销售与收款循环的审计2

1、（六）记录销售4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离多种认定。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生发生。2.控制所有事先连续编号的销售发票追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性。1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售发生。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期截止。3.独立检查复核已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性准确性。6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性计价和分摊。7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告存在（发生）、完整性

2、、计价和分摊，准确性以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。（七）办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让折让：客户对商品

3、不满意，销售企业接受退货，或给予一定的销售折让；折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门销售部门、仓库、财务部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。（九）注销坏账某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。坏账审批表是一

4、种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。总结：业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务主营业务收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审

5、批表销售申请，财务审批第二节 销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系教材表15-3销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试规定什么查什么常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确已发货给真实的客户(发生)发生强调两点：1.发货了发货凭证2.客户认可订购单、对账单销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及客户订购单规定什么查什么发生防止多计，要从账上开始查复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；追查

6、主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对；将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对发货前，赊购已经被授权批准发货凭证后附有经批准的销售单检查客户的赊购是否经授权批准规定什么查什么销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账通过号码资源控制发生检查销售发票连续编号的完整性规定什么查什么每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查顾客认可观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案规定什么查什么所有销售交易均已登记入账(完整性)强调：连续编号、从证到账追查发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证连

7、续编号的完整性规定什么查什么从发运凭证开始查起：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性规定什么查什么登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账(计价和分摊)销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准检查销售发票是否经适当的授权批准规定什么查什么已确认了发生与完整性，与追查方向无关复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内

8、部核查标记规定什么查什么销售交易的分类恰当(分类)采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当规定什么查什么检查证明销售交易分类正确原始凭证是分类的关键证据内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标记规定什么查什么销售交易的记录及时(截止)采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易规定什么查什么将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对核对首尾两个日期，很聪明内部核查检查有关凭证上内部核查的标记规定什么查什么销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总(准确性、计价和分摊)每月定期给客户寄送对账单观察对账单是否已经寄出规定什么

9、查什么将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账由独立人员对应收账款明细账作内部核查检查内部核查标记规定什么查什么将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记规定什么查什么（二）销售交易的内部控制很重要。有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果1.适当的职责分离。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，（1）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记；借贷记录分离（2）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；记账与调节分离（3）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防

10、止舞弊。账款分离。出纳员不能登记债权、债务、收入、费用账，因为这些科目都可能是货币资金的对方科目（4）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。赊销批准职能与销售职能的分离。（5）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；部门分离（6）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；合同谈判与合同签订分离（7）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售单与销售发票分离（8）销售

11、人员应当避免接触销货现款；销售与收款分离（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。票据保管与办理分离2.恰当的授权审批。对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）不经审批不得发货：非经正当审批，不得发出货物；这两项的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失； （3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策

12、和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。3.充分的凭证和记录。凭证是控制的媒介。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。例如，企业在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单等。在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形几乎就不太会发生。4.凭证的预先编号。对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账收入、成本、应收账款-完整性，存货-存在性，也可防止重复开具账单或重复记账存在、发生。如果不清

13、点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。因此，收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。5.按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确特别是高估应收余额后及时反馈有关信息。为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。6.内部核查程序对控制的持续监督由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。教材表15-4内部核查程序程序与目标的关系内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均