第三篇事业单位会计

1、第三篇第三篇 事业单位会计事业单位会计o 事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及结果的专业会计。业单位预算执行情况及结果的专业会计。事业单位会计的具体使用组织：事业单位会计的具体使用组织：o1、教育事业单位、教育事业单位 2、科学事业单位、科学事业单位 3、文化事业单位、文化事业单位 4、体育事业单位、体育事业单位 5、广播电影电视事业单位、广播电影电视事业单位 6、新闻出版事业单位、新闻出版事业单位 7、文物事业单位、文物事业单位 8、档案事业单位、档案事业单位 9、地震事业单位、地震事业单位 10、海洋事业单位、海洋事业单位 1

2、1、通讯事业单位、通讯事业单位 12、计划生育事业单位、计划生育事业单位 13、农垦农场事业单位、农垦农场事业单位 14、农业事业单位、农业事业单位 15、林业事业单位、林业事业单位 16、水利事业单位、水利事业单位 17、气象事业单位、气象事业单位 18、医疗卫生事业单位、医疗卫生事业单位 19、交通事业事业单位、交通事业事业单位 20、邮电通讯事业单位、邮电通讯事业单位 21、经贸事业单位、经贸事业单位 22、环保事业单位、环保事业单位 23、国土资源事业单位、国土资源事业单位24、地质事业单位、地质事业单位 25、流通事业单位、流通事业单位 26、优抚事业单位、优抚事业单位 27、其他事

3、业单位、其他事业单位第八讲：事业单位资产的核算第八讲：事业单位资产的核算 事业单位资产事业单位资产是事业单位占有或使用的能以是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括：流动资产、对货币计量的经济资源。包括：流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。外投资、固定资产和无形资产等。流动资产流动资产是事业单位可以在一年内变现或耗用的资产，是事业单位可以在一年内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款存货等。财政应返还额度、应收及预付款存货等。一、现金的管理与核算一、现金的管理与核算（一）现金的管理（一）现金

4、的管理1、根据内部牵制原则，不相容的职务应、根据内部牵制原则，不相容的职务应分离。分离。（1）货币资金的收付与保管应由经授权批准）货币资金的收付与保管应由经授权批准的出纳人员负责，其他人不得接触。的出纳人员负责，其他人不得接触。（2）出纳人员不得负责总分类账的登记和保）出纳人员不得负责总分类账的登记和保管。管。（3）出纳人员不得兼任非货币资金账户的记）出纳人员不得兼任非货币资金账户的记账工作。账工作。（4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。，实施严格的审批制度。（5）货币资金的收付和控制货币资金收付的）货币资金的收付和控制货币资金收付的

5、专用印章不得由一人兼管。专用印章不得由一人兼管。（6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案的保管人员相分离。计档案的保管人员相分离。（7）出纳人员应与负责现金清查的盘点人员）出纳人员应与负责现金清查的盘点人员与负责银行对账的人员相分离。与负责银行对账的人员相分离。（8）出纳人员应与会计档案的保管员相分离）出纳人员应与会计档案的保管员相分离。2、建立严格的现金管理制度、建立严格的现金管理制度（1）各单位应根据）各单位应根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金开，结合本单位的实际情况，确定本单位现金开支范围。根据

6、支范围。根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例（国务院（国务院令第令第12号），除符合现金支出范围事项外，结号），除符合现金支出范围事项外，结算起点算起点1000元以上的支出事项，各部门和各元以上的支出事项，各部门和各单位均应采用转账支票、汇兑、公务卡等银行单位均应采用转账支票、汇兑、公务卡等银行转账结算方式。转账结算方式。（2）必须加强现金库存限额的管理，超过库存限额）必须加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金及时存入银行。的现金及时存入银行。 根据水利部（办财务根据水利部（办财务201048号）文件的规定号）文件的规定，部机关各司局：，部机关各司局：“单位财会部门用于业务经营的单位财会部

7、门用于业务经营的保险柜内存放保险柜内存放20000元以上现金过夜的，须设专元以上现金过夜的，须设专人值守；用于行政支出的保险柜内不得存放人值守；用于行政支出的保险柜内不得存放2000元以上的过夜现金；非财会部门的保险柜内不得过元以上的过夜现金；非财会部门的保险柜内不得过夜存放现金、有价证券和贵重物品夜存放现金、有价证券和贵重物品”。“单笔支出单笔支出超过超过5000元（含）的大额现金支出事项，应提前元（含）的大额现金支出事项，应提前一天向财务部门预约，实行提前预约制度一天向财务部门预约，实行提前预约制度”，保证，保证财务部门确定次日现金提取数量。财务部门确定次日现金提取数量。（3）不同形式的现

8、金收入采取不同形式的控制制度。）不同形式的现金收入采取不同形式的控制制度。现钞收入，现钞收入，货币资金业务员应该在专门人员的监督下点清现钞收入，并填货币资金业务员应该在专门人员的监督下点清现钞收入，并填制收款单，交与出纳员登记现金日记账。制收款单，交与出纳员登记现金日记账。汇款单收入汇款单收入，应由专，应由专门人员负责拆封，并逐日登记汇款单登记簿，登记后，一方面门人员负责拆封，并逐日登记汇款单登记簿，登记后，一方面将收到的汇票加盖上将收到的汇票加盖上“只限存款用只限存款用”戳记交与现金出纳员，另戳记交与现金出纳员，另一方面通知记账员，由记账员登记现金日记账。一方面通知记账员，由记账员登记现金日

9、记账。支票收入，支票收入，应应由两个及以上职员处理，由一位职员开出发票，另一职员收入由两个及以上职员处理，由一位职员开出发票，另一职员收入发票，并核对发票与支票金额是否一致；收入支票职员应对收发票，并核对发票与支票金额是否一致；收入支票职员应对收入支票及时加盖入支票及时加盖“只限存款用只限存款用”戳记，并交与银行出纳员存入戳记，并交与银行出纳员存入银行；开票职员将发票存根交记账员，计入银行存款日记账。银行；开票职员将发票存根交记账员，计入银行存款日记账。（4）现金收入应及时存入银行，不得直接用于支付）现金收入应及时存入银行，不得直接用于支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，需事单位自身的

10、支出。因特殊情况需坐支现金的，需事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的审批程序，严禁擅自挪用、借出现金。严格的审批程序，严禁擅自挪用、借出现金。（5）出纳人员每日营业终了前及时进行库存现金盘）出纳人员每日营业终了前及时进行库存现金盘点，做到日清月结，确保现金账面余额与库存相符点，做到日清月结，确保现金账面余额与库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。严禁。发现不符，及时查明原因，作出处理。严禁“白白条条”抵充库存现金。月份终了，必须进行账目核对抵充库存现金。月份终了，必须进行账目核对，“现金日记账现金日记账”的余额应与的余额应与“现

11、金现金”总账的余额总账的余额核对相符。核对相符。（6）单位借出款项必须执行严格的授权批准）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。财会程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。财会部门必须严格管理货币资金。所有货币资金部门必须严格管理货币资金。所有货币资金业务必须经过财会部门，不得体外循环，私业务必须经过财会部门，不得体外循环，私设设“小金库小金库”。不得账外设账，严禁收款不。不得账外设账，严禁收款不入账。入账。 水利部（水财务函水利部（水财务函【2010】88号）关于开展社会号）关于开展社会团体团体“小金库小金库”专项治理工作实施方案：对部及部专项治理工作实施方案：对部及

12、部属单位作为业务主管单位所管理的社会团体和公募属单位作为业务主管单位所管理的社会团体和公募基金会进行专项治理。治理内容包括：隐匿会费收基金会进行专项治理。治理内容包括：隐匿会费收入、截留行政事业性收费、截留捐赠收入、用资产入、截留行政事业性收费、截留捐赠收入、用资产处置、出租收入等设置小金库；以会议费、劳务费处置、出租收入等设置小金库；以会议费、劳务费、培训费等名义或以假发票、假合同套取资金、虚、培训费等名义或以假发票、假合同套取资金、虚列其他支出转出资金等设立小金库。列其他支出转出资金等设立小金库。（7）各单位必须严格执行备用金定额制度，各备用）各单位必须严格执行备用金定额制度，各备用金的保

13、管人不得兼任其他备用金和现金收入与支出金的保管人不得兼任其他备用金和现金收入与支出的审批；管理人必须按规定的使用范围和开支权限的审批；管理人必须按规定的使用范围和开支权限使用，接受财会部门的管理和定期报账等各项责任使用，接受财会部门的管理和定期报账等各项责任制度。定期或不定期进行备用金检查，严禁长期占制度。定期或不定期进行备用金检查，严禁长期占用、挪用备用金，保证备用金的完整。审查入账制用、挪用备用金，保证备用金的完整。审查入账制度，对于备用金使用部门报销入账的单据，财会部度，对于备用金使用部门报销入账的单据，财会部门同样要进行严格审核后入账。门同样要进行严格审核后入账。（二）现金的核算（二）

14、现金的核算1、总分类核算、总分类核算 2、序时核算：、序时核算： 设设“现金日记账现金日记账”二、银行存款二、银行存款 1、银行存款的概念、银行存款的概念 是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中既包括财政资金（财政拨款），又包括非财政资存款中既包括财政资金（财政拨款），又包括非财政资金。已纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银金。已纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位，银行存款中只包括非财政资金，不包括财政资金。在财政行存款中只包括非

15、财政资金，不包括财政资金。在财政国库单一账户制度下，财政资金存放在财政国库单一账国库单一账户制度下，财政资金存放在财政国库单一账户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，户中，并通过财政国库单一账户体系直接向收款人支付，不通过事业单位银行存款账户。不通过事业单位银行存款账户。2、银行存款账户的开立、银行存款账户的开立 填写填写“开户申请表开户申请表”，经上级主管部门或同级财政机，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同印鉴卡片一并送开户银行，银行审关审查同意后，连同印鉴卡片一并送开户银行，银行审查同意方可开户。查同意方可开户。3、银行转账结算方式、银行转账结算方式（1）支票）支票（

16、2）银行汇票）银行汇票（3）银行本票）银行本票（4）商业汇票）商业汇票（5）汇兑）汇兑（6）委托收款）委托收款（7）托收承付）托收承付4、银行存款的核算、银行存款的核算（1）设）设“银行存款银行存款”总账科目进行总分类核算总账科目进行总分类核算（2）设）设“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算，并定期与银行核对。进行序时核算，并定期与银行核对。（3）外币业务的处理（发生外币业务时，按当日汇率折算，期末）外币业务的处理（发生外币业务时，按当日汇率折算，期末调整，差额作为汇兑损益，计入事业支出。）调整，差额作为汇兑损益，计入事业支出。）三、零余额账户用款额度与财政应返还额度三、零余额账户用款

17、额度与财政应返还额度（一）零余额账户用款额度（一）零余额账户用款额度 1、含义、含义 零余额账户用款额度零余额账户用款额度是事业单位可以随时使用的一是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。项特殊的流动资产。 纳入国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门纳入国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户，用为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户，用于财政授权支付，当财政部门向事业单位零余额账于财政授权支付，当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单位的零余额账户用款额度这项流动资产就

18、会增加。位的零余额账户用款额度这项流动资产就会增加。当事业单位自行开具支付令给代理银行要求付款或当事业单位自行开具支付令给代理银行要求付款或提取现金时，零余额账户用款额度减少。提取现金时，零余额账户用款额度减少。2、零余额账户用款额度的核算、零余额账户用款额度的核算 设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账，借方反映：零余额账户用款总账，借方反映：零余额账户用款额度增加；贷方反映：零余额账户用款额度减少；余额表示尚额度增加；贷方反映：零余额账户用款额度减少；余额表示尚未使用的财政授权支付额度。未使用的财政授权支付额度。（1）当收到代理银行送来的财政授权支付到帐通知书时：）当收到代理

19、银行送来的财政授权支付到帐通知书时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2）提取现金时）提取现金时 借：借： 现金现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3）事业单位开具支付令购买货品及劳务时：）事业单位开具支付令购买货品及劳务时： 借：事业支出（材料等）借：事业支出（材料等） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 需注意的是：需注意的是： 在国库单一账户制度下，财政部门在商业银在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行还开设了行还开设了财政零余额账户财政零余额账户，用于财政直接用于财政直接支付支付，事业单位在财政零余额账户中的用

20、款事业单位在财政零余额账户中的用款额度不作为事业单位的一项流动资产额度不作为事业单位的一项流动资产，也不，也不通过零余额账户用款额度核算。通过零余额账户用款额度核算。 当事业单位收到财政零余额账户代理银行转当事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时：来的财政直接支付入账通知时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（二）财政应返还额度（二）财政应返还额度1、含义、含义 年度终了，零余额账户中（包括财政零余额及单位年度终了，零余额账户中（包括财政零余额及单位零余额账户）的零余额账户）的预算指标数预算指标数与与事业单位事业单位从零余额账从零余额账户中

21、的户中的实际支用数实际支用数之间的差额，构成了事业单位当之间的差额，构成了事业单位当年年尚未使用的预算指标数尚未使用的预算指标数，这些当年尚未使用的预这些当年尚未使用的预算指标数，经批准事业单位在次年可以继续使用，算指标数，经批准事业单位在次年可以继续使用，因此在当年年底构成了事业单位的财政应返还额度因此在当年年底构成了事业单位的财政应返还额度。 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法，即年终注销，次年初恢复。后恢复的管理办法，即年终注销，次年初恢复。2、财政应返还额度的核算、财政应返还额度的核算设设“财政应返还额度财政应返还额

22、度”账户，账户，（1）年终事业单位根据本年度）年终事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数财政直接支付预算指标数与当年与当年财政直接支付实际支出数财政直接支付实际支出数的差额：的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 【 见例见例1】（2）根据本年度）根据本年度已下达的财政授权支付额度数已下达的财政授权支付额度数与当年与当年财财政授权支付实际支出数政授权支付实际支出数的差额：的差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如果本年度如果本年度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数大于单位零余额账大于单位

23、零余额账户户用款额度下达数，用款额度下达数，根据两者差额：根据两者差额： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 【见例见例2】 （以上为（以上为“财政应返还额度财政应返还额度”账户借方发生额）账户借方发生额）（3）下年度财政部门）下年度财政部门恢复财政直接支付额度恢复财政直接支付额度时，事时，事业单位不做会计处理；待实际使用恢复的额度时：业单位不做会计处理；待实际使用恢复的额度时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 【见例见例5、6】（4）下年度财政部门）下年度财政部门恢复财政授权支付额度恢复财政授权支付额度时，时， 借：零余

24、额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 【见例见例3】 实际使用恢复额度时：实际使用恢复额度时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度举例：举例：例例1.某事业单位已纳入国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直某事业单位已纳入国库单一账户制度改革。年终，本年度财政直接支付预算指标数为接支付预算指标数为665000元，财政直接支付实际支出数为元，财政直接支付实际支出数为643000元，二者差额为元，二者差额为22000元。元。 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 22000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 22000例

25、例2.年终，本年度财政授权支付预算指标数为年终，本年度财政授权支付预算指标数为455000元，单位零余元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度为额账户代理银行收到零余额账户用款额度为447000元，本年度元，本年度财政授权支付实际支出数为财政授权支付实际支出数为444000元。该事业单位存在元。该事业单位存在尚未使尚未使用的财政授权支付预算额度（额度下达数用的财政授权支付预算额度（额度下达数-实际支出数）实际支出数）为为3000元，存在元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标数（预算指标数尚未收到的财政授权支付预算指标数（预算指标数-额度额度下达数）下达数）8000元。元。 借：财政应返

26、还额度借：财政应返还额度 3000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3000 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 8000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 8000例例3.次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度恢复财政授权支付额度3000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 3000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 3000例例4.次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度零余

27、额账户用款额度8000元。元。 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 8000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 8000例例5.次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知书，恢复财政直接支付额度复通知书，恢复财政直接支付额度22000元。（不做会计分元。（不做会计分录）录）例例6.次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度支付日常业务活动支出务活动支出3000元。元。 借：事业支出借：事业支出 3000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度 3000四、

28、应收及预付款项四、应收及预付款项（一）应收票据（一）应收票据事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。票。（二）应收账款（二）应收账款事业单位因对外提供劳务、开展有偿服务及销售产事业单位因对外提供劳务、开展有偿服务及销售产品而应收的款项。品而应收的款项。（三）预付账款（三）预付账款（四）其他应收款（四）其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应收职应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应收职工垫付款等。工垫付款等。五、存货五、存货 存货是指事业单位在

29、业务及其他活动中为耗用或销售而储存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或销售而储备的各种资产，包括材料、产成品等。备的各种资产，包括材料、产成品等。（一）材料（一）材料材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标材料是指事业单位库存的物资材料以及未达到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。准的工具、器具、低值易耗品等。1、材料入账价格的确认、材料入账价格的确认（1）购入自用材料，按实际支付的含税价格计算）购入自用材料，按实际支付的含税价格计算（2）小规模纳税人购入材料按实际支付的含税价格计算）小规模纳税人购入材料按实际支付的含税价格计算（3）一般纳税人购进非自用部分，按不含税价格计算

30、）一般纳税人购进非自用部分，按不含税价格计算 2、材料发出的计价方法、材料发出的计价方法（1）先进先出法）先进先出法（2）加权平均法）加权平均法3、材料核算的帐务处理、材料核算的帐务处理（1）购入：购入自用材料：借：材料）购入：购入自用材料：借：材料 （含税价格）（含税价格） 贷：银行存款贷：银行存款* 小规模纳税人购入：借：材料小规模纳税人购入：借：材料*（含税价格）（含税价格） 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户*一般纳税人购入非自用部分：借：材料一般纳税人购入非自用部分：借：材料*（不含税价）（不含税价） 应交税金应交税金* 贷：银行存款等账户贷：银行存款等账户*购入材料，如果以单位零

31、余额账户支付：购入材料，如果以单位零余额账户支付： 借：材料借：材料 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）发出）发出 自用材料出库：借：事业支出自用材料出库：借：事业支出* 贷：材料贷：材料* 小规模纳税人小规模纳税人 领料：借：事业支出领料：借：事业支出（事业活动用）（事业活动用） 经营支出经营支出（经营活动用）（经营活动用） 贷：材料贷：材料 一般纳税人领料一般纳税人领料 用于产品生产：用于产品生产： 借：成本费用借：成本费用* 贷：材料贷：材料 *（二）产成品（二）产成品 产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。为产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。为核算产

32、成品业务，应设置核算产成品业务，应设置“产成品产成品”总帐科目。总帐科目。 1、完工入库：借：产成品、完工入库：借：产成品 * 贷：成本费用贷：成本费用* 2、 销售：销售： 借：银行存款借：银行存款 贷：经营收入贷：经营收入 应交税金应交税金-增值税（销）增值税（销） 借：经营支出借：经营支出 * 贷：产成品贷：产成品 *（三）存货清查（三）存货清查 溢余或短缺可增减事业支出、经营支出溢余或短缺可增减事业支出、经营支出六、对外投资六、对外投资（一）概念与种类（债券投资与其他投资）（一）概念与种类（债券投资与其他投资） 对外投资是指事业单位利用货币资金、实物或无形资产等对外投资是指事业单位利用

33、货币资金、实物或无形资产等方式向其他单位投资。方式向其他单位投资。（二（二)对外投资的核算对外投资的核算1、设置、设置“对外投资对外投资”账户账户债券投资债券投资 其它投资其它投资2、债券投资的核算、债券投资的核算 购入时：购入时： 借：对外投资借：对外投资债券投资债券投资*（实际成本）（实际成本） 贷：银行存款贷：银行存款* 同时：借：事业基金同时：借：事业基金一般基金一般基金*（实际成本）（实际成本） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金*收到利息时：借：银行存款收到利息时：借：银行存款* 贷：其他收入贷：其他收入* 转让时：转让时： 借：银行存款借：银行存款*（实际收到数）（实际收到

34、数） 贷：对外投资贷：对外投资*（实际成本）（实际成本） 其他收入其他收入*（二者差额）（二者差额）同时：同时： 借：事业基金借：事业基金投资基金（实际成本）投资基金（实际成本） 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金3、其它投资的核算、其它投资的核算（1）投出固定资产）投出固定资产 借：对外投资借：对外投资其它投资（评估或协议约定价值）其它投资（评估或协议约定价值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 同时：同时： 借：固定基金借：固定基金*（账面价值）（账面价值） 贷：固定资产贷：固定资产* （2）投出材料）投出材料A、一般纳税人投、一般纳税人投 借：对外投资（评估协议约定价值）借

35、：对外投资（评估协议约定价值） 出非自用材料：出非自用材料： 贷：材料贷：材料 （账面价值）（账面价值） 应交税金应交税金增（销）增（销） （借贷方差额借或贷（借贷方差额借或贷“事业基金事业基金投资基金投资基金”） 同时：同时： 借：事业基金借：事业基金一般基金（材料账面价值）一般基金（材料账面价值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金B、小规模纳税人、小规模纳税人 借：对外投资（评估协议约定价值）借：对外投资（评估协议约定价值） 投出材料：投出材料： 贷：材料（账面价值）贷：材料（账面价值） （借贷方差额借或贷（借贷方差额借或贷“事业基金事业基金投资基金投资基金”） 同时：同时： 借：

36、事业基金借：事业基金一般基金（材料账面价值）一般基金（材料账面价值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金 （3）投出无形资产）投出无形资产 借：对外投资（评估协议约定价值）借：对外投资（评估协议约定价值） 贷：无形资产（账面价值）贷：无形资产（账面价值） （借贷方差额借或贷（借贷方差额借或贷“事业基金事业基金投资基金投资基金”） 同时：借：事业基金同时：借：事业基金一般基金（账面价值）一般基金（账面价值） 贷：事业基金贷：事业基金投资基金投资基金七、固定资产七、固定资产（一）概念（一）概念 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值

37、在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不足在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的同类资产也作为固定资产管规定标准，但耐用时间在一年以上的同类资产也作为固定资产管理。如专业图书馆的图书。理。如专业图书馆的图书。（二）分类（二）分类1、房屋和建筑物、房屋和建筑物 2、办公设备。（、办公设备。（500元以上）元以上） 3、专用设备。、专用设备。（800元以上）元以上） 4、交通工具、交通工具 5、文物和陈列品、文物和陈列品 6、图书、图书 7、其他固定资产其他固定资产（三）固定资产的入账价值（三）固定资产的入账价值1、

38、购入、调入、购入、调入 2、自制、自制 3、原有基础上改扩建、原有基础上改扩建 4、接受捐、接受捐赠赠 5、融资租入、融资租入 6、盘盈、盘盈（四）固定资产的核算（四）固定资产的核算设置设置“固定资产固定资产”账户账户1、购入固定资产、购入固定资产 （1）以事业经费购入（以零余额账户用款额度支付）以事业经费购入（以零余额账户用款额度支付） 借：事业支出借：事业支出 * 同时：借：固定资产同时：借：固定资产* 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度* 贷：固定基金贷：固定基金* （2）以事业经费购入（以财政零余额账户支付）以事业经费购入（以财政零余额账户支付） 借：事业支出借：事业支出 *

39、 同时：借：固定资产同时：借：固定资产* 贷：财政补助收入贷：财政补助收入* 贷：固定基金贷：固定基金*2、接受捐赠固定资产、接受捐赠固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 如发生运费列如发生运费列“事业支出事业支出”同时增加固定资产价值同时增加固定资产价值 3、融资租入固定资产、融资租入固定资产 租入时：借：固定资产租入时：借：固定资产 贷：其它应付款贷：其它应付款 银行存款（运杂费）银行存款（运杂费） 分期支付租金时：借：事业支出分期支付租金时：借：事业支出 借：其他应付款借：其他应付款 贷：固定基金贷：固定基金 同时：同时： 贷：银行存款贷：银行存款4、改扩建固定资

40、产、改扩建固定资产 （1） 发生支出时：借：事业支出发生支出时：借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2） 取得变价收入时：取得变价收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 （3）完工后：借：固定资产（支出）完工后：借：固定资产（支出变价收入）变价收入） 贷：固定基金贷：固定基金5、转让固定资产、转让固定资产 借：银行存款借：银行存款*（出售价款）（出售价款） 借：固定基金（账面价值）借：固定基金（账面价值） 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 贷：固定资产贷：固定资产6、报废固定资产、报废固定资产（1）借：固定基金（账面价值）借：固定基金（账面价

41、值） 贷：固定资产贷：固定资产 （2）发生）发生 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 清理费：清理费： 贷：银行存款贷：银行存款（3）变价收入）变价收入 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金八、无形资产八、无形资产（一）概念（一）概念 无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权力的资无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权力的资产。通常具有以下产。通常具有以下4个特征：个特征：1、不存在实物形态、不存在实物形态 2、能为事业单、能为事业单位带来未来经济利益位带来未来经济利益 3、有效年限超过一年、有效年限超过一年 4、在已发生的交易、在已发

42、生的交易或事项中取得。或事项中取得。（二）种类（二）种类 1、专利权、专利权 2、土地使用权、土地使用权 3、非专利技术、非专利技术 4、商标权、商标权 5、著作权、著作权 6、商誉、商誉（三）无形资产的核算（三）无形资产的核算 设置设置“无形资产无形资产”账户账户 （1）购入无形资产）购入无形资产 借：无形资产借：无形资产* 贷：银行存款贷：银行存款*（2）无形资产摊销）无形资产摊销A、 不实行内不实行内 借：事业支出（年终一次摊销完毕）借：事业支出（年终一次摊销完毕） 部成本核算：部成本核算： 贷：无形资产贷：无形资产B、实行内部、实行内部 借：事业支出或经营支出（分期摊销）借：事业支出或

43、经营支出（分期摊销） 成本核算：成本核算： 贷：无形资产贷：无形资产（3）无形资产转让）无形资产转让取得转让收入可列入：取得转让收入可列入： 事业收入（不实行内部成本核算）事业收入（不实行内部成本核算）经营收入（实行内部成本核算）经营收入（实行内部成本核算）第九讲第九讲 事业单位负债的核算事业单位负债的核算 负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付及预收款项、应缴款项、应付工资、及应付付及预收款项、应缴款项、应付工资、及应付津贴补贴等。津贴补贴等。一、借入款项一、借入款项

44、（一）概念（一）概念 借入款项是事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有借入款项是事业单位向财政部门、上级单位或金融机构借入的有偿使用的各种款项，主要用于特殊性或临时性的资金需求。事业偿使用的各种款项，主要用于特殊性或临时性的资金需求。事业单位借入款项要求：有偿还能力；有经济效益（收大于支）；符单位借入款项要求：有偿还能力；有经济效益（收大于支）；符合政策；遵守信用。合政策；遵守信用。 （二）帐务处理（二）帐务处理 设设“借入款项借入款项”账户账户 1、取得借款时：、取得借款时： 借：银行存款借：银行存款* 贷：借入款项贷：借入款项* 2、归还本金：、归还本金： 借：借入款项借：借入款项

45、* 贷：银行存款贷：银行存款* 3、利息处理：、利息处理： 借：事业支出（事业活动）借：事业支出（事业活动） 经营支出（经营活动）经营支出（经营活动） 贷：银行存款贷：银行存款二、应付及预收款项二、应付及预收款项（一）应付票据（最长不超过（一）应付票据（最长不超过9个月）个月）（二）应付帐款（二）应付帐款 如事业单位通过单位零余额账户偿付应付账款：如事业单位通过单位零余额账户偿付应付账款： 借：应付账款借：应付账款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （三）预收帐款（三）预收帐款 （四）其他应付款（四）其他应付款三、应缴款项三、应缴款项 应缴款项是事业单位按规定应向有关部门上缴应缴款

46、项是事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项，包括应缴预算款、应缴财政专户的各种款项，包括应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。款和应交税金等。（一）应缴预算款（一）应缴预算款1、概念、概念 应缴预算款是事业单位按规定取得的应缴国家应缴预算款是事业单位按规定取得的应缴国家预算的款项。包括：代收的纳入预算管理的政预算的款项。包括：代收的纳入预算管理的政府性基金；行政事业性收费收入；罚没收入；府性基金；行政事业性收费收入；罚没收入；无主财物变价收入；其他应上缴预算的款项。无主财物变价收入；其他应上缴预算的款项。2、帐务处理：设置、帐务处理：设置“应缴预算款应缴预算款”账户账户对已纳入财政国库单一

47、账户制度改革且已取对已纳入财政国库单一账户制度改革且已取消了收入过渡账户的事业单位：消了收入过渡账户的事业单位：方法一：收到应缴预算款时：借：应缴预算款方法一：收到应缴预算款时：借：应缴预算款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款方法二：设置方法二：设置“应缴预算款备查登记簿应缴预算款备查登记簿”进行进行登记和管理，不做会计分录。登记和管理，不做会计分录。对尚未纳入财政国库单一账户制度改革对尚未纳入财政国库单一账户制度改革的事业单位：的事业单位：收到应缴预算款时：借：银行存款收到应缴预算款时：借：银行存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款上缴财政时：借：应缴预算款上缴财政时：借：应缴预算款 贷：银行存款贷

48、：银行存款（二）应缴财政专户款二）应缴财政专户款1、概念、概念 应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政的应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政的预算外资金。所谓预算外资金是指国家机构、事业单位预算外资金。所谓预算外资金是指国家机构、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管规和规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。理的各种财政性资金。2、预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式、预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式 （1）全额上缴）全额上缴 （2）

49、比例上缴）比例上缴 （3）结余上缴）结余上缴3、帐务处理、帐务处理 设置设置“应缴财政专户款应缴财政专户款”账户账户对于已经实行非税收入收缴制度改革、对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消收入过渡账户的事业单位：取消收入过渡账户的事业单位：方法一：借：应缴财政专户款方法一：借：应缴财政专户款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款方法二：不编会计分录，通过设置方法二：不编会计分录，通过设置“应缴财政应缴财政专户款备查账簿专户款备查账簿”进行登记。进行登记。对于尚未实行非税收入收缴制度改革、对于尚未实行非税收入收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位：暂未取消收入过渡账户的事业单位：（1）全额

50、上缴）全额上缴 A、取得预算外资金时、取得预算外资金时：借：银行存款：借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款B 、上缴时、上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款 C、收到财政专户核、收到财政专户核 借：银行存款借：银行存款 拨预算外资金时拨预算外资金时： 贷：财政专户返还收入贷：财政专户返还收入 （2）比例上缴）比例上缴A、收到预算外资金时：、收到预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：财政专户返还收入（留用部分）贷：财政专户返还收入（留用部分） 应缴财政专户款（应缴部分）应缴财政专户款（应缴部分）B、上缴应缴部分：、上缴应缴部分： 借：应缴

51、财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款（3）结余上缴）结余上缴 A、取得预算外资金时：、取得预算外资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：财政专户返还收入（实收数）贷：财政专户返还收入（实收数） B、定期结算应上缴结余、定期结算应上缴结余 借借:财政专户返还收入（结余上缴部分）财政专户返还收入（结余上缴部分） 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 C、上缴时：借：应缴财政专户款、上缴时：借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款（三）应缴税金（三）应缴税金设置设置“应交税金应交税金”账户账户1、营业税、城建税及教育附加税金及附加时：、营业税、城建税及教育附加税金及附加时： （

52、1）当计算出应交税金及附加时：）当计算出应交税金及附加时： 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金营业税营业税 城建税城建税 其他应付款其他应付款教育附加教育附加（2）上交时：借：应交税金）上交时：借：应交税金营业税营业税 城建税城建税 其他应付款其他应付款教育附加教育附加 贷：银行存款贷：银行存款2、所得税、所得税（1）计算出经营活动）计算出经营活动 借：结余分配借：结余分配 应交所得税时：应交所得税时： 贷：应交税金贷：应交税金所得税所得税（2）上交时：）上交时： 借：应交税金借：应交税金 贷：银行存款贷：银行存款3、增值税、增值税（1）借：材料）借：材料 （2）借：银行存款（

53、）借：银行存款（3）借）借:应交税应交税金金 应交税金应交税金 贷：经营收入贷：经营收入 贷贷:银行存银行存款款 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金（四）应付工资及应付津贴补贴（四）应付工资及应付津贴补贴（一）概念（一）概念1、应付工资应付工资是事业单位按国家统一规定应发给在职人员的职务工是事业单位按国家统一规定应发给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。资、级别工资、年终一次性奖金。2、应付离退休费应付离退休费是事业单位按国家统一规定发放给离退休人员的是事业单位按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补离休、退休费及经国务院或人事部

54、、财政部批准设立的津贴补贴。贴。3、应付津贴补贴应付津贴补贴是事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应是事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。发给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。4、应付其他个人收入应付其他个人收入是指除以上应付工资（含离退休费）、应付是指除以上应付工资（含离退休费）、应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入。津贴补贴外，事业单位按照国家规定发给个人的其他收入。事业单位向职工发放应付工资（离退休费）和应付津贴补贴时，应事业单位向职工发放应付工资（离退休费）和应付津贴补贴时，应以银行卡形式发放。中央和省级事业单位一律以银行卡

55、的形式以银行卡形式发放。中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放，不可以发放现金。发放，不可以发放现金。（二）应付工资及应付津贴补贴的核算（二）应付工资及应付津贴补贴的核算 事业单位应分别设置事业单位应分别设置“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”三个总账科目。三个总账科目。1、事业单位通过财政零余额账户向在职职工及离退休人员发放工、事业单位通过财政零余额账户向在职职工及离退休人员发放工资及离退休费时：资及离退休费时： 借：事业支出借：事业支出 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）-在

56、职在职 -离休离休 -退休退休 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 贷：财政补助收入贷：财政补助收入-在职在职 -离休离休 -退休退休2、事业单位按国家统一规定，通过单位零余额账户向在职人员发、事业单位按国家统一规定，通过单位零余额账户向在职人员发放年终一次性奖金时：放年终一次性奖金时： 借：事业支出借：事业支出 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费）-在职在职 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费）-在职在职 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度3、事业单位根据地方政府规定，通过财政零余额账户向在职人员、事业单位根据地方政府规定，通过财政零余额账户向

57、在职人员发放岗位津贴时：发放岗位津贴时： 借：事业支出借：事业支出 贷：应付地方（部门）津贴补贴贷：应付地方（部门）津贴补贴-在职在职 借：应付地方（部门）津贴补贴借：应付地方（部门）津贴补贴-在职在职 贷：财政补助收入贷：财政补助收入4、事业单位按国家规定以银行存款支付在职、事业单位按国家规定以银行存款支付在职人员出差伙食补助时：人员出差伙食补助时： 借：事业支出借：事业支出 贷：应付其他个人收入贷：应付其他个人收入-在职在职 借：应付其他个人收入借：应付其他个人收入-在职在职 贷：银行存款贷：银行存款第十讲第十讲 事业单位收入的核算事业单位收入的核算 收入是事业单位为开展业务活动依法取得的

58、非偿收入是事业单位为开展业务活动依法取得的非偿还性资金。还性资金。 包括：包括： 财政补助收入、财政专户返还收入、事业财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴收入、经营收入、上级补助收入、附属单位缴款、其他收入等款、其他收入等一、财政补助收入一、财政补助收入（一）概念（一）概念 财政补助收入是指事业单位按规定的预算和经费领报财政补助收入是指事业单位按规定的预算和经费领报关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类关系从财政部门或通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。事业经费。（二）管理要求（二）管理要求1、按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入。、

59、按部门预算和用款计划申请取得财政补助收入。2、按规定用途申请取得财政补助收入。、按规定用途申请取得财政补助收入。3、按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助收入。、按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助收入。4、按预算级次申请取得财政补助收入。、按预算级次申请取得财政补助收入。5、与其他收入来源一起纳入收入预算，实行统一管理，、与其他收入来源一起纳入收入预算，实行统一管理，统筹安排使用。统筹安排使用。（三）（三）帐务处理帐务处理 设置设置“财政补助收入财政补助收入”账户。该科目应设置账户。该科目应设置“基本支基本支出出”和和“项目支出项目支出”两个二级科目，二级科目下再按政两个二级科目，二级

60、科目下再按政府收支分类科目设明细科目。设置两个二级科目的目的府收支分类科目设明细科目。设置两个二级科目的目的主要是为了适应部门预算管理的需要。部门预算管理办主要是为了适应部门预算管理的需要。部门预算管理办法将事业支出预算区分为对基本支出预算和项目支出预法将事业支出预算区分为对基本支出预算和项目支出预算，并分别对基本支出预算和项目支出预算安排资金来算，并分别对基本支出预算和项目支出预算安排资金来源，其中包括财政补助收入。为将基本支出的财政补助源，其中包括财政补助收入。为将基本支出的财政补助收入与发生的基本支出进行配比，以及将项目支出的财收入与发生的基本支出进行配比，以及将项目支出的财政补助收入与