第一章审计学总论

1、今天从这里开始今天从这里开始学学习习内内容容本本章章教教学学内内容容第一节第一节第二节第二节第三节第三节动因动因审计与会计的关系审计与会计的关系审计的性质审计的性质概念概念第四节第四节特征特征种类种类一、审计产生的动因（一）审计源于会计观（一）审计源于会计观审计源于会计观认为，审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的，审计就是审查会计。（二）代理理论观（二）代理理论观代理理论观认为，财产所有权与经营权的分离是审计产生的根本动因。（三）财政监督观（三）财政监督观财政监督观认为，审计行为源于财政监督的需要，它是为了“保证国家财产分配的完整，对于财政活动或与财政活动有关的单位、组

2、织所进行的一种监督活动”。（四）信息经济观（四）信息经济观信息经济观认为，当市场的一方（资产所有者）无法观察到另一方（资产经营者）的行为或者无法知道另一方行为的完全信息时，就会出现“不对称信息”。（五）保险理论观（五）保险理论观保险理论观认为，审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。（六）冲突理论观（六）冲突理论观冲突理论观认为，审计存在的根本原因在于人与人之间存在的利害冲突。因为财务报表的提供者与使用者之间、不同的使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审

3、计是协调冲突的活动。（七）受托经济责任观（七）受托经济责任观所谓经济责任关系，是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。这种所有权与经营管理权相分离便产生了委托与受托的关系，也即受托经济责任关系。二、审计的概念为了更好地掌握审计的概念，需要了解以下几个方面：（一）独立性（一）独立性1.独立性的含义审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件，也是审计的根本属性。独立性是指审计主体不受那些危及或按照理性预期会危及其作出无偏见审计决策能力的某些压力或其他因素的影响。2.独立性的体现（1）审计关系。（2）经济来源。

4、（3）执业过程。（二）公允性（二）公允性公允性是指审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况。审计是由专职机构或专业人员接受委托审计是由专职机构或专业人员接受委托或受权，根据审计标准，采用相应的审或受权，根据审计标准，采用相应的审计方法对被审计单位在一定时期内的会计方法对被审计单位在一定时期内的会计资料的正确性和真实性及其所反映的计资料的正确性和真实性及其所反映的财政财务活动的合法性、合理性及效益财政财务活动的合法性、合理性及效益性进行监督、鉴证和评价，并出具审计性进行监督、鉴证和评价，并出具审计

5、报告，旨在确定或解除被审计单位的受报告，旨在确定或解除被审计单位的受托经济责任和促进其改善管理的一种独托经济责任和促进其改善管理的一种独立性经济监督活动。立性经济监督活动。P2 审计的特征审计的特征也就是说：第一关系人检查第二关系人，对第三关系人也就是说：第一关系人检查第二关系人，对第三关系人所负责，并向第三关系人作证。所负责，并向第三关系人作证。Page 21Page 22StandardUnqualified政府审计政府审计 民间审计民间审计StandardUnqualified内部审计内部审计 Page 23l民间审计的特点民间审计的特点 委托性、公正性、有偿性、独立性委托性、公正性、有

6、偿性、独立性l内部审计的特点内部审计的特点 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独立性（较差）立性（较差）l政府审计的特点政府审计的特点 法定性、强制性、独立性法定性、强制性、独立性Page 24XYZXYZ会计师事务所接受会计师事务所接受ABAB公司股东委托，对公司股东委托，对ABAB公司公司20032003年度年度会计报表进行审计会计报表进行审计根据根据CDCD公司监事会要求，内审处对公司监事会要求，内审处对CDCD公司经济效益进行审公司经济效益进行审计计审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署，对某大电审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署

7、，对某大电站工程资金运用情况审计站工程资金运用情况审计 分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面分析上述三种情况下在独立性、审计方式、审计对象等方面有何不同？各有何特点？有何不同？各有何特点？Page 25 国家审计机关和国家审计机关和内部审计机构对被内部审计机构对被审计单位实现经济审计单位实现经济效益的程度和途径效益的程度和途径所进行的审计所进行的审计 财政审计是指国家财政审计是指国家审计机关对中央及地审计机关对中央及地方各级人民政府的财方各级人民政府的财政预算的编制、财政政预算的编制、财政预算的执行和财政决预算的执行和财政决算，以及预算外资金算，以及预算外资金的管理和使用所进行

8、的管理和使用所进行的审计的审计 财务审计是指国家财务审计是指国家审计机关、社会审计审计机关、社会审计组织和内部审计机构组织和内部审计机构对各级政府部门、金对各级政府部门、金融机构、企事业单位融机构、企事业单位的财务收支活动所进的财务收支活动所进行的审计（行的审计（财务是一财务是一个广泛的词语，泛指个广泛的词语，泛指以现金收支为主的资以现金收支为主的资金收支活动。）金收支活动。）国家审计机关和内国家审计机关和内部审计机构对严重部审计机构对严重违反财经法纪的行违反财经法纪的行为所进行的专案审为所进行的专案审计计 财政就是国家为财政就是国家为了实现其职能的了实现其职能的需要，凭借政治需要，凭借政治权

9、力及财政权力权力及财政权力参与一部分社会参与一部分社会产品或国民收入产品或国民收入分配和再分配的分配和再分配的活动。活动。三、按审计的技术和方法分类（一）账项基础审计（一）账项基础审计账项基础审计是指顺着或逆着会计报表的生成过程，通过对会计账簿和凭证进行详细审阅，对会计账表之间的勾稽关系进行逐一核实，来检查是否存在会计舞弊行为或技术性措施。 （二）制度基础审计（二）制度基础审计制度基础审计首先进行内部控制系统的测试和评价，当评价结果表明被审单位的内部控制系统健全且运行有效、值得信赖时，可以在随后对报表项目的实质性测试工作中仅抽取小部分样本进行审查；相反，则需扩大实质性测试的范围。（三）风险导向

10、审计（三）风险导向审计风险导向审计是审计技术的最新发展阶段。采用这种审计技术时，审计人员一般从对被审单位委托审计的动机、经营环境、财务状况等方面进行全面的风险评估出发，利用审计风险模型，规划审计工作，积极运用分析性复核，力争将审计风险控制在可以接受的水平上。Page 28内部审计内部审计外部审计外部审计 由被审计单位由被审计单位以外的独立的审以外的独立的审计机构和人员进计机构和人员进行的审计，包括行的审计，包括国家审计和社会国家审计和社会审计审计 由部门、单位内由部门、单位内部所设立的相对部所设立的相对独立的审计机构独立的审计机构和专职审计人员和专职审计人员进行的审计进行的审计 Page 29

11、按审计实施时间分类按审计实施时间分类事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计Page 30按审计范围分类按审计范围分类局部局部审计审计全部全部审计审计专题专题审计审计Page 31按审计动机分类按审计动机分类 也称法定审也称法定审计，是指审计计，是指审计机构根据国家机构根据国家法律规定而执法律规定而执行的审计行的审计 也称非法定审计，是指被审也称非法定审计，是指被审计单位出于某种自身的需要计单位出于某种自身的需要自愿要求审计机构对其进行自愿要求审计机构对其进行的审计的审计Page 32按审计执行地点分类按审计执行地点分类报送审计报送审计Page 33l预告审计预告审计 一般用于财务审计和经济效益审计一般用于财务审计和经济效益审计l突击审计突击审计 一般用于财经法纪审计一般用于财经法纪审计一、审计与会计