第四章(生产过程核算)

1、第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 生产过程核算的主要内容生产过程核算的主要内容 生产过程核算的账户设置生产过程核算的账户设置 材料耗用的核算材料耗用的核算 工资的核算工资的核算 制造费用的核算制造费用的核算 结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 生产过程核算的主要内容生产过程核算的主要内容1 1相关概念相关概念费用：费用：费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，因此，费用强调耗费，费用与发生的期间直接相关，因此，费用强调“期期间间”；企

2、业发生的费用，并不都是生产费用。企业发生的费用，并不都是生产费用。成本：成本：成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，因此成本强调成本与负担者直接相关，因此成本强调“对象对象” “成本”与“费用”之区别（是相互转化的。） 成本是对象化的费用 （如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系如产品成本、材料成本，它与一定种类和数量的产品相联系） “成本”强调消耗的结果，而“费用”强调消耗行为本身 （如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营而发生的。与如管理费用、销售费用等，某一期间为生产经营而发生的。与一定

3、的期间联系。一定的期间联系。） 2、生产费用可计入产品成本的方式不同分类 1 1）按其与产品成本的关系分）按其与产品成本的关系分 如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，也称为计入费用，也称为制造费用制造费用。间接费用由于项。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，发生后，应先按很麻烦，计算工作量也很大，发生后，应先按费用类别综合费用类别综合归集归集，然后按照一定的标准在各，然后按照一定的标准在各产品之间进行产品之间进行分配分配，即间接费用分配计入。，即间接费用分配

4、计入。可以直接归集到该产品成本计算对象上去，如可以直接归集到该产品成本计算对象上去，如生产产品过程中实际消耗的生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工直接材料、直接工资和其他直接支出资和其他直接支出。直接（计入）费用直接（计入）费用 间接（计入）费用间接（计入）费用生产过程核算的账户设置生产过程核算的账户设置“生产成本生产成本”归集产品生产过归集产品生产过程中所发生的各项生产费用程中所发生的各项生产费用 。说明：说明：属于属于成本类成本类账户；账户；按产品品种设明细按产品品种设明细账户；账户；能直接归属于某产能直接归属于某产品的直接材料、直接品的直接材料、直接人工等人工等直接直接生产生产费用费

5、用，直接计入该产品成本。直接计入该产品成本。 借方借方生产成本生产成本 贷方贷方发生生产费用发生生产费用( (料、料、工、费工、费) )月末分配转月末分配转入的制造费用入的制造费用转出完工验收入库产转出完工验收入库产品的实际生产成本品的实际生产成本余额：尚未完工在余额：尚未完工在产品实际生产成本产品实际生产成本“制造费用制造费用”归集和分配归集和分配企业企业生产车间生产车间为组织和管理产品生为组织和管理产品生产所发生的各项产所发生的各项间接生产费用间接生产费用。 说明：说明：属于属于成本类成本类账户；账户；按车间设明细账户；按车间设明细账户；对于对于间接生产费用间接生产费用，先在先在“制造费用

6、制造费用”中中归集，月度终了再采归集，月度终了再采用一定的方法在各产用一定的方法在各产品之间进行分配，并品之间进行分配，并计入各产品的成本。计入各产品的成本。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方本期发生的各本期发生的各种制造费用种制造费用 期 末 分 配 转 入期 末 分 配 转 入“生产成本生产成本” 企业企业行政管理部门行政管理部门为为 组织和管理企业生产组织和管理企业生产 经营所发生的各种费经营所发生的各种费 用用 ，包括，包括。“管理费用管理费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按费用项目设明细按费用项目设明细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借

7、管理费用管理费用 贷贷本期发生的各种本期发生的各种管理费用管理费用 期 末 ， 转 入期 末 ， 转 入“本年利润本年利润”账户的本期管账户的本期管理费用理费用 企业应付给职工工资总额。企业应付给职工工资总额。“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业应核算企业应付给职工薪酬总额的计算与实付给职工薪酬总额的计算与实际发放的账户。际发放的账户。说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按职工类别、工资按职工类别、工资总额的组成内容进行总额的组成内容进行明细核算。明细核算。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方实 际 发 放 的实 际 发 放 的职工薪酬职工薪酬月末计算结转分月末计算结转分配的职

8、工薪酬配的职工薪酬 余额：应付未付余额：应付未付职工薪酬职工薪酬固定资产折旧固定资产折旧企业的固定资企业的固定资 产由于磨损和损耗而逐渐产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。减少的价值。 “累计折旧累计折旧”核算企业固定资核算企业固定资 产产损耗价值损耗价值情况的情况的 账户。账户。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；只进行总分类核算只进行总分类核算，不，不进行明细分类核算进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方折旧减少或注折旧减少或注销销 计提折旧计提折旧余额：累计折旧余额：累计折旧折旧（折旧（ depreciation depreci

9、ation ）强调）强调的是固定资产因消耗而进行的的是固定资产因消耗而进行的成本分摊过程成本分摊过程。通过这种分摊通过这种分摊使得固定资产的成本得到补偿。使得固定资产的成本得到补偿。折旧仅代表固定资产已耗用部折旧仅代表固定资产已耗用部分的分的原始成本原始成本，与固定资产的与固定资产的市场价值无关。市场价值无关。 “库存商品库存商品”核算企业核算企业库存库存的的 各种商品的实际成各种商品的实际成 本。本。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；应按库存商品种类、应按库存商品种类、品种和规格设明细账。品种和规格设明细账。 借方借方库存商品库存商品 贷方贷方完 工 入 库 产完 工 入 库 产品

10、 的 实 际 成品 的 实 际 成本本出库产品的实出库产品的实际成本际成本余额：库存产余额：库存产品的实际成本品的实际成本一、材料费用的核算一、材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算二、经济业务举例二、经济业务举例例4-21 资料：书书P P8484- -9292，例，例2121例例3131要求：要求：（1）编制会计分录；（2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。 (21)从仓库领用材料，投入生产等。从仓库领用材料，投入生产等。(21)(21)借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 143320143320 乙产品乙

11、产品 141200141200 制造费用制造费用 1573215732 管理费用管理费用 70847084 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 175044175044 B B材料材料 8629286292 C C材料材料 4600046000二、人工费用核算二、人工费用核算 人工费用分配率 某种产品应分配的工资费用该种产品实用工时分配率 应分配的生产工人工资费用总额 各受益产品实用工时之和 人工费用的核算人工费用的核算(22)计算和分配本月份工资费用。计算和分配本月份工资费用。(23)提现备发工资提现备发工资 (24)以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬(22)(22)借：生产成本借：生产成

12、本甲产品甲产品 2599225992 乙产品乙产品 1641616416 制造费用制造费用 47884788 管理费用管理费用 98049804 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5700057000(23)(23)借：库存现金借：库存现金 5700057000 贷：银行存款贷：银行存款 5700057000(24)(24)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5700057000 贷：库存现金贷：库存现金 5700057000三、制造费用的核算三、制造费用的核算 (1) (1)固定资产折旧费固定资产折旧费 (2)(2)制造费用分配的核算制造费用分配的核算(25)以银行存款支付以银行存款支付生产车

13、间生产车间办公费、水电费，支付办公费、水电费，支付行政管行政管理部门理部门办公费、水电费等。办公费、水电费等。(26)以银行存款以银行存款预付下半年财产保险费预付下半年财产保险费。(27)支付本月行政管理部门固定资产修理费支付本月行政管理部门固定资产修理费500元。元。(25)(25)借：制造费用借：制造费用 15001500 管理费用管理费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 25002500(26)(26)借：管理费用借：管理费用 36003600 贷：银行存款贷：银行存款 36003600(27)(27)借：管理费用借：管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005

14、00(28)预提应由本月负担的短期借款利息。预提应由本月负担的短期借款利息。(29)计算本月固定资产折旧，其中车间折旧计算本月固定资产折旧，其中车间折旧42000元，行政元，行政管理部门折旧管理部门折旧18000(29)(29)借：制造费用借：制造费用 4200042000 管理费用管理费用 1800018000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000060000(28)(28)借：财务费用借：财务费用 40004000 贷：应付利息贷：应付利息 40004000（30）月末，将本月制造费用）月末，将本月制造费用64020元按照甲、乙产品生产工时分配，两种产元按照甲、乙产品生产工时分配，两种产品总

15、工时为品总工时为30000小时小时 ，其中甲产品工时为，其中甲产品工时为18000小时小时 ，乙产品工时为，乙产品工时为12000小时。通过分配转入生产成本。小时。通过分配转入生产成本。(30)(30)借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3841238412 乙产品乙产品 2560825608 贷：制造费用贷：制造费用 6402064020制造费用总和（制造费用总和（64020元）怎么得来？元）怎么得来？制造费用又是如何分配的？制造费用又是如何分配的？制造费用分配率制造费用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲产品应分配的制造费用甲产品应分配的制造费用=18000*2.

16、134=38412乙产品应分配的制造费用乙产品应分配的制造费用=12000*2.134=25608 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 (21)15732 (30)64020(21)15732 (30)64020 (22)4788 (22)4788 (25)1500 (25)1500 (29)42000 (29)42000四、完工产品生产成本的计算与结转四、完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转完工产品生产成本的计算与结转结转完工产品生产成本结转完工产品生产成本(31)(31)借借: :库存商品库存商品甲产品甲产品 207724207724 乙产品乙产品 183224183

17、224 贷贷: :生产成本生产成本甲产品甲产品 207724207724 乙产品乙产品 183224183224 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方(21)284520(22)42408(30)64020(31)390948借方借方 生产成本生产成本甲产品甲产品 贷方贷方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724借方借方 生产成本生产成本乙产品乙产品 贷方贷方(21)141200(22)16416(30)25608(31)1832243.产品生产交易的综合举例例：例：10日日A产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料600公斤。（通过计算，公斤。（通过计算，

18、600公斤甲材料的实际成本为公斤甲材料的实际成本为30 000元）元）基础会计基础会计 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借:生产成本生产成本 A产品产品 30 000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 30 000 例：例：1010日用现金支付本月工资日用现金支付本月工资400 000400 000元。通过计算，工资元。通过计算，工资费用构成如下：生产费用构成如下：生产A A产品工人工资产品工人工资220 000220 000元，元，B B产品工人产品工人工资工资100 000100 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资 20 00020 000元，厂部元，厂

19、部管理人员工资管理人员工资60 00060 000元。元。 涉及涉及2 2个问题：个问题： 工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 基础会计基础会计 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录工资支付工资费用分配基础会计基础会计 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400 000 贷：库存现金贷：库存现金 400 000借：生产成本借：生产成本A产品产品 220 000 B产品产品 100 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 400 000 例：例：14日用现金支付车间设备修理费日用现金支付车间设备修理费600元。元。 例：例： 15日车间办公室维修领用乙材料日车间办公室维修领用乙材料30公斤。（通过计公斤。（通过计算，该材料实际成本为算，该材料实际成本为600元）元）基础