专题四认定与审计目标

1、专题四 认定与审计目标第一节第一节 审计总目标审计总目标一、一、审计总目标的演变审计总目标的演变注册会计师审计的发展可以分为详细审计、资产注册会计师审计的发展可以分为详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，在每个阶负债表审计和会计报表审计三个阶段，在每个阶段审计总目标均相应发生了变化。段审计总目标均相应发生了变化。详细审计详细审计主要指主要指19301930年代以前的审计阶段，年代以前的审计阶段，审计总体目标审计总体目标是查错防弊。是查错防弊。资产负债表审计资产负债表审计阶段主要指阶段主要指19301930年代至年代至19801980年代。在这一阶段，查错防弊的审计目标年代。在这一阶段

2、，查错防弊的审计目标已退居第二位，审计更重要的任务是提供信用已退居第二位，审计更重要的任务是提供信用证明，对证明，对资产负债表资产负债表进行公正性审计，这一阶进行公正性审计，这一阶段审计总目标段审计总目标是确定财务报表表达的公允是确定财务报表表达的公允性。性。会计报表审计会计报表审计阶段主要指从阶段主要指从19801980年代至年代至今。在这一阶段，社会对审计的要求越来越今。在这一阶段，社会对审计的要求越来越高，由于审计诉讼案件频繁发生，查错防弊高，由于审计诉讼案件频繁发生，查错防弊重新受到重视。重新受到重视。这一阶段审计总目标这一阶段审计总目标是是查错防弊和验证查错防弊和验证会计报表的真实公

3、允性两目标并重。会计报表的真实公允性两目标并重。二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：意见：（1 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；关会计制度的规定编制；（2 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。量。（一）评价财务报表的合法性（一）评价财务报表

4、的合法性注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会注册会计师在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应当考计准则和相关会计制度的规定编制时，应当考虑下列内容：虑下列内容：（1 1）选择和运用的会计政策是否符合适用的）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；位的具体情况；（2 2）管理层作出的会计估计是否合理；）管理层作出的会计估计是否合理；（3 3）财务报表反映的信息是否具有相关性）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；、可靠性、可比性和可理解性；（4 4）财务报

5、表是否做出充分披露，使财务）财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。响。（二）评价财务报表的公允性（二）评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：计师应当考虑下列内容：（1 1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；计师对被审计单位及其环境的了解一致；（2 2）财务报表的列报、结构和内容是否合理；）

6、财务报表的列报、结构和内容是否合理；（3 3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。第二节第二节 认定与认定与具体审计目标具体审计目标具体审计目标是审计总目标的进一步具具体审计目标是审计总目标的进一步具体化。体化。具体审计目标的确定，有助于注册会计具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据项目的实际情况确定应收集计证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。的证据。一般来说，具体审计目标必须根据审计总目一般来说，具体审计目标必须根据审计总目标和被审计单位管理

7、当局的认定来确定。标和被审计单位管理当局的认定来确定。注册会计师理解了认定，就很容易确定每个注册会计师理解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施风险以及设计和实施进一步审计程进一步审计程序序的基础。的基础。如何理解认定与审计目标的关系？如何理解认定与审计目标的关系？ 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层责任 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职。成链条上的不同环节，两者各司其职。 管理层（管理当局

8、）的认定随被审计单位管管理层（管理当局）的认定随被审计单位管理当局签字的会计报表公布而被确认。理当局签字的会计报表公布而被确认。 审计人员的职责就在于收集审计证据来确认审计人员的职责就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性，并依据审计证据发这些认定的合理性和恰当性，并依据审计证据发表审计意见。其中，在正式审计意见形成之前，表审计意见。其中，在正式审计意见形成之前，提请被审计单位进行调整，允许其进行调整。提请被审计单位进行调整，允许其进行调整。一、认定的含义一、认定的含义认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的计量、列报作出的明确或

9、隐含的表达明确或隐含的表达。对认定的理解要把握如下要点：对认定的理解要把握如下要点：（1 1）认定与审计目标密切相关。）认定与审计目标密切相关。注册会计师的基本职责就是确定被审计单注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（2 2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标。标。注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估

10、风险，并据此设计审计程序，册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序，以应对评估的风险。以应对评估的风险。（3 3）对财务报表各组成要素作出认定是管理层）对财务报表各组成要素作出认定是管理层的责任。的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关披露承担成要素的确认、计量、列报以及相关披露承担责任。责任。保证财务报表公允反映被审计单位的财务保证财务报表公允反映被审计单位的

11、财务状况和经营情况等是管理层的责任。状况和经营情况等是管理层的责任。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，金额，意味着做出了下列明确的认定意味着做出了下列明确的认定（1 1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；（2 2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：同时，管理层也做出下列隐含的认

12、定：（1 1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；（2 2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。理层的认定是否恰当。二、认定类型与具体审计目标二、认定类型与具体审计目标管理当局的认定主要有五个方面：存在或发管理当局的认定主要有五个方面：存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分摊、表达与生、完整性、权利和义务、计价和分摊、表达与披露。这些认定又分为三个层面披露。这些认定又分为三个层面：与

13、各类交易和事项相关的认定，主要体现在与各类交易和事项相关的认定，主要体现在利润表上的项目；利润表上的项目；与期末账户余额相关的认定，主要体现在资与期末账户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的项目；产负债表上的项目；与与列报相关的认定。列报相关的认定。（一）一）与各类交易和事项相关的认定和具体审与各类交易和事项相关的认定和具体审计目标计目标（1 1）发生）发生认定：认定：是指是指记录的交易和事项已发记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。生且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是：记录的交由发生认定推导的审计目标是：记录的交易都已发生，并且是真实的。易都已发生，并且是真实的。CPAC

14、PA了解了解“发生发生”认定所要解决的问题是：认定所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的表，它主要与财务报表组成要素的高估有关高估有关。（2 2）完整性：）完整性：是指是指所有应当记录的交易和事项所有应当记录的交易和事项均已记录。均已记录。由由完整性完整性认定推导的审计目标是：认定推导的审计目标是：已已记录的记录的交易交易和事项和事项是真实的是真实的，并且是完整的，并且是完整的。CPACPA的任务：检查的任务：检查列示于会计报表中的交易列示于会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交和项目

15、是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。易或项目。针对针对完整性认定与发生认定完整性认定与发生认定的审计目标的审计目标相反相反，发生针对潜在的高估，完整性针对，发生针对潜在的高估，完整性针对的是的是漏记交漏记交易易（低估）。（低估）。（3 3）准确性：准确性：是指是指应当记录的交易和事项有关的应当记录的交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的由准确性认定推导出的审计目标审计目标是：已记录是：已记录的交易是按正确金额反映的。的交易是按正确金额反映的。vCPACPA的任务，检查已经反映在报表中的交易的任务，检查已经反映在报表中的交易或事项是否准

16、确无误地或事项是否准确无误地按按正确金额正确金额汇总并反映在汇总并反映在有关会计报表中。有关会计报表中。例题：判断以下发现的事项各违反了什么审例题：判断以下发现的事项各违反了什么审计目标？计目标？1 1、如果没有发生销售交易，但在销售日记账如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了中记录了一笔销售，则违反了（ ）目标。目标。2 2、如果发生了如果发生了一一销售交易，但没有在销售日销售交易，但没有在销售日记账和总账中记录，则违反了记账和总账中记录，则违反了（ ）目标。目标。3 3、如果在如果在真实的真实的销售交易中，发出商品的数销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或

17、是开账单时使用量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了金额，则违反了（ ）目标。目标。参考答案：参考答案：1 1、发生；、发生； 2 2、完整性、完整性、3 3、准确性、准确性注意：注意：（1 1）若已记录的销售交易是不应当记录的（如）若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。准确计算的，仍违反了发生目标。（高估）（高估）（2 2

18、）若已入账的销售交易是对正确发出商品的）若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。但没有违反发生目标。（非正确金额）（非正确金额）（4 4）截止：）截止：是指是指交易和事项已记录于交易和事项已记录于正确的会计正确的会计期间。期间。由截止认定推导出的审计目标是：由截止认定推导出的审计目标是：合理保证合理保证接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果例如，如果将将本期交易推到下期本期交易推到下期记录记录，或，或将将下期交易提到本期下期交易提到本期记录

19、记录，均违反了截止目标。，均违反了截止目标。（5 5）分类：）分类：是指是指交易和事项已记录于恰当的账户交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是：被审计单位由分类认定推导出的审计目标是：被审计单位记录的交易经过适当分类。记录的交易经过适当分类。例如，例如，将将出售出售经营性固定资产所得的收入记录经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。的目标。例如，例如，如果将现销记录为赊销，应收账款如果将现销记录为赊销，应收账款 记录记录为其他应收款等等，则违反了分类的目标。为其他应收款等等，则违反了分类的目

20、标。（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标v（1 1）“存在存在”认定认定：是指是指记录的资产、负债和所记录的资产、负债和所有者权益是存在的。有者权益是存在的。v由存在认定推导的审计目标是：由存在认定推导的审计目标是：合理保证财务合理保证财务报表报表记录的记录的资产与负债资产与负债金额确实存在。金额确实存在。v例如，例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，进而进而列示于财务报表，列示于财务报表，则违反了存在性目标。则违反了存在性目标

21、。v（2 2）“权利和义务权利和义务”认定认定：记录的资产由被审记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。当履行的偿还义务。v审计目标：合理保证报表所列资产归属于被审计目标：合理保证报表所列资产归属于被审计单位，所列负债属于被审计单位的义务。审计单位，所列负债属于被审计单位的义务。v例如，例如，将他人寄存商品列入被审计单位的存将他人寄存商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。债务记入账内，违反了义务目标。v（3 3）“完整性

22、完整性”认定认定：所有应当记录的资产、负所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。债和所有者权益均已记录。v由完整性认定推导的审计目标是合理保证被由完整性认定推导的审计目标是合理保证被审计单位已存在的资产与负债金额均已记录。审计单位已存在的资产与负债金额均已记录。v例如，例如，如果存在某顾客的应付账款，在应付如果存在某顾客的应付账款，在应付账款明细表中却没有列入对该顾客的应付账款，账款明细表中却没有列入对该顾客的应付账款，进而没有列入财务报表，进而没有列入财务报表，则违反了完整性目标。则违反了完整性目标。（4 4）“计价和分摊计价和分摊”认定认定：资产、负债和所有资产、负债和所有者权益以恰

23、当的金额包括在财务报表中，与之相者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整关的计价或分摊调整正确。正确。审计目标：合理保证被审计单位的审计目标：合理保证被审计单位的资产、负资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。n例如：例如：“计价或分摊计价或分摊”具体具体审计目标主要内审计目标主要内容容不应包括：不应包括：n A.A.计算计算精确性精确性n B.B.总值总值计价正确计价正确n C. C.净值计价正确净值计价正确n D.D.截止截止期期正确正确（三）

24、（三）与列报相关的认定和具体审计目标与列报相关的认定和具体审计目标各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。报。基于此，注册会计师基于此，注册会计师应针对管理层在应针对管理层在列报列报方面方面的认定制定具体审计目标。的认定制定具体审计目标。（1 1）“发生及权利和义务发生及权利和义务”认定认定：披露的交易、披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。事项和其他情况已发生，且与被审计单位

25、有关。审计目标：确认审计目标：确认交易、事项或与被审计单位有交易、事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中关的交易和事项包括在财务报表中（即已列报）（即已列报）。例例如，资产用于抵押或担保。如，资产用于抵押或担保。CPACPA应应复核董事会会议记录中是否记载了固定复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。到限制。（2 2）“

26、完整性完整性”认定认定：所有应当包括在财务报所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。表中的披露均已包括。即即所有应当记录的资产所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已披露、负债和所有者权益均已披露。审计目标：确认审计目标：确认应当披露的事项均包含在应当披露的事项均包含在财务报表中财务报表中。例如，例如， CPACPA检查关联方和关联交易，检查关联方和关联交易，以验以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。列报的完整性认定的运用。（3 3）“分类和可理解性分类和可理解性”认定认定：财务信息已财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容

27、表述清楚。被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。审计目标：确认审计目标：确认财务信息已被恰当的列报财务信息已被恰当的列报和描述，且披露的内容表述清楚和描述，且披露的内容表述清楚。例如，例如，CPACPA应应检查检查财务报表及其附注中财务报表及其附注中存存货货的主要类别是否已披露，是否将的主要类别是否已披露，是否将一年内到期一年内到期的长期负债列为流动负债的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。和可理解性认定的运用。（4 4）“准确性和计价准确性和计价”认定认定：财务信息和其他财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。信息已公允披露，且金额恰当。审计目标

28、：确认或合理保证审计目标：确认或合理保证财务信息和其财务信息和其他信息他信息均均已公允披露，且金额恰当已公允披露，且金额恰当。例如，例如，CPACPA应应检查财务报表附注检查财务报表附注是否分别是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。认定的运用。n注册会计师函证应收账款时，并不在询证函中注册会计师函证应收账款时，并不在询证函中填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所，这主要是为了证明应收账寄回会计师事

29、务所，这主要是为了证明应收账款的（）认定。款的（）认定。 n A A. .存在存在 n B B. .完整性完整性 n C C. .权利和义务权利和义务 n D D. .准确性准确性正确答案：正确答案：B B针对财务报表每一项目所表现出的各项认定针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据，以实现审计目标。审计证据，以实现审计目标。从而最终形成恰当从而最终形成恰当的审计意见。的审计意见。第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过

30、程与审计目标的实现一、审计过程一、审计过程审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的系统性工作步骤。审计人员所采取的系统性工作步骤。审计过程大致可分为以下几个阶段：审计过程大致可分为以下几个阶段：1 1、接受业务委托、接受业务委托决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。订审计业务约定书等。2 2、计划审计工作、计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包括：一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。制定具体审计计划等。3 3、实施风险评估程序、实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序。风险评估程序是必要程序。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括了解被审计单位及其环境；了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、