第三章_税收法律制度第一节第二节

1、给给自己自己鼓鼓劲鼓鼓劲马云给正在奋斗的人的精典语句： 今天很残酷，明天更残酷，后天很美好，但是绝大多数人死在明天晚上，见不着后天的太阳。 最大的失败是放弃，最大的敌人是自己，最大的对手是时间 。第三章第三章 税收法律制度税收法律制度本章内容及学习要求：1.了解税收的概念及其分类、了解税法及其构成要素；2.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定；3.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算；掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策。分值：15分左右。一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类1 1、概念：、概念：

2、税收是国家国家为了满足一般的社会共同需要一般的社会共同需要，凭借政治的权力政治的权力，按照国家法律法律规定的标准标准，强制地、无偿强制地、无偿地地取得财政收入财政收入的一种形式。2 2、税收的作用、税收的作用（1）税收是国家组织财政收入组织财政收入的主要形式和工具。（2）税收是国家调控经济运行调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益维护国家利益的可靠保证。第一节第一节 税收概述税收概述（二）（二）税收的特征税收的特征（税收三性）（税收三性）1、强制性强制性纳税人必须依法纳税，否则会受到法律制裁。2、无偿性无偿性是税收的关键特征

3、。（区别于国债）3、固定性固定性（也可以理解为规范性）通过法律规定对什么征税及征收方式。（反义词：随意性。区别于罚没、摊派）（三）税收的分类（三）税收的分类1、税收税收按按征税对象征税对象，分为，分为以下以下五类五类：类型征税对象具体税种名称流转税货物或劳务的流转额增值税、消费税、营业税、关税所得税所得额企业所得税、个人所得税财产税（收益税）所有或支配的特定财产房产税、车船税、契税资源税自然资源或某些社会资源资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税特定行为印花税、城市维护建设税、车辆购置税2.2.税收按税收按征收管理的分工征收管理的分工体系不同，分为：体系不同，分为：（1 1）工商税工商税类类

4、由由税务机关税务机关负责征收管理，是我负责征收管理，是我国现行税制的国现行税制的主体主体部分。部分。（2 2）关税关税类类由由海关海关负责对出入境的负责对出入境的货物和物品货物和物品征收，包括：进出口关税、对入境旅客行李物品和征收，包括：进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。不包括：由海关代征个人邮递物品征收的进口税。不包括：由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。3.3.按照税收按照税收征收权限征收权限和和收入支配权限收入支配权限分类：分类：（1 1）中央税中央税：由中央政府征收和管理，或者地方政府由中央政府征收和管理，或者地方政

5、府征税后全部划解中央。征税后全部划解中央。 包括：包括：消费税（含进口环节海消费税（含进口环节海关代征的部分）关代征的部分） 、关税、车辆购置税、海关代征的进关税、车辆购置税、海关代征的进口环节的增值税口环节的增值税。（2 2）地方税地方税：由地方政府征收和管理，包括：由地方政府征收和管理，包括：城镇土城镇土地使用税、地使用税、 耕地占用税、耕地占用税、 土地增值税、土地增值税、 房产税、房产税、车车船使用船使用税税、契税、契税等。等。（3 3）中央与地方）中央与地方共享税共享税：由中央和地方按比例分享的由中央和地方按比例分享的税收。包括：税收。包括：增值税、营业税、企业所得税、个人所增值税、

6、营业税、企业所得税、个人所得税、得税、 资源税、资源税、 印花税印花税等。等。4.4.按照按照计税标准计税标准不同分类：不同分类：（1 1）从价税从价税：是以课税对象的：是以课税对象的价格价格作为计税依据，一作为计税依据，一般实行般实行比例比例税率和税率和累进累进税率，税收负担比较合理。如我税率，税收负担比较合理。如我国现行的国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等等税种。税种。（2 2）从量税从量税：是以课税对象的：是以课税对象的实物量实物量作为计税依据征作为计税依据征收的一种税，一般采用收的一种税，一般采用定额定额税率。如现行的税率。如现行的车

7、船使用税、车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒、资源税等。等。（3 3）复合税复合税：以：以从价从量从价从量来计算应纳税金来计算应纳税金 如如消费税中的卷烟和白酒消费税中的卷烟和白酒是按复合方式计算税金的。是按复合方式计算税金的。二、税法及其构成要素二、税法及其构成要素（一）税法的概念（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类（二）税法的分类1.1.税法按税法按功能作用功能作用不同，分为不同，分为税收实体法税

8、收实体法和和税收程序法税收程序法。（1 1）税收实体法税收实体法规定税收法律关系主体的实体权利、义规定税收法律关系主体的实体权利、义务，具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、务，具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。是税法的主体。如税率、纳税地点等。是税法的主体。如企业所得税法、企业所得税法、个人所得税法等。个人所得税法等。（2 2）税收程序法税收程序法是税务管理方面的法律规范。主要包括是税务管理方面的法律规范。主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。具体文件有税务争议处

9、理法等。具体文件有税收征收管理法、税收征收管理法、税务争议处理办法、海关法等。税务争议处理办法、海关法等。2.2.按照按照主权国家行使税收管辖权主权国家行使税收管辖权不同，分为不同，分为国内国内税法、税法、国际国际税法、税法、外国外国税法。税法。 国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括括双边或多边国家间双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。的税收协定、条约和国际惯例等。 国际税法的法律效力高于国内税法。（当然这国际税法的法律效力高于国内税法。（当然这里的国际税法必须是本国同意的。）里的国际税法必须是本国同意的。）3 3、税法按税收、税法按税收

10、法律级次法律级次不同，分为税收法律、税收行不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1 1）税收税收法律法律是由全国人大及其常委会制定发布的文件。是由全国人大及其常委会制定发布的文件。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法（2 2）税收税收行政法规行政法规由国务院制定发布的文件由国务院制定发布的文件 。（3 3）税收税收规章规章和税收和税收规范性文件规范性文件由国务院财税主管部门由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会财政部、国家税务总局、海关总署和

11、国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、命令、通知、公告、通告、批复、意见、函通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。等文件形式。（三）税法的构成要素（共（三）税法的构成要素（共1111个）个） 税法的三大基本要素是税法的三大基本要素是纳税义务人纳税义务人、征税对象、税率征税对象、税率。（其他都是非基本要素。）（其他都是非基本要素。）1.1.征税人征税人代表国家征税的各级代表国家征税的各级税务

12、机关税务机关和和其他其他征税机征税机关（关（财政部门和海关财政部门和海关等）。等）。 2.2.纳税义务人纳税义务人直接负有纳税义务的自然、法人或其他直接负有纳税义务的自然、法人或其他组织。组织。3.3.征税对象征税对象也叫课税对象，是指也叫课税对象，是指对什么征税对什么征税。征税对。征税对象包括象包括物和行为物和行为，是区别一种税与另一种税的重要标志。是区别一种税与另一种税的重要标志。4.4.税目税目是征税对象的具体化，明确了征税的具体是征税对象的具体化，明确了征税的具体范围（列入税目的就要征税，未列入税目的就不征范围（列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。）税目不同，税率也有可能不同。税

13、。）税目不同，税率也有可能不同。（1 1）有划分税目的税种：）有划分税目的税种：消费税、营业税、个人所得消费税、营业税、个人所得税等。税等。（2 2）未划分税目的税种：）未划分税目的税种：企业所得税企业所得税制定税目的方法：制定税目的方法：(1)(1)列举法，如消费税的列举法，如消费税的1414个税目；个税目； (2) (2)概括法，如营业税的概括法，如营业税的9 9个税目。个税目。5.5.税率税率应纳税额与征税对象的比例，是计算税额的尺度，应纳税额与征税对象的比例，是计算税额的尺度，是衡量税负轻重的重要标志。是衡量税负轻重的重要标志。（1）比例税率，对同一对象，不论数额大小都按同一比例纳税。

14、如企业所得税税率统一为25%。（2）定额税率（固定税率），是当征税对象为实物时使用的税率，适用于从量计征，通常适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征收。（如啤酒的消费税率是250元/吨）（3）累进税率，是随税基的增加而按照其级距提高的税率，一般适用于对所得和财产征税。我国目前包括两种： 全额累进税率（已不采用） 超额累进税率（如个人所得税） 超率累进税率（如土地增值税）土地增值税四级超率累进税率表级数级数增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率 税率（税率（%）速算扣除系速算扣除系数（数（%）1不超过不超过50%的部分的部分3002超过超过50%至至l00%的部分的部分40

15、53超过超过l00%至至200%的部分的部分50154超过超过200%的部分的部分60356.6.计税依据（也叫税基、计税标准、课税依据、课税基计税依据（也叫税基、计税标准、课税依据、课税基数、征税基数）数、征税基数），是计算应纳税额的依据。，是计算应纳税额的依据。（1 1） 从量计征（自然实物量，标准：重量、体积、面从量计征（自然实物量，标准：重量、体积、面积等）积等）应纳税额应纳税额= =计税数量定额税率计税数量定额税率（2 2） 从价计征（价值量从价计征（价值量= =单位价格单位价格* *自然实物量）自然实物量）应纳税额应纳税额= =计税价格比例税率计税价格比例税率（3 3）复合计征）复

16、合计征应纳税额应纳税额= =计税价格比例税率计税价格比例税率+ +计税数量定额税率计税数量定额税率7.7.纳税环节纳税环节生产、批发、零售、进口等环节。（1）一次课征制：只在一个环节征税，如消费税。（2）多次课征制：在多个环节征税，如增值税。8.8.纳税期限纳税期限 按期缴纳和按次缴纳9.9.纳税地点纳税地点10.10.减免税减免税减税减税是对应纳税款是对应纳税款减征一部分减征一部分税款；税款； 免税免税是对应征税款是对应征税款全部免除全部免除。起征点起征点征税对象的数额未达到起征点的不征征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其税，达到或超过起征点的，则就其全部全部数额征

17、税。数额征税。免征额免征额对课税对象中的一部分免于征税，对课税对象中的一部分免于征税，只只就就超过超过免征额的免征额的部分部分征税。征税。11.11.法律责任法律责任。一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类1.1.概念概念 增值税是以增值税是以商品商品（含应税劳务含应税劳务）在流转过程中在流转过程中产产生的生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种作为计税依据而征收的一种流转税流转税。 增值税是对我国增值税是对我国境内境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口进口货物货物的企业的企业单位和个人单位和个人取得取得的的增值额增值

18、额为计税依据征收的一种流转税。为计税依据征收的一种流转税。 特点：特点：价外计税、多环节征收、间接税价外计税、多环节征收、间接税第二节第二节 主要税种主要税种一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类1.1.概念概念 增值税是以增值税是以商品商品（含应税劳务含应税劳务）在流转过程中在流转过程中产产生的生的增值额增值额作为计税依据而征收的一种作为计税依据而征收的一种流转税流转税。 增值税是对我国增值税是对我国境内境内销售货物销售货物或者或者提供加工、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口进口货物货物的企业的企业单位和个人单位和个人取得取得的的增值额增值额为计税依

19、据征收的一种流转税。为计税依据征收的一种流转税。 特点：特点：价外计税、多环节征收、间接税价外计税、多环节征收、间接税第二节第二节 主要税种主要税种2. 2. 增值税的分类：增值税的分类：生产型生产型增值税增值税外购固定资产的增值税外购固定资产的增值税不允许抵不允许抵扣扣。收入型收入型增值税增值税外购固定资产的增值税外购固定资产的增值税允许按固允许按固定资产的折旧额定资产的折旧额逐步抵扣。逐步抵扣。消费型消费型增值税增值税外购固定资产的增值税外购固定资产的增值税允许一次允许一次抵扣抵扣。 我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起全面实行日起全面实行消费型增值税消费型增值税。3. 3

20、. 增值税的改革历程增值税的改革历程我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 2012年1月1日从上海开始“营业税改征增值税”试点。 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 （二）增值税的征税范围（二）增值税的征税范围的的单位和单位和个人是增个人是增值税的纳值税的纳税义务人。税义务人。在我国在我国境内境内销售货物销售货物进口货物进口货物提供加工劳务提供加工劳务提供修理修配劳务提供修理修配劳务

21、提供应税服务提供应税服务1.1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 （1 1）销售或者进口销售或者进口的的货物货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。 （2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工修理的对象为有形动产。 提供的加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（内部不算）（3 3）提供的应税服务提供的应税服务 提供的应税服务是指有偿提供应税服务，不包括非营业活动中提供的应税服务。1.1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 （3 3）提供应

22、税服务提供应税服务 非营业活动是指：非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；财政部和国家税务总局规定的其他情形在员工的具体把握上，必须同时符合两个条件：（1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（2）用人单位支付其社会保险。1.1.征税范围的基本规定征税范围的基本规定 （3 3）提供应税服务。提供应税服务。 在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税

23、服务：(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 2.2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（1 1）交通运输业，包括）交通运输业，包括陆路运输、水路运输（含远洋陆路运输、水路运输（含远洋运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）运输的程租和期租业务）、航空运输（含湿租业务）和管道运输。和管道运输。 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照陆路运输服务缴纳增值税。 远洋运输的远洋运输的程租程租（人、船一起出租，按路程，即运多远）

24、（人、船一起出租，按路程，即运多远）远洋运输的远洋运输的期租期租（人、船一起出租，按期限，即运多久）（人、船一起出租，按期限，即运多久）航空运输的航空运输的湿租湿租（人、机一起出租，按期限，即飞多久）（人、机一起出租，按期限，即飞多久）2.2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（2 2）邮政业，指）邮政业，指中国邮政集团公司及其所属邮政行业中国邮政集团公司及其所属邮政行业提提供的供的邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3 3）部分现代服务业）部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、 文化

25、创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（含远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务）、鉴证咨询服务、广播影视服务。 2.2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（3 3）部分现代服务业）部分现代服务业有形动产租赁服务包括：有形动产租赁服务包括： 有形动产融资租赁： 有形动产经营性租赁：（普通租赁） 提供动产提供动产 出租人出租人 承租人承租人 交租金交租金 光租（只出租船）光租（只出租船） 干租（只出租飞机）干租（只出租飞机）2.2.应税服务的具体内容应税服务的具体内容（3 3）部分现代服务业）部分现代服务业有形动产租赁服务还包括：有形动产租赁服务还包括： 远洋运输的远洋运输的光租光租（只出租

26、船）（只出租船） 航空运输的航空运输的干租干租（只出租飞机）（只出租飞机） 代理记账代理记账按照按照“咨询服务咨询服务”征收增值税征收增值税3.3.征收范围的特殊规定征收范围的特殊规定（1 1）下列行为）下列行为视同销售货物视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销；销售销售代销代销货物；货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构他机构用于销售用于销售，但相关机构设在，但相关机构设在同一县（市同一县（市）的除外；）的除外；将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物

27、用于非增值税应税项目非增值税应税项目； （没有外购）（没有外购）将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利集体福利或或； （没有外购）（没有外购）将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物的货物投资投资给其他单位或个体工商户；给其他单位或个体工商户；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物的货物分配分配给股东或投资者；给股东或投资者；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购进购进的货物的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或个人。其他单位或个人。补充：补充： 以以自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物的货物偿债偿债 。 以以自产、委托加工自产、委托加工或或购买

28、购买的货物的货物换入其他非货币性资产。（物物交换）换入其他非货币性资产。（物物交换）说明：说明：“非增值税应税项目非增值税应税项目”是指是指不动产在建工程不动产在建工程。 “ “集体福利集体福利或或个人消费个人消费”是指企业内部设置的供职工使用是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。 将将外购的外购的货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费货物用于不动产在建工程、集体福利、个人消费的，的

29、，不属于视同销售，不用计算销项税额，不属于视同销售，不用计算销项税额，而且采购时已支付的而且采购时已支付的增值税不允许作为进项税抵扣，应当计入相关成本或费用。（无增值税不允许作为进项税抵扣，应当计入相关成本或费用。（无进项，无销项）进项，无销项）（2 2）视同提供应税服务视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人向其他单位或者个人无偿无偿提供交通运输业和部分现代服务提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售）混合销售混合销售是指混合销售是指一项一项销售行为既涉及销售行为既涉及货物销售货物销售又涉