第六章账户体系与分类

1、第六章账户体系与分类 本章讲授本章讲授内容内容： 建立账户体系的意义及方式建立账户体系的意义及方式 按经济内容建立的账户体系及分类按经济内容建立的账户体系及分类 按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类 按账户用途与结构建立的账户体系及分类按账户用途与结构建立的账户体系及分类第一节 建立账户体系的意义及方式 一、建立账户体系的意义一、建立账户体系的意义 每个账户的核算内容不同，用途和结构不同，所以每个账户才有区别每个账户的核算内容不同，用途和结构不同，所以每个账户才有区别于其他账户的个性特征。于其他账户的个性特征。 但账户之间不是孤立的，而是相互联系地组

2、成一个完整的账户体系。但账户之间不是孤立的，而是相互联系地组成一个完整的账户体系。账户之间的内在联系，体现了账户的共性特征。账户之间的内在联系，体现了账户的共性特征。 研究账户体系与分类的目的就是为了进一步了解各账户的具体内容，研究账户体系与分类的目的就是为了进一步了解各账户的具体内容，明确掌握账户之间的联系和区别、账户的使用方法、增强地设置和运明确掌握账户之间的联系和区别、账户的使用方法、增强地设置和运用账户，以满足为管理提供各项指标的需要。用账户，以满足为管理提供各项指标的需要。第一节 建立账户体系的意义及方式 具体的说：具体的说： 1 1）便于设置完整的账户体系，全面反映企业经营活动和）

3、便于设置完整的账户体系，全面反映企业经营活动和资金运动情况；资金运动情况； 2 2）便于设置会计账簿的格式；）便于设置会计账簿的格式； 3 3）便于编制会计报表。）便于编制会计报表。第一节 建立账户体系的意义及方式 二、建立账户体系的方式二、建立账户体系的方式 建立账户体系的方式有三种：建立账户体系的方式有三种： 1 1）按照经济内容建立；）按照经济内容建立； 2 2）按照用途和结构建立；）按照用途和结构建立； 3 3）按照账户与会计报表的关系建立。）按照账户与会计报表的关系建立。第二节 按经济内容建立的账户体系及分类 一、按经济内容建立账户体系的依据一、按经济内容建立账户体系的依据 账户的经

4、济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容，账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容因而账户的经济内容是账户分类的基础，账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类，账户按其经济内容可以分的分类是对账户最基本的分类，账户按其经济内容可以分为：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成为：即资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。本类账户、损益类账户。 依据：企业资金运动的规律；依据：企业资金运动的规律； 二、反映

5、资金运动静态的账户（一）资产类账户（一）资产类账户资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：1 1反映流动资产的账户，如反映流动资产的账户，如“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应收账应收账款款”、“材料材料”、“待摊费用待摊费用”、“产成品产成品”等等。等等。2 2反映非流动资产的账户，如反映非流动资产的账户，如“长期投资长期投资”、“固定资产固定资产”、“累累计折旧计折旧”、“在建工程在建工程”、“无形资产无形资产”、“递延资产递延

6、资产”等账户。等账户。 二、反映资金运动静态的账户（二）负债类账户（二）负债类账户负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：1 1反映流动负债的账户，如反映流动负债的账户，如“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付应付账款账款”、“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“应交税金应交税金”、“预提费预提费用用”等账户。等账户。2 2反映非流动负债的账户，如反映非流动负债的账户，如“长期借款长期借款”、“应付债券应付债

7、券”等账户。等账户。 二、反映资金运动静态的账户 （三）所有者权益类账户（三）所有者权益类账户 所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账其结存情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为两类：户又可以分为两类： 1 1反映所有者原始投资的账户，如反映所有者原始投资的账户，如“实收资本实收资本”账户。账户。 2 2反映所有者投资收益的账户，如反映所有者投资收益的账户，如“本年利润本年利润”、“利利润分配润分配”、“盈余公积盈余公积”等账户。等账户。 三、反映资金运动动态的账户

8、 （四）成本类账户 成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类： 1在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户。 2在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”账户。三、反映资金运动动态的账户 成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用成本类账户与资产类账户有着密切的联系。资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产，如

9、的资产，如“材料采购材料采购”账户的借方余额为在途材料的成账户的借方余额为在途材料的成本，本，“生产成本生产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资企业的流动资产。从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，如产类账户，分类时，有的账户，如“材料采购材料采购”账户，既账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。可以归入资产类账户，也可以归入成本类账户。 三、反映资金运动动态的账户五、损益类账户五、损益类账户损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。主损益类账户是指那些核算

10、内容与损益的计算确定直接相关的账户。主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与损益组成的内容的关系，又可以分为以下三类：成的内容的关系，又可以分为以下三类：1 1）用来反映营业损益的账户，如）用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成主营业务成本本”“”“营业税金及附加营业税金及附加”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费财务费用用”等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。 2 2用来反映营业外收支的账户

11、，如用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”账户。账户。 3 3用来反映所得税的账户，如用来反映所得税的账户，如“所得税费用所得税费用”账户。账户。 从教材中，我们可以清楚的看到，本教材所涉及到的账户从教材中，我们可以清楚的看到，本教材所涉及到的账户按经济内容分类的形式。按经济内容分类的形式。 第三节 按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类 一、按账户与会计报表关系建立的账户体系的依据一、按账户与会计报表关系建立的账户体系的依据 依据是：账户与会计报表的关系，即内在联系。依据是：账户与会计报表的关系，即内在联系。 按账户与会计报表的关系建立的账户体系由

12、资产负债表账按账户与会计报表的关系建立的账户体系由资产负债表账户和损益表账户两大类构成。户和损益表账户两大类构成。第三节 按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类 二、资产负债表账户二、资产负债表账户 这类账户的数字特点是时点数，即期末通常有余额，反映这类账户的数字特点是时点数，即期末通常有余额，反映的是资金运动的静态状况。它包括资产账户、负债账户和的是资金运动的静态状况。它包括资产账户、负债账户和所有者权益账户。所有者权益账户。第三节 按账户与会计报表关系建立的账户体系及分类 三、损益表账户三、损益表账户 这类账户的数字特点是时期数，即期末通常无余额，只有这类账户的数字特点是时期数，即期末通

13、常无余额，只有本期发生额，反映的是资金运动的动态状况。它包括收入本期发生额，反映的是资金运动的动态状况。它包括收入账户、费用账户和利润账户。账户、费用账户和利润账户。第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 一、账户的用途与结构的含义一、账户的用途与结构的含义首先要弄清楚什么是账户的用途。所谓账户的用途就是指设置和运用首先要弄清楚什么是账户的用途。所谓账户的用途就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。其次，我们应该知道什么是账户的结构。所谓账户的结构，是指在账其次，我们应该知道什么是账户的结构。所谓账户的结构，是指在账户中如何

14、登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户的哪一方，表示什么？账户的哪一方，表示什么？第三我们应该进一步了解账户按经济内容的分类和账户按用途结构的第三我们应该进一步了解账户按经济内容的分类和账户按用途结构的分类之间的关系。分类之间的关系。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 一、账户的用途与结构的含义一、账户的用途与结构的含义为了深入的了解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确的设为了深入

15、的了解和掌握账户在提供核算指标方面的规律性，正确的设置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息。有必置和运用账户来记录经济业务，为决策人提供有用的会计信息。有必要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按结构和用途的要在账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按结构和用途的分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系。分类。而这一点又恰好说明了两种分类的关系。账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类；账户按用途和结构账户按经济内容的分类，是基本的、主要的分类；账户按用途和结构的分类，是在按经济内容分类的基础上，进一步的分类，是对账户按的分类，是在按经济内容分类的基础上，进一步的

16、分类，是对账户按经济内容分类的必要补充。经济内容分类的必要补充。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 二、账户按用途和结构建立的体系框架二、账户按用途和结构建立的体系框架 账户按用途和结构建立的体系由基本账户、调整账户和业账户按用途和结构建立的体系由基本账户、调整账户和业务账户三大类所构成。务账户三大类所构成。 1.1.基本账户基本账户 就是用来反映和监督资产、负债、所有者权益实有数和增就是用来反映和监督资产、负债、所有者权益实有数和增减变动情况的账户。减变动情况的账户。第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 特点：这些账户反映的对象是企业经济活动的基础，通常特点：这些账户反映

17、的对象是企业经济活动的基础，通常都有余额，其余额期末均要反映在资产负债表上。都有余额，其余额期末均要反映在资产负债表上。 基本账户具体分为：盘存账户、投资权益账户、结算账户基本账户具体分为：盘存账户、投资权益账户、结算账户和跨期摊提账户四小类。和跨期摊提账户四小类。 2.2.调整账户调整账户 就是用来调整某些基本账户计价的账户。就是用来调整某些基本账户计价的账户。第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 特点：这些账户与被调整账户结合起来，才能某项资产或特点：这些账户与被调整账户结合起来，才能某项资产或负债、所有者权益的实有数。负债、所有者权益的实有数。 其性质包括：资产性质调整账户、负债

18、性质调整账户、所其性质包括：资产性质调整账户、负债性质调整账户、所有者权益性质调整账户以及共同性质调整账户。有者权益性质调整账户以及共同性质调整账户。 调整账户根据调整方式分为：抵减账户、附加账户和抵减调整账户根据调整方式分为：抵减账户、附加账户和抵减附加账户。附加账户。第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 3.业务账户 就是用来反映和监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的账户。 特点：这些账户所反映的经济内容是经营过程及成果，其发生额非常重要，与利润有密切联系，是编制利润表的基本依据。 业务账户分为：集合分配账户、成本计算账户和损益计算账户。第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及

19、分类 三、基本账户的内容 （一）盘存账户的定义 盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。 属于这类账户的有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。 “生产成本” 账户和“材料采购” 账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存账户的性质。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （二）盘存账户的结构盘存账户的结构。（以银行存款为例）银行存款银行存款期初余额期初余额 100000 150000 80000期末余额期末余额 170000销售产品收入销售产品收入支付材料采购款支付材料采购款第四节 按账户

20、用途与结构建立的账户体系及分类 盘存账户的结构盘存账户的结构盘存账户盘存账户期初余额：财产物资或货币资 金的期初实有数发生额： 财产物资或货币资 金的增加数发生额： 财产物资或货币资 金的减少数期末余额：财产物资或货币资 金的期末实有数第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （三）盘存账户的特点。（三）盘存账户的特点。盘存账户有两个特点：盘存账户有两个特点：（1 1）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金，都可以通过财产）所有的盘存账户反映在财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数

21、是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。（2 2）除）除“库存现金库存现金”和和“银行存款银行存款” ” 账户以外，其他盘存账户，如账户以外，其他盘存账户，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”等账户，都可以通过设置等账户，都可以通过设置明细账，提供实物数量和金额两种指标。明细账，提供实物数量和金额两种指标。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （二）所有者投益账户（二）所有者投益账户 1 1所有者投益账户的定义。所有者投益账户的定义。 所有者投益账户又叫做资本账户、投资权益

22、账户，是用所有者投益账户又叫做资本账户、投资权益账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有的账户，属于这类账户的有“实收资本实收资本” ” 账户和账户和“盈盈余公积余公积” ” 账户等等。账户等等。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 2 2所有者投资账户的结构特点，看教材所有者投资账户的结构特点，看教材P115P115。 这类账户反映的内容都是投资者的权益性质，既包括投这类账户反映的内容都是投资者的权益性质，既包括投资者的原始投入，又包括在经营过程中形成归投资者享资者的原始投入，又包括在经营过程

23、中形成归投资者享有的权益。有的权益。 从图我们可以了解到，所有者投资账户，贷方登记本期从图我们可以了解到，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。者投资的实有额。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （三）结算账户（三）结算账户 1.1.定义。定义。 结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不

24、同，债权、债务结算情况的账户。由于结算业务的性质不同，决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。决定了不同结算账户具有不同的用途和结构。 因此，按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体因此，按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账的分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。户三类。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 1.1.债权结算账户学习债权结算账户，需要把握以下两个方面债权结算账户学习债权结算账户，需要把握以下两个方面的内容：的内容：（1 1）债权结算账户的定义，见教材）债权结算账户的定义，见教材P116P116。债

25、权结算账户又叫做资。债权结算账户又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收账款应收账款”、“预付预付账款账款”和和“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。（2 2）债权结算账户的特点，见教材）债权结算账户的特点，见教材P116P116。债权结算账户的借方登。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示

26、尚和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。未结算的应收款项或预付款项的实有数。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 2.2.债务结算账户债务结算账户学习债务结算账户从以下两个方面来把握：学习债务结算账户从以下两个方面来把握：(1)(1)债务结算账户又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单债务结算账户又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户，属于这类账户的有位和个人之间的债务结算业务的账户，属于这类账户的有“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借

27、款”、“应付工资应付工资”、“应付福应付福利费利费”、“应交税金应交税金”、“应付利润应付利润”、“其他应付款其他应付款”等账户。等账户。（2 2）债务结算账户的结构特点，见教材）债务结算账户的结构特点，见教材P117P117。从图中我们看到，债务结。从图中我们看到，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实余额在

28、贷方，表示结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。有数。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 3.3.债权债务结算账户债权债务结算账户债权债务结算账户的学习是这一章学习的一个非常重要的重点内债权债务结算账户的学习是这一章学习的一个非常重要的重点内容。学习中同学们应该把握债权债务结算账户的定义、结构特点容。学习中同学们应该把握债权债务结算账户的定义、结构特点和在实际工作中的应用。和在实际工作中的应用。（1 1）债权债务结算账户的定义。）债权债务结算账户的定义。债权债务结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。顾债权债务结算账户又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。顾名

29、思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，名思义，这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。是双重性质的结算账户。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （2 2）债权债务结算账户的结构债权债务结算账户的结构特点。特点。 我们可以看到，债权债务结算账户的借方，登记的内容我们可以看到，债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户

30、的余额本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况就出现了两种情况. . 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。务的差额。 第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。该账户所属明细账的借方余额之和，与贷方余额之和的差账

31、户所属明细账的借方余额之和，与贷方余额之和的差额，应当与这个总分类账户的余额相等。额，应当与这个总分类账户的余额相等。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （3 3）债权债务结算账户在实际工作中的应用。）债权债务结算账户在实际工作中的应用。在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单设企业预收款项的业务不多，就可以不单设“预收账款预收账款” ” 账户，而账户，而用用“应收账

32、款应收账款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收账款账户就是一个债权债务结算账户。变动及其结果。此时，应收账款账户就是一个债权债务结算账户。如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付账款预付账款” ” 账户，而是用账户，而是用“应付账款应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款账户同时反映企业应付款项和预付款项。项。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 此时，应付账款账户是一个债权债务结算账户。这样做此时，应付账款账户是一个债权债务结算账户。这样做可以集中反映企

33、业同某一个往来单位的债权债务结算情可以集中反映企业同某一个往来单位的债权债务结算情况，但是，这时候企业用应收账款账户反映预收账款业况，但是，这时候企业用应收账款账户反映预收账款业务，用应付账款账户反映预付账款业务，就出现了账户务，用应付账款账户反映预付账款业务，就出现了账户名称与其所反映的经济业务内容不相一致的情况。对于名称与其所反映的经济业务内容不相一致的情况。对于初学者，不便于对账户理解，进行运用。因此，在设置初学者，不便于对账户理解，进行运用。因此，在设置和运用这类账户时，应指明其双重性质的特点。和运用这类账户时，应指明其双重性质的特点。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 像

34、我国过去的会计制度中对于企业采购业务中的债权和债务，曾像我国过去的会计制度中对于企业采购业务中的债权和债务，曾设置设置“供应单位往来供应单位往来” ” 账户进行反映，对于企业销售业务中的债账户进行反映，对于企业销售业务中的债权和债务，曾设置权和债务，曾设置“购买单位往来购买单位往来” ” 账户进行反映，在这两个总账户进行反映，在这两个总账账户下，分别按采购和销售业务中的往来单位设置明细账，进账账户下，分别按采购和销售业务中的往来单位设置明细账，进行明细分类核算。这种做法不仅可以集中反映企业与同一单位的行明细分类核算。这种做法不仅可以集中反映企业与同一单位的债权和债务的结算情况，减少了账户的数量

35、，简化了会计核算工债权和债务的结算情况，减少了账户的数量，简化了会计核算工作，而且账户名称与其反映的内容也保持了一致，有作，而且账户名称与其反映的内容也保持了一致，有“往往”有有“来来”，概念明确，便于对账户的理解和应用。，概念明确，便于对账户的理解和应用。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 实际上，这种实际上，这种“往来往来”账户就是将账户就是将“应收账款应收账款” ” 账户账户和和“预收账款预收账款”账户合二为一，将账户合二为一，将“应付账款应付账款” ” 账户账户和和“预付账款预付账款” ” 账户合二为一。类似的情况还有将账户合二为一。类似的情况还有将“其他应收款其他应收款”

36、 ” 账户和账户和“其他应付款其他应付款” ” 账户合并设置账户合并设置的其他往来账户。的其他往来账户。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 其他往来账户，借方登记的内容有两个，其他应收款的其他往来账户，借方登记的内容有两个，其他应收款的增加数和其他应付款的减少数，贷方登记内容也有两个：增加数和其他应付款的减少数，贷方登记内容也有两个：其他应付款的增加数和其他应收款的减少数。总分类账其他应付款的增加数和其他应收款的减少数。总分类账的余额也出现了两种情况，如果在借方，表示其他应收的余额也出现了两种情况，如果在借方，表示其他应收款大于其他应付款的差额，如果在贷方，表示其他应付款大于其他应

37、付款的差额，如果在贷方，表示其他应付款大于其他应收款的差额。款大于其他应收款的差额。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收账款、应付账款等账户外，应交税金、应除上述的应收账款、应付账款等账户外，应交税金、应付职工薪酬也都具有双重性质付职工薪酬也都具有双重性质 。 学习这个问题，需要准确、灵活的掌握双重性质结算账学习这个问题，需要准确、灵活的掌握双重性质结算账户的特点，并能够在实务中加以运用。户的特点，并能够在实务中加以运用。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 运用双

38、重性质结算账户，在编制资产负债表时，这个具体内容在运用双重性质结算账户，在编制资产负债表时，这个具体内容在会计报表中我们还要详细介绍，应根据债权债务结算账户所属明会计报表中我们还要详细介绍，应根据债权债务结算账户所属明细账户的余额方向，分析判断余额的性质，而不能根据总账余额细账户的余额方向，分析判断余额的性质，而不能根据总账余额添列报表中的有关项目。目的是要真实反映企业的债权数和债务添列报表中的有关项目。目的是要真实反映企业的债权数和债务数。总之，这类账户的余额可以出现在借方，也可以出现在贷方。数。总之，这类账户的余额可以出现在借方，也可以出现在贷方。借方余额为资产性质，贷方余额为负债性质，这

39、就体现了借贷记借方余额为资产性质，贷方余额为负债性质，这就体现了借贷记账法下不要求对所有账户固定的分类，账目设置适应性很强的优账法下不要求对所有账户固定的分类，账目设置适应性很强的优点。点。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （四）跨期摊提账户。（四）跨期摊提账户。 这个问题是本章学习的重点，也是一个难点，在第一章中，我们学习到企这个问题是本章学习的重点，也是一个难点，在第一章中，我们学习到企业跨期核算的前提之一是会计分期，就是要把持续不断的经营活动，划分业跨期核算的前提之一是会计分期，就是要把持续不断的经营活动，划分为较短的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。但是，企业在生

40、为较短的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。但是，企业在生产经营过程中发生的费用，有一些是跨期的，应该由几个会计期间共同负产经营过程中发生的费用，有一些是跨期的，应该由几个会计期间共同负担，为了正确地计算各个会计期间的损益，我们提出了必须按照权责发生担，为了正确地计算各个会计期间的损益，我们提出了必须按照权责发生制的要求去做账务处理，也就是按照受益的原则，严格划分费用归属期。制的要求去做账务处理，也就是按照受益的原则，严格划分费用归属期。为此，就需要设置跨期摊提账户。为此，就需要设置跨期摊提账户。学习这一问题，我们需要从以下几个方面把握：学习这一问题，我们需要从以下几个方面把握： 第四节

41、 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 1 1跨期摊提账户的定义。跨期摊提账户的定义。 跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户。用账户。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 2 2跨期摊提账户的结构和特点。跨期摊提账户的结构和特点。 同学们看教材同学们看教材p119p119图，我们可以了解到跨期摊提账户的借方是用图，我们可以了解到跨

42、期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登记应由来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账预提费用数额。待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账户。户。学习时，要注意这两个账户的相同点和不

43、同点，下面我们分别来学习时，要注意这两个账户的相同点和不同点，下面我们分别来看。看。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 3 3待摊费用账户。待摊费用账户。 待摊费用账户的借方，反映的是先一次支付，应由多个待摊费用账户的借方，反映的是先一次支付，应由多个会计期间负担的费用，它的贷方的反映的是以后分期按会计期间负担的费用，它的贷方的反映的是以后分期按照受益情况归属到各个会计期间的成本和费用中去的摊照受益情况归属到各个会计期间的成本和费用中去的摊销数额。这类账户，也就是待摊费用账户期末有借方余销数额。这类账户，也就是待摊费用账户期末有借方余额，表示已经支付，尚未摊销的费用额，所以待摊费用

44、额，表示已经支付，尚未摊销的费用额，所以待摊费用账户是资产性质的账户，它反映企业已经支出，等待摊账户是资产性质的账户，它反映企业已经支出，等待摊销的各种费用。销的各种费用。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 4.4.预提费用账户预提费用账户预提费用账户的贷方登记的是根据受益情况先分期从成本费用中预提费用账户的贷方登记的是根据受益情况先分期从成本费用中预提的各种费用额，它的借方登记的是在以后某一特定的时间点，预提的各种费用额，它的借方登记的是在以后某一特定的时间点，一次性地将已经预提的各种费用额支付出去的数额。这类账户，一次性地将已经预提的各种费用额支付出去的数额。这类账户，也就是预

45、提费用账户，一般有贷方余额，表示已经预提，尚未支也就是预提费用账户，一般有贷方余额，表示已经预提，尚未支付的费用额，如果这类账户出现借方余额，那么它与待摊费用账付的费用额，如果这类账户出现借方余额，那么它与待摊费用账户是一样的，也表示已支付尚未摊销的费用额。在一般情况下，户是一样的，也表示已支付尚未摊销的费用额。在一般情况下，预提费用账户有贷方余额，所以它是负债性质的账户，表示企业预提费用账户有贷方余额，所以它是负债性质的账户，表示企业资金的一种来源渠道。资金的一种来源渠道。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 学习这一问题，我们可以将预提费用和待摊费用放在一起加以比较来看，学习这一

46、问题，我们可以将预提费用和待摊费用放在一起加以比较来看，以便区分它们的相同点和不同点。以便区分它们的相同点和不同点。它们的借方都是与银行存款账户的贷方发生递延关系，也就是都是付款业它们的借方都是与银行存款账户的贷方发生递延关系，也就是都是付款业务。这两个账户的贷方都是对应有关成本费用为账户，也就是都是通过分务。这两个账户的贷方都是对应有关成本费用为账户，也就是都是通过分期摊销或预提的方式进行费用的分摊，即记入本月成本费用数。期摊销或预提的方式进行费用的分摊，即记入本月成本费用数。不同的是，待摊费用账户反映的是先付款后摊销，预提费用账户反映的是不同的是，待摊费用账户反映的是先付款后摊销，预提费用

47、账户反映的是先预提后付款。所以，待摊费用一般就出现借方余额，而预提费用账户的先预提后付款。所以，待摊费用一般就出现借方余额，而预提费用账户的余额，则可能在贷方，也可能在借方。这个问题同学们在学习会计报表，余额，则可能在贷方，也可能在借方。这个问题同学们在学习会计报表，编制资产负债表的时候，还要加以注意。编制资产负债表的时候，还要加以注意。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 四、调整账户四、调整账户 在会计核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，在会计核算中，由于管理上的需要或其它方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方

48、面进行反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，一个用来反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，一个用来反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数字，将原始数字和调整数字相加或相减，就可以求出调字，将原始数字和调整数字相加或相减，就可以求出调整后的实际数字。整后的实际数字。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 例如：固定资产，由于使用发生损耗，其价值不断减少，但从管例如：固定资产，由于使用发生损耗，其价值不断减少，但从管理的角度考虑，需要固定资产账户能提供固定资产的原始价值指理的角度考虑，需要固定资产账户能提供固定资产的原始价值指标

49、，因此，固定资产价值的减少，不直接记入固定资产账户的贷标，因此，固定资产价值的减少，不直接记入固定资产账户的贷方，冲减其原始价值。而是另外开设了累计折旧账户，将提取的方，冲减其原始价值。而是另外开设了累计折旧账户，将提取的折旧记入累计折旧记入累计 折旧账户的贷方，用以反映固定资产由于损耗而不折旧账户的贷方，用以反映固定资产由于损耗而不断减少的价值。将固定资产账户的借方余额，也就是现有固定资断减少的价值。将固定资产账户的借方余额，也就是现有固定资产的原始价值减去累计折旧账户的贷方余额，也就是现有固定资产的原始价值减去累计折旧账户的贷方余额，也就是现有固定资产的累计折旧额，其差额就是现有固定资产的

50、净值。在这种情况产的累计折旧额，其差额就是现有固定资产的净值。在这种情况下，我们就需要设置两个账户来反映固定资产原始价值和其折旧下，我们就需要设置两个账户来反映固定资产原始价值和其折旧情况。情况。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 类似这样的情况，在会计核算中，还有本年利润和利润类似这样的情况，在会计核算中，还有本年利润和利润分配、材料和材料成本差异以及应收账款和坏账准备等分配、材料和材料成本差异以及应收账款和坏账准备等账户。对于这类账户，我们就称其为被调整账户和调整账户。对于这类账户，我们就称其为被调整账户和调整账户。所以，调整账户这个问题既是一个重点，也是一账户。所以，调整账户

51、这个问题既是一个重点，也是一个难点，学习这个问题我们需要从以下几个方面进行把个难点，学习这个问题我们需要从以下几个方面进行把握：握： 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 1 1调整账户的定义。调整账户的定义。 调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。账户的实际余额而设置的账户。 学习调整账户应该理解这类账户是同被调整账户结合起学习调整账户应该理解这类账户是同被调整账户结合起来使用的，它不能离开被调整账户而独立存在，这就要来使用的，它不能离开被调整账户而独立存在，这就要求调整账户必须联系被调整账户加以理

52、解和掌握。求调整账户必须联系被调整账户加以理解和掌握。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 2 2调整账户的分类。调整账户的分类。调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。户三类。第一，备抵账户也叫做备抵调整账户。第一，备抵账户也叫做备抵调整账户。（1 1）备抵账户的定义）备抵账户的定义备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵账户是用来递减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。（2 2）备抵调整账户的调整方式。）备抵调整账户的调整方式。调整公式：调整公

53、式：被调整账户余额被调整账户余额- -调整账户的余额调整账户的余额= =被调整账户的实际余额。被调整账户的实际余额。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 （3 3）备抵账户的特点）备抵账户的特点 被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反的方被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反的方向，如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额向，如果被调整账户的余额在借方，则备抵账户的余额一定在贷方。反之，被调整账户的余额在贷方，则备抵一定在贷方。反之，被调整账户的余额在贷方，则备抵调整账户的余额一定在借方。调整账户的余额一定在借方。 备抵账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账备抵

54、账户按照被调整账户的性质又可以分为资产备抵账户和权益备抵账户两类：户和权益备抵账户两类： 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得权益备抵账户是用来抵减某一权益账户的余额，以求得该权益账户实际余额的账户。该权益账户实际余额的账户。 例如：利润分配账户就是本年利润账户的备抵账户。本例如：利润分配账户就是本年利润账户的备抵账户。本年利润账户的期末贷方余额，反映期末已实现利润数，年利润账户的期末贷方余额，反映期末已实现利润数，利润分配账户的借方余额，反映期末已分配的利润数。利润分配账户的借方余额，反映期末已分配的利润数。用本年利润账户的贷方余额用

55、本年利润账户的贷方余额- -利润分配账户的余额，其利润分配账户的余额，其差额表示企业期末尚未分配利润数。本年利润账户与利差额表示企业期末尚未分配利润数。本年利润账户与利润分配账户的关系，润分配账户的关系，第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 已实现的利润数100000已分配的利润数50000未分配利润数50000从图示中，我们可以看到利润分配账户有借方余额，表示已分配的利润数，本年利润账户有贷方余额，表示已实现的利润数，用已实现的利润数-已分配的利润数=期末分配的利润数。 利润分配 期末余额 已分配的利润数 50000本年利润 期末余额 已实现的利润数 100000第四节 按账户用途与

56、结构建立的账户体系及分类 资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额，以求得该项资产资产备抵账户是用来递减某一资产账户的余额，以求得该项资产账户，实际余额的账户。账户，实际余额的账户。例如：累计折旧账户是固定资产这个资产账户的备抵账户，两个例如：累计折旧账户是固定资产这个资产账户的备抵账户，两个资产账户之间的关系，同学们看教材资产账户之间的关系，同学们看教材p120p120，固定资产是一个资产，固定资产是一个资产账户，其有借方余额，表示固定资产的原始价值。累计折旧，是账户，其有借方余额，表示固定资产的原始价值。累计折旧，是固定资产的备抵账户。其由贷方余额，表示固定资产的累计折旧固定资产的备抵账户

57、。其由贷方余额，表示固定资产的累计折旧额。用固定资产的借方余额额。用固定资产的借方余额- -累计折旧账户的贷方余额累计折旧账户的贷方余额= =固定资产固定资产的账面净值。的账面净值。属于资产备抵账户的还有坏账准备账户，它是应收账款的备抵账属于资产备抵账户的还有坏账准备账户，它是应收账款的备抵账户。见教材户。见教材p120p120。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 第二，附加账户第二，附加账户（1 1）附加账户的定义）附加账户的定义附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。（2 2）附

58、加账户调整方式）附加账户调整方式计算公式：计算公式：被调整账户余额被调整账户余额+ +附加账户余额附加账户余额= =被调整账户的实际余额。被调整账户的实际余额。 （3 3）附加账户的特点）附加账户的特点被调整账户的余额和附加账户的余额，一定是在同一方向，如果被调整账户的余额在被调整账户的余额和附加账户的余额，一定是在同一方向，如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方。被调整账户的余额在贷方，则附加账户的余额借方，附加账户的余额也一定在借方。被调整账户的余额在贷方，则附加账户的余额也一定在贷方。在实际工作中，纯粹的附加账户很少应用。所以，同学们掌握其基本也一定在贷方。在实际工作中，

59、纯粹的附加账户很少应用。所以，同学们掌握其基本原理就可以了。原理就可以了。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 第三，备被抵附加账户第三，备被抵附加账户 （1 1）备抵附加账户的定义）备抵附加账户的定义备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。求得被调整账户实际余额的账户。 （2 2）备抵附加账户的特点）备抵附加账户的特点这类账户属于双重性质的账户，兼有备抵账户和附加账户的双重功能，但备这类账户属于双重性质的账户，兼有备抵账户和附加账户的双重功能，但备抵作用和附加作

60、用不能同时起作用。其在某一个时期，执行的是哪一种功能，抵作用和附加作用不能同时起作用。其在某一个时期，执行的是哪一种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额，是不是在相同的方向，如果是在取决于该账户的余额与被调整账户的余额，是不是在相同的方向，如果是在相同的方向，就是附加账户。如果方向不同，是在相反的方向，则起备抵账相同的方向，就是附加账户。如果方向不同，是在相反的方向，则起备抵账户的作用。户的作用。 第四节 按账户用途与结构建立的账户体系及分类 举例：工业企业采用计划成本，进行材料的会计核算时所举例：工业企业采用计划成本，进行材料的会计核算时所设置的材料成本差异账户就属于备抵附加账户，同学