开出支票退去折让款和增值税额。并开出红字销售发票。值税额。并开出红字销售发票。2022-5-212借：借： 主营业务收入主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 7002022-5-213例例6企业企业10月份销售给达欣公司月份销售给达欣公司A产品产品500件，件，11月初达欣公司因产品质量问月初达欣公司因产品质量问题提出退货要求，企业经协商同意退题提出退货要求，企业经协

7、商同意退货，以转帐支票支付退回货，以转帐支票支付退回A产品的货款产品的货款90000元，增值税额元，增值税额15300元，并把元，并把A产品收回入库，其成本每件产品收回入库，其成本每件100元。元。 2022-5-214借：主营业务收入借：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 15 300 贷：银行存款贷：银行存款 105 300借：库存商品借：库存商品 50 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 50 0002022-5-215例例7企业将库存积压的甲材料一批对外企业将库存积压的甲材料一批对外销售，价款销售，价款120000元，增值

8、税率为元，增值税率为17，货款已收存银行。甲材料的成本，货款已收存银行。甲材料的成本为为100000元，城乡维护建设税元，城乡维护建设税6000元，元，教育费附加教育费附加800元。元。2022-5-216确认销售收入：确认销售收入：借：银行存款借：银行存款 140 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 120 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 20 4002022-5-217确认销售成本：确认销售成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 100 000 贷：原材料贷：原材料 100 000确认销售税金：确认销售税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附

9、加 6 800 贷：应交税费贷：应交税费 城乡维护建设税城乡维护建设税 6 000 教育费附加教育费附加 8002022-5-218分期收款销售分期收款销售P279，增值税义务交货时发生，增值税义务交货时发生 利息收益和已收本金计算表利息收益和已收本金计算表年年 份份未收本金未收本金 上期上期 利息收益利息收益利率利率已收本金已收本金 收现额收现额 第第1年初年初400 000 第第1年末年末331 72031 72068 280100 000第第2年末年末258 02526 30573 695100 000第第3年末年末178 48620 46179 539100 000第第4年末年末 92

10、 64014 15485 846100 000第第6年末年末 0 7 36092 640100 000合合 计计500 0002022-5-219(1)销售时销售时:借借:长期应收款长期应收款 585 000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 400 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 85 000 未实现融资收益未实现融资收益 100 000销项税额销项税额50000017% 85000未实现融资收益未实现融资收益500000400000 1000002022-5-220(2)第第1年收款并分摊未实现融资收益年收款并分摊未实现融资收益:借借:银行存款银行存款 1

11、00 000 贷贷:长期应收款长期应收款 100 000借借:未实现融资收益未实现融资收益 31 720 贷贷:财务费用财务费用 31 7202022-5-221(3)第第2年收款并分摊未实现融资收益年收款并分摊未实现融资收益:借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:长期应收款长期应收款 100 000借借:未实现融资收益未实现融资收益 26 305 贷贷:财务费用财务费用 26 3052022-5-222(4)第第3年收款并分摊未实现融资收益年收款并分摊未实现融资收益:借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:长期应收款长期应收款 100 000借借:未实现融资收益未实现融资收益

12、20 461 贷贷:财务费用财务费用 20 4612022-5-223(5)第第4年收款并分摊未实现融资收益年收款并分摊未实现融资收益:借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:长期应收款长期应收款 100 000借借:未实现融资收益未实现融资收益 14 154 贷贷:财务费用财务费用 14 1542022-5-224(6)第第5年收款并分摊未实现融资收益年收款并分摊未实现融资收益:借借:银行存款银行存款 100 000 贷贷:长期应收款长期应收款 100 000借借:未实现融资收益未实现融资收益 736 贷贷:财务费用财务费用 7362022-5-225售后回购教售后回购教P2841.发

13、出商品发出商品(1)借借:银行存款银行存款 5 850 000 贷贷: 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 850 000 其他应付款其他应付款 5 000 000 （收到的价款确认为负债）（收到的价款确认为负债）(2)借借:发出商品发出商品 3 800000 贷贷:库存商品库存商品 3 8000002022-5-2262.2007年每月计提利息年每月计提利息:(1)每月计提利息每月计提利息(5 500 0005 000 000) 12 41 667(元元)(2)借借:财务费用财务费用 41 667 贷贷:其他应付款其他应付款 41 6672022-5-2273.回购商

14、品回购商品:(1)借借:库存商品库存商品 3 800000 贷贷:发出商品发出商品 3 800000(2)借借:其他应付款其他应付款 5 500 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 930 000 贷贷:银行存款银行存款 6 435 0002022-5-228企业所得税的计算与核算企业所得税的计算与核算 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 应交所得税按企业所得税法及其相关应交所得税按企业所得税法及其相关规定计算。规定计算。 所得税费用根据所得税费用根据企业会计准则企业会计准则所得税所得税的规定，按照资产负债表债务的规定，按照资产负债表

15、债务法计算。法计算。2022-5-229应纳税所得额计算方法有二：应纳税所得额计算方法有二：应纳税所得额应纳税所得额=应税收入允许扣除的成本、费用、应税收入允许扣除的成本、费用、税金、损失税金、损失应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目纳税调整项目=(会计收入会计收入会计费用会计费用) 纳税调整项目纳税调整项目2022-5-230常见纳税调整项目及调整方向常见纳税调整项目及调整方向:1非公益性捐赠支出；非公益性捐赠支出；2超过规定标准的公益性捐赠支出；超过规定标准的公益性捐赠支出；3税收滞纳金和罚款支出；税收滞纳金和罚款支出；4超过规定标准业务招待费支出；超过规定标准业务招待费

16、支出； 5赞助支出；赞助支出； 6超过规定标准的利息支出；超过规定标准的利息支出； 2022-5-2317超过规定标准的职工福利支出；超过规定标准的职工福利支出；8当年超过规定标准的职工教育经费当年超过规定标准的职工教育经费9当年超过规定标准的广告费支出当年超过规定标准的广告费支出10超过规定标准的工会经费支出；超过规定标准的工会经费支出；11超过规定标准的利息支出；超过规定标准的利息支出；12会计折旧税法折旧会计折旧税法折旧13税法折旧会计折旧税法折旧会计折旧14未经核定的准备金未经核定的准备金 2022-5-23215超过规定标准的业务招待费支出；超过规定标准的业务招待费支出；16国库券利

17、息收入；国库券利息收入；17从被投资方分得的现金股利从被投资方分得的现金股利; 2022-5-233例例假如假如2008年某企业首次执行新会计年某企业首次执行新会计准则，并且年初调整后账面价值与计准则，并且年初调整后账面价值与计税基础不存在暂时性差异。税基础不存在暂时性差异。2008年实年实现利润现利润280万元，所得税税率为万元，所得税税率为25。本年曾发生下列经济业务：本年曾发生下列经济业务： 2022-5-2341支付非公益性捐赠支出支付非公益性捐赠支出10000元；元；3支付税收滞纳金和罚款支付税收滞纳金和罚款26000元；元；4国库券利息收入国库券利息收入40000元；元；5年初购入

18、一项专利权，入账价为年初购入一项专利权，入账价为96万元，税法规定的摊销年限为万元，税法规定的摊销年限为10年，年，企业按企业按8年摊销。年摊销。2022-5-2354国库券利息收入；国库券利息收入；5从被投资方分得的现金股利从被投资方分得的现金股利; 2022-5-236应纳税所得额应纳税所得额280+1+2.6+(业务招待费超支业务招待费超支)+(实际实际支出超过税法规定支出支出超过税法规定支出)+(滞纳金和罚滞纳金和罚款款) 4+（96/896/10）282（万元）（万元）应交所得税额应交所得税额=28225%=70.5（万元）（万元）2022-5-237专利权账面价值专利权账面价值96

19、96/8084（万元）（万元）专利权计税基础专利权计税基础9696/1086.4（万元）（万元）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=86.4-84=2.4（万元）（万元）2022-5-238递延所得税资产期末应保留余额递延所得税资产期末应保留余额=2.425%0.6（万元）（万元）本期应确认递延所得税资产本期应确认递延所得税资产0.600.6（万元）（万元）本期所得税费用本期所得税费用70.5(00)(0.60)69.9（万元）（万元）2022-5-239编制确认应交所得税额、所得税费用、编制确认应交所得税额、所得税费用、递延所得税资产的会计分录：递延所得税资产的会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 69.9（万元）（万元） 递延所得税资产递延所得税资产 0.6（万元）（万元） 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 7