成本管理会计教学资料：第13章 责任会计（s）ppt课件

1、第十三章第十三章 责任会计责任会计Responsibility Responsibility Accounting Accounting 第一节第一节 责任会计概述责任会计概述第二节第二节 责任中心与业绩评价责任中心与业绩评价第三节第三节 内部转移价钱内部转移价钱第一节第一节 责任会计概述责任会计概述一、责任会计的产生一、责任会计的产生二、责任会计的内容二、责任会计的内容三、责任会计的原那么三、责任会计的原那么责任会计是以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调一致为目的，利用责任预算为控制的根据，经过编制责任报告进展业绩考核评价的一种内部会计制度。 责任会计的含义一、责任会计的产

2、生一、责任会计的产生n分权管理分权管理nn 分权管理制度分权管理制度即将一定的决策权和相应的即将一定的决策权和相应的责任下放给基层管理人员。责任下放给基层管理人员。n分权管理的优点：分权管理的优点：n基层经理可以迅速对客观情况作出反响；基层经理可以迅速对客观情况作出反响；n减轻高管人员的负担减轻高管人员的负担n为培育人才发明了培训时机为培育人才发明了培训时机n 鼓励基层管理人员的任务积极性鼓励基层管理人员的任务积极性n分权管理与责任会计分权管理与责任会计n 分权管理的负面影响：分权管理的负面影响：n能够导致不够理想的决策。能够导致不够理想的决策。n降低了对整个组织的忠实度。降低了对整个组织的忠

3、实度。n添加搜集信息的本钱。添加搜集信息的本钱。 n为防止该景象，必需：为防止该景象，必需：n加强内部控制加强内部控制 责任会计。责任会计。n划分责任中心，确定责任范围划分责任中心，确定责任范围n编制责任预算，制定考核规范编制责任预算，制定考核规范n编制责任报告，建立考核系统编制责任报告，建立考核系统n根据业绩计酬，实行行为控制根据业绩计酬，实行行为控制 二、 责任会计的内容三、三、 建立责任会计制度的原那建立责任会计制度的原那么么n目的一致性原那么目的一致性原那么n责权益相结合原那么责权益相结合原那么n可控性原那么可控性原那么n及时反响原那么及时反响原那么第二节 责任中心与业绩评价n责任中心

4、的含义责任中心的含义n本钱中心及其考核本钱中心及其考核n利润中心及其考核利润中心及其考核 n投资中心及其考核投资中心及其考核 责任中心的含义责任中心的含义n责任中心是指根据各自管理权限、承当相责任中心是指根据各自管理权限、承当相应的经济责任，并能考核其经济责任履行应的经济责任，并能考核其经济责任履行情况的企业内部单位。情况的企业内部单位。n责任中心按其控制区域和责任范围普通可责任中心按其控制区域和责任范围普通可划分为三种类型：本钱中心、利润中心和划分为三种类型：本钱中心、利润中心和投资中心。投资中心。 一、一、 本钱中心及其考核本钱中心及其考核n本钱中心只对本钱或费用担任，而不本钱中心只对本钱

5、或费用担任，而不对收入与利润担任的责任中心对收入与利润担任的责任中心n可控本钱具有相对性：可控本钱具有相对性：n 对不同部门而言可控范围不同对不同部门而言可控范围不同n 对不同层次而言可控范围不同对不同层次而言可控范围不同 n 对不同时间而言可控范围不同对不同时间而言可控范围不同 n根据可控原那么，本钱中心的主要义务根据可控原那么，本钱中心的主要义务是控制和降低其责任本钱。是控制和降低其责任本钱。n所谓责任本钱，是指本钱中心有权支配所谓责任本钱，是指本钱中心有权支配的，受其消费运营活动直接影响的有关的，受其消费运营活动直接影响的有关本钱。责任本钱以责任中心为对象进展本钱。责任本钱以责任中心为对

6、象进展归集，它与以产品为对象归集的产品本归集，它与以产品为对象归集的产品本钱不同。钱不同。本钱中心的考核目的本钱中心的考核目的 n1.1.规范本钱中心的考核目的，是既定产质量规范本钱中心的考核目的，是既定产质量量和数量条件下的规范本钱。量和数量条件下的规范本钱。规范本钱中心不对消费才干的利用程度担任，规范本钱中心不对消费才干的利用程度担任，而只对既定产量的投入量承当责任。而只对既定产量的投入量承当责任。2.2.费用中心的考核，通常运用费用预算来评费用中心的考核，通常运用费用预算来评价其本钱控制业绩。价其本钱控制业绩。如何确定费用的预算数额：一个方法是调查如何确定费用的预算数额：一个方法是调查同

7、行业类似职能的支出程度。另一个处理方同行业类似职能的支出程度。另一个处理方法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其获得的效果，确定预算规范及其获得的效果，确定预算规范 本钱中心的绩效报告本钱中心的绩效报告 P.503n本钱中心绩效报告的工程只包括责任本钱。本钱中心绩效报告的工程只包括责任本钱。其数额包括预算数、实践数和差别数三项其数额包括预算数、实践数和差别数三项内容。内容。n不利差别或有利差别是评价责任中心好坏不利差别或有利差别是评价责任中心好坏的重要标志。的重要标志。n绩效报告中的预算数根据责任预算填列。绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实践数从产

8、品本钱的计算资料获得，或从实践数从产品本钱的计算资料获得，或从本钱中心设立的账户记录、归集的可控本本钱中心设立的账户记录、归集的可控本钱获得。钱获得。绩效报告的编制程序绩效报告的编制程序n首先在最低层的各个本钱中心进展归集、核算首先在最低层的各个本钱中心进展归集、核算责任本钱，既而编制绩效报告；责任本钱，既而编制绩效报告；n低层次的绩效报告按照企业组织构造所建立的低层次的绩效报告按照企业组织构造所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报的责任本钱汇总后加上本部门的可控本钱再编的责任本钱汇总后加上本部门的可控本钱再编制本中心的绩效报告；制本中心的绩效

9、报告；n依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。效报告。二、二、 利润中心及其考核利润中心及其考核n利润中心是指不仅能对费用本钱担任，且能利润中心是指不仅能对费用本钱担任，且能对收入和利润担任的责任中心，即利润中心对收入和利润担任的责任中心，即利润中心的活动不仅影响本钱的高低、费用的大小，的活动不仅影响本钱的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。而且会影响收入的多少和利润的大小。n利润中心有两种方式：利润中心有两种方式：n 1 1“自然利润中心自然利润中心n 2 2“人为利润中心人为利润中心利润中心是指管理人员有权对其供货的来利润中

10、心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进展决策的单位。源和市场的选择进展决策的单位。 1 1自然利润中心自然利润中心有直接在企业外部有直接在企业外部的的购销权。购销权。 如分厂和分公司、有独立运营权的各部如分厂和分公司、有独立运营权的各部门。门。 为保证利润的可控性，应赋予自然利润为保证利润的可控性，应赋予自然利润中心相应的价钱制定权、资料采购权和消中心相应的价钱制定权、资料采购权和消费决策权。费决策权。2 2人为利润中心人为利润中心对内流转产品，对内流转产品，视同产品销售而获得视同产品销售而获得“内部销售收入内部销售收入的利润中心。普通不直接对外销售的利润中心。普通不直接对外销售产品，

11、主要是在企业内部各责任中心产品，主要是在企业内部各责任中心之间进展之间进展“销售，并按照销售，并按照“内部转内部转移价钱进展结算。移价钱进展结算。如：辅助消费部门如：辅助消费部门n利润中心既对本钱担任，又对收入及利润利润中心既对本钱担任，又对收入及利润担任，因此对利润中心的评价和考核，主担任，因此对利润中心的评价和考核，主要是利润。要是利润。n评价利润中心业绩的目的：评价利润中心业绩的目的：n 边沿奉献边沿奉献 n 可控边沿奉献可控边沿奉献 部门经理边沿奉献部门经理边沿奉献 n 分部部门边沿奉献分部部门边沿奉献n假设是考核利润中心整体的运营业绩假设是考核利润中心整体的运营业绩，应该运用部门边沿

12、奉献这个目的；，应该运用部门边沿奉献这个目的；n假设是考核利润中心部门经理个人的假设是考核利润中心部门经理个人的运营业绩，应该运用可控边沿奉献这运营业绩，应该运用可控边沿奉献这个目的。个目的。利润中心的绩效报告利润中心的绩效报告n利润中心编制的绩效报告，通常应包括利润中心编制的绩效报告，通常应包括“销售收入、销售收入、“变动本钱、变动本钱、“奉献毛奉献毛益、益、“部门经理奉献毛益、部门经理奉献毛益、“部门奉部门奉献毛益等目的的献毛益等目的的“预算数、预算数、“实践数实践数和和“差别数三栏。差别数三栏。三、三、 投资中心及其考核投资中心及其考核 n投资中心是指既对本钱、收入、利润担任，投资中心是

13、指既对本钱、收入、利润担任，又对全部营业资产运用效果担任的责任中又对全部营业资产运用效果担任的责任中心。心。n换言之，投资中心是拥有投资决策权的责换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心，所以它要对投资的经济效益担任。任中心，所以它要对投资的经济效益担任。它比利润中心的规模更大，层次更高，如它比利润中心的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、分厂等。事业部、分公司、分厂等。n投资中心以力求使企业获得最大利润和有投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利用资金为目的，拥有充分的投资决效地利用资金为目的，拥有充分的投资决策权和运营权。策权和运营权。n在当今世界各国，大型集团公司下在当今世界各国，

14、大型集团公司下面的分公司、子公司往往都是投资面的分公司、子公司往往都是投资中心，在跨国公司中尤其如此，在中心，在跨国公司中尤其如此，在组织方式上，收入中心和本钱中心组织方式上，收入中心和本钱中心根本上不是独立的法人，利润中心根本上不是独立的法人，利润中心可以是可以是,也可以不是独立的法人，但也可以不是独立的法人，但投资中心普通都是独立的法人。投资中心普通都是独立的法人。投资中心的考核投资中心的考核 n由于投资中心不仅控制本钱、收入，由于投资中心不仅控制本钱、收入，而且控制占用资产，因此，不仅要衡而且控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把量其利润，而且要衡量其资产，并把利润

15、与其占用的资产联络起来。利润与其占用的资产联络起来。n投资中心的考核目的投资中心的考核目的n 1 1投资报酬率投资报酬率n 2 2剩余收益剩余收益 投资报酬率投资报酬率ROIROI计算公式计算公式n投资报酬率营业利润投资报酬率营业利润运营资产运营资产n利润是营业利润指扣除利息和所得税以前利润是营业利润指扣除利息和所得税以前的利润，亦称的利润，亦称“息税前利润。息税前利润。n运营资产是中心占用的全部资产，且应按平运营资产是中心占用的全部资产，且应按平均资产占用额计算。均资产占用额计算。n投资利润率投资利润率( (投资报酬率投资报酬率) )n 利润利润销售收入销售收入销售收入销售收入资产总额资产总

16、额n 销售利润率销售利润率资产周转率资产周转率n例例 P.507 P.507投资报酬率投资报酬率ROIn投资报酬率亦称投资的获利才干，它着眼投资报酬率亦称投资的获利才干，它着眼于企业的整体运营效率，是全面评价投资于企业的整体运营效率，是全面评价投资中心各项运营活动的综合性质量目的。可中心各项运营活动的综合性质量目的。可用于税负和财务杠杆不同的同行业业绩评用于税负和财务杠杆不同的同行业业绩评价。价。n它既提示投资中心的销售利润程度，又能它既提示投资中心的销售利润程度，又能反映资产的运用效果。反映资产的运用效果。优点：优点：投资利润率是广泛采用的评价投资中心业投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩

17、的目的，它能反映投资中心的综合盈绩的目的，它能反映投资中心的综合盈利才干。利才干。投资利润率具有横向可比性投资利润率具有横向可比性, ,适宜于不同适宜于不同规模投资中心的横向比较。规模投资中心的横向比较。 投资报酬率的优缺陷投资报酬率的优缺陷投资报酬率的缺陷投资报酬率的缺陷n1.1.各投资中心能够为到达提高较高的投资各投资中心能够为到达提高较高的投资利润率，能够会采取减少投资的行为。使利润率，能够会采取减少投资的行为。使投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企业有利的投资工程。投资报酬率注重短期业有利的投资工程。投资报酬率注重短期业绩的评价业绩的评价n2.2.由

18、于存在不可控的本钱要素，很难区分由于存在不可控的本钱要素，很难区分经理人员业绩与分部本身的业绩。经理人员业绩与分部本身的业绩。剩余收益剩余收益n剩余收益是指投资中心所获得的营业利剩余收益是指投资中心所获得的营业利n润，减去该中心占用的投资额润，减去该中心占用的投资额 ( (或营业资产或营业资产) )n按规定的最低报酬率计算的投资报酬按规定的最低报酬率计算的投资报酬( (运用运用n营业资产的时机本钱营业资产的时机本钱) )后的余额。后的余额。n剩余收益剩余收益n营业利润营业利润( (运营资产运营资产规定的最低报酬率规定的最低报酬率) )剩余收益的优缺陷剩余收益的优缺陷n优点是优点是 可以使业绩评

19、价与企业目的可以使业绩评价与企业目的协调一致，抑制了由于运用投资报酬协调一致，抑制了由于运用投资报酬率来衡量部门业绩带来的次优化问题。率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且允许运用不同的风险调整资本本而且允许运用不同的风险调整资本本钱。钱。n缺乏之处是，该目的是绝对数目的，缺乏之处是，该目的是绝对数目的，不便于不同部门之间的比较。不便于不同部门之间的比较。 投资中心的绩效报告投资中心的绩效报告n应列示销售收入、销售本钱、营业利应列示销售收入、销售本钱、营业利润、营业资产、投资报酬率、时机本润、营业资产、投资报酬率、时机本钱最低投资报酬额、剩余收益等钱最低投资报酬额、剩余收益等项目的的预算数、实

20、践数、差别数，项目的的预算数、实践数、差别数，对投资中心进展全面的评价与考核。对投资中心进展全面的评价与考核。第三节第三节 内部转移价钱内部转移价钱 一、内部转移价钱的制定原那么一、内部转移价钱的制定原那么二、内部转移价钱的类型二、内部转移价钱的类型三、内部转移价钱的运用举例三、内部转移价钱的运用举例P.512P.512n内部转移价钱是指企业内部有关责任单位内部转移价钱是指企业内部有关责任单位之间相互提供产品后的结算价钱或计价规之间相互提供产品后的结算价钱或计价规范。范。n内部转移价钱与市场价钱不同之处在于，内部转移价钱与市场价钱不同之处在于，一方面，它是企业内部制定的价钱，因此一方面，它是企

21、业内部制定的价钱，因此不具备独立的法律效能；另一方面，企业不具备独立的法律效能；另一方面，企业在制定内部转移价钱时，要思索价钱对在制定内部转移价钱时，要思索价钱对“买买“卖双方的影响。卖双方的影响。制定转移价钱的目的制定转移价钱的目的n防止本钱转移带来的部门间责任转嫁，防止本钱转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织使每个利润中心都能作为单独的组织单位进展业绩评价；单位进展业绩评价；n作为一种价钱引导下级部门采取明智作为一种价钱引导下级部门采取明智的决策，消费部门据此确定提供产品的决策，消费部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需求的的数量，购买部门据此确定所需求的产

22、品数量。产品数量。 一、内部转移价钱的制定原那一、内部转移价钱的制定原那么么制定内部转移价钱应遵照的原那么制定内部转移价钱应遵照的原那么鼓励性原那么鼓励性原那么目的一致原那么目的一致原那么自主性原那么自主性原那么 灵敏性和稳定性相结合原那么灵敏性和稳定性相结合原那么鼓励性原那么鼓励性原那么n内部价钱的制定应能鼓励各责任中心运营管理内部价钱的制定应能鼓励各责任中心运营管理的积极性，使他们的努力任务与所得到的收益的积极性，使他们的努力任务与所得到的收益相顺应。相顺应。n内部转移价钱的制定应公正合理，防止某些部内部转移价钱的制定应公正合理，防止某些部门因价钱上的缺陷而获得一些额外的利益或损门因价钱上

23、的缺陷而获得一些额外的利益或损失。失。目的一致原那么全局性原那目的一致原那么全局性原那么么n制定内部转移价钱应强调企业的整体制定内部转移价钱应强调企业的整体利益高于各分权单位的利益。利益高于各分权单位的利益。n在利益发生冲突的情况下，企业应从在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价钱，以整体利益出发制定内部转移价钱，以保证企业利润最大化。保证企业利润最大化。自主性原那么自主性原那么n在保证企业整体利益的前提下，成认各责在保证企业整体利益的前提下，成认各责任中心的相对独立性，就必需给予各责任任中心的相对独立性，就必需给予各责任中心相对独立的运营权，如消费权、人事中心相对独立的运

24、营权，如消费权、人事权和理财权等。权和理财权等。n制定的内部转移价钱必需为各方所接受。制定的内部转移价钱必需为各方所接受。灵敏性和稳定性相结合原那么灵敏性和稳定性相结合原那么n内部转移价钱应根据不同责任中内部转移价钱应根据不同责任中心的特点而制定；心的特点而制定；n内部转移价钱一旦确定，就应坚内部转移价钱一旦确定，就应坚持相对的稳定性。持相对的稳定性。二、内部转移价钱的种类二、内部转移价钱的种类n 市场价钱市场价钱 n 协商价钱协商价钱n 产品本钱产品本钱n 双重价钱双重价钱市场价钱市场价钱 n市场价钱市场价钱(Market Price)(Market Price)，简称市价。，简称市价。n1

25、.1.市场价钱减去对外的销售费用，是理市场价钱减去对外的销售费用，是理想的转移价钱。想的转移价钱。2.2.采用市场价钱作为内部转移价钱的前采用市场价钱作为内部转移价钱的前提条件是存在完全竞争市场。提条件是存在完全竞争市场。 注注 意意采用市价为转移价钱时，普通应遵守以下几条规采用市价为转移价钱时，普通应遵守以下几条规那么：那么：卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其他卖方责任中心的产品，应首先满足企业内部其他责任中心的需求，但它有权回绝以低于市场价责任中心的需求，但它有权回绝以低于市场价钱的转移价钱对内供应。钱的转移价钱对内供应。买方责任单位可以同外界购入相比较，假设企业买方责任单位可以同外

26、界购入相比较，假设企业内部其他单位的要价高于市场价钱，那么可以内部其他单位的要价高于市场价钱，那么可以舍内求外，而不用为此支付很大的代价。舍内求外，而不用为此支付很大的代价。内部转让价钱应不影响责任中心履行其已签署的内部转让价钱应不影响责任中心履行其已签署的对外供货合同。对外供货合同。协商价钱协商价钱( (议价议价) )n协商价钱协商价钱 (Negotiated Price) (Negotiated Price)，也，也就是买卖双方以正常的市价为根底，就是买卖双方以正常的市价为根底，定期共同协商，确定出一个双方均愿定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价钱作为计价的规范。接受的价钱作为计价的规

27、范。n1.1.适用前提是要求中间产品存在非完全竞争适用前提是要求中间产品存在非完全竞争的外部市场。的外部市场。n2.2.胜利的协商转移价钱依赖于以下条件：胜利的协商转移价钱依赖于以下条件：1 1要有一个某种方式的外部市场，两个部要有一个某种方式的外部市场，两个部门经理可以自在地选择接受或是回绝某一价门经理可以自在地选择接受或是回绝某一价钱；钱；2 2在谈判者之间共同分享一切的信息资源；在谈判者之间共同分享一切的信息资源；3 3最高管理阶层的必要干涉。最高管理阶层的必要干涉。优缺陷：优缺陷：n优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场，优点：中间产品存在非完全竞争的外部市场，思索到市场价钱的多样性，

28、采用协商的方法确思索到市场价钱的多样性，采用协商的方法确定价钱较公平。定价钱较公平。n缺陷：双方的协商假设处置不好，往往要耗费缺陷：双方的协商假设处置不好，往往要耗费较多的时间、物力和精神，特别是当涉及各责较多的时间、物力和精神，特别是当涉及各责任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾任中心经济利益时，易引起各中心之间的矛盾。假设上级指点的干涉不适当，会使制定内部。假设上级指点的干涉不适当，会使制定内部转移价钱的本意偏离，难以起到鼓励各责任中转移价钱的本意偏离，难以起到鼓励各责任中心的作用。心的作用。产产 品品 成成 本本实践本钱：实践本钱：中间产品的实践消费本钱作为转移价钱。中间产品的实践消

29、费本钱作为转移价钱。优点：简便优点：简便缺陷：没有防止责任的转嫁；缺陷：没有防止责任的转嫁； 不能鼓励销售方部门中心降低本钱，不能鼓励销售方部门中心降低本钱， 不能正确评价各部门的业绩；不能正确评价各部门的业绩； 不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调不能使卖方责任中心有利可图，不能充分调 动他们的任务积极性。动他们的任务积极性。本钱加成的详细做法本钱加成的详细做法实践本钱加成实践本钱加成n即根据产品或劳务的实践本钱加上按一定的合即根据产品或劳务的实践本钱加上按一定的合理利润率计算的利润作为计价根底。理利润率计算的利润作为计价根底。n优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调优点：能保证卖方责任中心有利可图，充分调动他们的任务积极性。动他们的任务积极性。n缺陷缺陷n1：把卖方的功过全部转嫁给买方承当，从而减：把卖方的功过全部转嫁给买方承当，从