第二章会计要素与会计帐户

1、 1第二章第二章 会计要素与会计账户会计要素与会计账户会计对象与会计要素会计对象与会计要素 会计科目与会计账户会计科目与会计账户2第一节 会计对象与会计要素 一、会计对象一、会计对象（一）会计对象的一般含义（一）会计对象的一般含义（二）企业的会计对象（二）企业的会计对象3一、会计对象 会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计工作的内容。 会计对象从不同角度分析，可以表述为会计的一般对象和会计的具体对象。 会计的一般对象是企业、行政机关、事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。 会计的具体对象依据各单位会计工作内容的不同而有所不同。4一、一、会计对象的一般概念会计对象的一般概念

2、 会计所反映和监督的内容（客体）。 社会再生产过程中的资金运动。 会 计核算监督资金运动资金运动5 资金资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 资金运动资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。包括在等环节的社会再生产过程中的变化。 新价值的创造 社会再生产社会再生产 物化、活劳动的消耗6二、对各类会计主体资金运动的考察二、对各类会计主体资金运动的考察1.1.工业企业的资金运动状况工业企业的资金运动状况 三个阶段：三个阶段：（投入）、使用（循环和周转）与 三个过程：三个过程：供应、生产与销售72.2.工业企业资金运动特点工业企业资金

3、运动特点 体现为循环与周转的方式 空间序列上的同时并存性 时间序列上的依次继起性 价值上的补偿性和增值性三、工业企业会计对象的具体内容三、工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果9四、商品流通企业资金运动四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业10五、行政、事业单位资金运动五、行政、事业单位资

4、金运动 及会计要素具体内容及会计要素具体内容运动状况：运动状况：两个阶段两个阶段要素内容：要素内容：资产资产负债负债净资产净资产收入收入 支出（预算资金及其收支）支出（预算资金及其收支）运动特点：运动特点：直线式的一次运动直线式的一次运动11二、会计要素 在资金运动和经济业务之间架起一座桥梁 基本特征（质的要求） 会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。 企业会计准则将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。12会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素资产资产 负债负债所有者权益

5、所有者权益收入收入费用费用利润利润13(Assets) （1）概念：）概念：资产是指过去的交易、事项形成，并由企业拥资产是指过去的交易、事项形成，并由企业拥 有或控制的、预期会给企业带来经济利益。有或控制的、预期会给企业带来经济利益。 包括：各种财产、债权和其他权力。包括：各种财产、债权和其他权力。 （2）特征：）特征： 拥有拥有所有权，所有权， 控制控制使用权，使用权， 能以货币计量，能以货币计量， 可以是有形的，也可以是无形的，可以是有形的，也可以是无形的， 必须能为企业带来经济效益。必须能为企业带来经济效益。 14 1. 企业过去的交易或者事项包括：购买、生产、建造行为或其他交易或者事项

6、。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 Eg 2. 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 Eg融资租赁和经营租赁融资租赁和经营租赁3. 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 Eg应收账款；呆账应收账款；呆账 4. 资产确认： (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 15（3）资产分类：按流动性分）资产分类：按流动性分 流动资产：一年内可以变现或被耗用掉的资产。流动资产：一年内可以变现或被耗用掉的资产。 Current assets

7、 如：现金，银行存款，应收账款；如：现金，银行存款，应收账款；长期资产：也叫非流动资产，即一年内不能变现或被长期资产：也叫非流动资产，即一年内不能变现或被 耗用掉的资产。耗用掉的资产。 Long-term assets 一般包括：长期投资一般包括：长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产 其他长期资产其他长期资产 1、存货：在产品、产成品（是否完成工艺流程）2、交易性金融资产VS长期投资162.负债负债Liabilities（1）概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行）概念：负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。该义务预期会导致经济利益

8、流出企业。 （2）确认为负债确认为负债： (一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 17负负 债债 分分 类类按流动性质分：按流动性质分：流动负债流动负债短期借款 应付账款应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期负债长期负债长期借款 应付债券 长期应付款负负债债current liabilitiesLong-term liabilities18（三）所有者权益（三）所有者权益Equity（1）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 净资产净资产Net assets = Assets-

9、 Liabilities （2）特征：永久性、滞后性、收益性包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失20v 实收资本：是企业注册成立基本条件之一，也是承担民事责任的财力保证。=公司法中的注册资本v 资本公积：资本溢价：企业收到超出注册资本（股本）所占份额部分其他资本公积：计入所有者权益的利得和损失 eg1.书P28eg2.存货或自用房地产

10、转为投资性房地产时允价超出部分；可供出售金融资产允价变动部分。21 4. .所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。 享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。22某投资者要建一个工厂：某投资者要建一个工厂：万元从银行借入万元投资者投入万元存款102030 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 财务状况三要素财务状况三要素23【注意】 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债

11、权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。 资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的静态表现，也叫静态会计要素。24（1）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 (2) 说明：1.收入是企业的，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少； 3.收入能导致企业所有者权益增加； 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。5.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 253.收入的分类收

12、入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入日常活动及其相关，26v 区分利得1.非日常活动形成，导致所有者权益增加，与投资者投入资本无关的经济利益流入。v 日常及其相关收入（主营业务收入、其他业务收入）非日常 利得 27 1.概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2. 说明：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少 或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 28v 区分损失1.非日常活动形成，

13、导致所有者权益减少，与以及的经济利益流出。v 日常及其相关费用（主营业务成本、其他业务成本）非日常 损失 Tip129v 费用：生产过程所有的耗费和支出计入资产价值（在建工程-G；采购物资-存货）与收入配比的费用Tip2v直接配比v间接配比当一项支出完成v资产增加（未来收益）v费用增加（当期带来收益）30 制造费用：制造费用：直接费用、间接费用直接费用、间接费用 期间费用：期间费用：管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用构成产品成本构成产品成本不构成产品成本不构成产品成本Tip331v 区分开支、成本、费用1.开支：现金支付2.成本：用于某种目的的资源消耗的货币量3.费用：与会计

14、期间相关Tip432营业利润营业利润 投资净收益投资净收益 营业外收支净营业外收支净 额额33第二节第二节 会计科目与会计帐户会计科目与会计帐户v 一、会计科目v 二、会计账户二、会计账户v 三、三、 会计科目与会计账户的关系会计科目与会计账户的关系34一、会计科目概念 会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目。35（一）按经济内容分类 对企业设置的会计科目，根据会计核算和加强资金管理的需要，按其反映经济内容的不同，可分为以下五类： 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类36（二）按提供指标的详细程度分类 可分为两大类：可分为两大类

15、： 总分类科目（一级科目） 子目 明细分类科目 细目 371.总分类科目 总分类科目（即总账科目或一级科目）是总括反映会计要素具体内容的科目，它提供总括核算资料，是进行总分类核算的依据。如：银行存款、应收账款、库存商品等。38总分类科目表资产部分编编 号号名名 称称编编 号号名名 称称编编 号号名名 称称1001库存现金1404材料成本差异1601固定资产1002银行存款1405库存商品1602累计折旧1012其他货币资金1406发出商品1603固定资产减值准备1101交易性金融资产1407商品进销差价1604在建工程1121应收票据1408委托加工物资1605工程物资1122应收账款1461

16、融资租赁资产1606固定资产清理1123预付账款1471存货跌价准备1632累计折耗1131应收股利1501持有至到期投资1701无形资产1132应收利息1502持有至到期投资减值准备1702累计摊销1221其他应收款1503可供出售金融资产1703无形资产减值准备1231坏账准备1511长期股权投资1711商誉1401材料采购1512长期股权投资减值准备1801长期待摊费用1402在途物资1531长期应收款1811递延所得税资产1403原材料1532未实现融资收益1901待处理财产损溢39总分类科目表权益部分编 号名 称编 号名 称编 号名 称负 债所有者权益2001短期借款2401递延收益

17、4001实收资本2101交易性金融负债2501长期借款4002资本公积2201应付票据2502应付债券4101盈余公积2202应付账款2701长期应付款4103本年利润2203预收账款2702未确认融资费用4104利润分配2211应付职工薪酬2711专项应付款4201库存股2221应交税费2801预计负债2231应付利息2901递延所得税负债2232应付股利2241其他应付款40总分类科目表成本、损益部分编 号名 称编 号名 称编 号名 称成本类损益类5001生产成本6001主营业务收入6601销售费用5101制造费用6051其他业务收入6602管理费用5201劳务成本6101公允价值变动损益

18、6603财务费用5301研发支出6111投资收益6701资产减值损失6301营业外收入6711营业外支出6401主营业务成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整6403营业税金及附加412.明细分类科目 明细分类科目是对总账科目所属经济内容作进一步分类，提供详细、具体的核算指标的科目。 明细分类科目包括子目和明细科目。422.明细分类科目 子目（即二级科目）是把总分类科目所反映的经济内容进行较为详细分类的科目，它介于总分类科目与明细科目之间，比总分类科目提供的指标详细，又比明细科目提供的指标概括。 明细科目（即三级科目或细目）是为了提供更详细的会计资料，而对二级科目所

19、反映的经济内容进行进一步详细分类的科目。 举例总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目二级科目(子目）子目）明细科目（细目）明细科目（细目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料圆钢、角钢圆钢、角钢油漆、染料油漆、染料汽油、柴油汽油、柴油43一、账户的概念 账户是指按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变化情况和结果的记账实体。44二、账户的基本结构 各项经济业务的发生都要引起会计对象要素的变化，从数量方面来看，因此，用来分类记录经济业务的账户，在结构上也相应分为两个基本部分，即，分别记录会计对象要素的增加或减少数额。 同时，还要反映会计对象要素各项目增减变化后的结果，这就是 。45二、账户的基本结构 反映会计要素的增加额、减少额和结余额这三部分形成账户的基本结构。最基本的账户格式为三栏式，如下： 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）年凭证号数摘 要借方金额贷方金额借或贷余额月 日46 在会计教学中为了简化账户格式，常用“T”字形账户