会计基础—第二章

1、会计要素与会计等会计要素与会计等式式第二章第二章龙飞教育龙飞教育联系电话联系电话一节第一节 会计要素会计要素一、会计要素的含义与分类会计要素的概念：会计要素的概念：指对会计对象（资金运动）根据经济 交易或者事项贩经济特征所确定的财 务会计对象的基本分类。会计要素会计要素的分类的分类：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润静态动态资产负债表资产负债表利润表利润表二二 会计要素的确认会计要素的确认（一）、资产（一）、资产1、资产的定义、资产的定义 ：指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产

2、的确认条件资产的确认条件：符合资产的定义并同时满足两个条件：一是一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。资产的特征资产的特征（从资产定义中分析得出）： 形成时间过去的（交易或事项）；由谁拥有或控制企业；影响预期会给企业带来经济利益（直接或间接导致现金或现金等价物流入的潜力）。2、资产的分类：、资产的分类： 按其变现或耗用时间的长短，分为： 流动资产和非流动资产。流动资产流动资产：指通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。指企业拥有的、以货币形态表现的流动资产，包括库存现金、银行

3、存款和其他货币资金；指企业为了近期内出售而持有的金融资产；指各项债权，包括应收账款、预付账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款等；指企业在日常生产经营中持有的以备出售、或者仍然处于生产过程或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料、燃料、包装物、低值易耗品等。货币资金货币资金：交易性金融资产交易性金融资产：应收及预付款项：应收及预付款项：存货：存货：长期投资：长期投资：指不准备在一年内变现的投资。包括长期股权投 资、持有至到期的债券和其他投资；固定资产：固定资产：指具有下列特征的有形资产： （1）、为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； （2）、使用寿命超过一个会计年度。包括

4、：房屋、 建筑物、机器设备、运输设备等。无形资产：无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、 或者为管理目的而持有的、没有实物形态 的非货 币性长期资产。包括：专利权、非专利技术、商 标权、著作权和土地使用权等。非流动资产的定义非流动资产的定义：指除流动资产以外的资产。包括：长期：指除流动资产以外的资产。包括：长期 投资、固定资产、无形资产和其他资产等。投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 现时义务：现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。它包括 法定义务法定义务和推定义务推定义务。（二）负债（二）负债1、负债的定义：、负债的定义：指由企业过去交易过去交易或事项事项形成的，预期

5、会导致经济利益流出经济利益流出企业的现时义务现时义务。法定义务：法定义务：是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。 如：依法缴纳税款，依法履行合同等；推定义务：推定义务：是指根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公 开宣布的政策而导致企业将承担的责任。如产品 售后一定期限的保修承诺等。负债的特征：负债的特征：（1）形成时间过去（交易或事项）； （2）义务的时间限制现时（不是未来的务）； （3）、影响预期会导致经济利益流出企业。负债的确认条件：负债的确认条件：除符合负债定义三个要点的同时，还应当满足以下两个条件两个条件：一是一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是二是未来流出企业的经济利

6、益的金额能够可靠地计量。2、负债的分类负债的分类 ：按其流动性，分为：流动负债流动负债和长期负债长期负债。 流动负债：流动负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内的 债务。如：短期借款、应付账款、预收账款、应交 税费、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。长期负债：长期负债：指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的 债务。如：长期借款、应付债券、长期应付款等。1、所有者权益的定义 ：指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益。用公式表示： 所有者权益=资产负债（三）、所有者权益所有者权益具有以下等征：（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算

7、时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配；2、所有者权益的确认条件（三）、所有者权益所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。（1）所有者投入的资本： 指所有者投入企业的资本部分，既包 括构成企业注册资本或股本（实收资 本或股本）部分的金额，也包括投入 资本超过注册资本或股本部分的金额 （资本公积）。（2）直接计入所有者权益的利得和损失：指不应计入当期损益， 会导致所有者权益发生 增减变动，与所有者投 入资本或向所有者分配 利润无关的利得和损失 （资本公积）2、所有者权益的分类所有者权益的形成

8、来源：（3）、留存收益：指企业历年实现的净利润留存于企 业的部分，主要包括：累计计提的盈 余公积和累计的未分配利润（盈余公 积、未分配利润）。实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益所有者权益的分类：4、所有者权益与负债的区别（1）企业给予的回报不同（2）清算时偿还的顺序不同（3）偿还期不同（4）权利、风险不同企业负债是债权人的权益；所有者权益是所有者权益。两都都是企业的权益。（四）收入1、收入的定义：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权 益增加的、与所有者投入无关的经济利益的总 流入。收入的特征 （1） 形成范围日常活动； （2） 影响导致所有者权益增加； （3） 性质与所

9、有者投入无关的经济利益总流入。收入的确认条件 （1）与收入有关的经济利益很可能流入企业；（2）会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益流入金额能够可靠地计量。按其性质分为：销售商品收入、 提供劳务收入 让渡资产使用权收入。按经营业务的主次分为：主营业务收入 其他业务收入2、收入的分类1、费用的定义：指企业在日常活动中发生的，会导致 所有者权益减少的，与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。费用的特征 （1）形成范围日常活动； （2） 影响导致所有者权益减少； （3）性质与向所有者分配利润无关的 经济利益总流出。费用的确认条件 （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）会导致资产

10、的减少或负债的增加；（3）经济利益流出金额能够可靠地计量。（五）费用2、费用的分类 按其与收入配比的关系分：营业成本 期间费用营业成本：指销售商品或提供劳务所发生的 成本耗费。期间费用：指其发生与本期间相配比的费用。 包括：管理费用、销售费用、财 务费用和所得税费用。1、利润的定义：指企业在一定会计期间的经营成果。2、利润的确认条件 利润的金额主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。（六）利润3、利润的构成（1）日常活动收入减去费用后的净额；（2）非日常活动直接计入当期利润的利得和损失（主要指营业外收入和营业外支出等）。直接计入当期利润的利得和损失 指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益

11、发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的非日常活动的经济利益流入或流出。（注意：与直接计入所有者权益的利得和损失进行比较）4、利润的分类：按其利润的先后次序及构成分为：营业利润、 利润总额 净利润二 会计要素的计量计量会计计量的定义: 指将符合确认条件的会计要素登记 入账，并列报于财务 报表（会计报 表）而确定其金额的过程。有关会计计量的规定 会计准则-基本准则规定，我国企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。（一）会计计量

12、属性及其构成1、历史成本-实际交易成本（不考虑随后市场价格 变化的影响） 历史成本的定义：又称实际成本，是指取得或制造 某一财产物资时支付的现金或现金等价物。历史成本的计量要求 （1）资产: 按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；（2）负债 :按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。重置成本的计量要求 （1）资产 按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（2）负债 按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。2

13、、重置成本-考虑现在时点市场价格的变化影响 （多用于存货、固定资产的盘盈）重置成本的定义：又称现行成本，指按照当前的市 场条件，重新取得同样的一项资 产所需要支付的现金或现金等价物。可变现净值的定义：指在正常生产经营过程中，以资 产预计售价减去进一步加工成本和 预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值的计量要求 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。3、可变现净值-在不考虑货币时间价值前提下对存货资 产减值情况下的后续计量现值的定义：指对某一资产的未来现金流量以恰当 的折现率进行折现后的价值。4、现

14、值-用于在考虑货币时间价值的非流动资产 可收回金额和以摊余成本计量的金融资 产价值的确认方面现值的计量要求 （1）资产 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；（2）负债 按照预计期限内需要偿还的未来净现值流出量的折现金额计量。公允价值的定义：指在公平交易中，熟悉情况 的交易双方自愿进行资产交 换或债务清偿的金额。公允价值的计量要求 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。5、公允价值-用于不考虑货币时间价值的交易性金融 资产、可供出售金融资产的确认方面第二节 会计等式二、会计等式的种类（一） 静态 会计恒等式（某一特

15、定时点-月末、季末、半年末、年末） 资产=权益 这一会计恒等式是复试记账法的理论基础。由于权益又分为债权人权益和所有者权益，所以，上述会计恒等式可以进一步表示为： 资产=负债（债权人权益）+所有者权益这一会计基本等式是编制资产负债表的依据，它表明了某一特定时点资产、负债和所有者权益的基本关系，同时也构成了资产负债表的三个基本会计要素。一、会计等式的定义：指会计要素之间内在平衡关系的计算公式。作用：是制定各种会计核算方法（共七种）的理论基础。实质：会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务关系和经 营成果。（二）动态会计恒等式（某一会计期间） 收入费用=利润这一会计等式表明某一会计期间收入、费用

16、和利润的基本关系，是编制利润表的基础。补充：（三）静动态结合恒等式 资产=负债+所有者权益+收入费用1、对“资产=权益”等式的影响（四种情况）（1）资产与权益同时等额增加【例3-1】 甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项已存入银行。这一投资者追加投资业务表明：等式左边资产（银行存款）增加了100000元，同时，等式右边所有者权益也增加了100000元，属于等式两边同时增加100000元-其结果并没有改变等式的平衡关系。（四）经济业务对会计恒等式的影响【例3-2】甲企业用银行存款20000元购入一批原材料，原材料已全部验收合格入库。（2）资产等额有增有减，权益不变这一采购原材料业务表明

17、：等式左边流动资产存货中原材料增加了20000元，同时，等式左边流动资产中银行存款减少了20000元，属于等式左边的资产内部等额增减，资产总额不变-其结果等式仍然平衡。（3）资产与权益同时等额减少【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。这一归还（支付）货款业务表明：等式左边资产即银行存款减少了10000元，同时等式右边债权人权益（负债）即应付账款也减少了10000元，属于等式两边同时减少了10000元-其结果等式依然成立。（4）权益等额有增有减，资产不变【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。这一资本公积转增实收资本业务表明：等式右边所有者权益内部等额增