所有者权益类会计账户的处理

1、第二章 所有者权益类会计账户处理 一、所有者权益概述二、所有者权益类会计账户处理 资金筹集业务资金筹集业务 资金筹集是企业资金运动全过程的起点资金筹集是企业资金运动全过程的起点 投资者投入企业资金投资者投入企业资金 企业资本金企业资本金 向债权人借入资金向债权人借入资金 企业借入资企业借入资金金 资金筹集资金筹集是企业从事生产经营活动的出是企业从事生产经营活动的出发点，任何企业从事生产经营活动都必须发点，任何企业从事生产经营活动都必须具备一定的物质条件，而企业的资金是这具备一定的物质条件，而企业的资金是这些物质条件的货币表现形式。企业资金筹些物质条件的货币表现形式。企业资金筹集的渠道主要包括集

2、的渠道主要包括投资者投入资金投资者投入资金及及从银从银行或其他金融机构借入资金行或其他金融机构借入资金。 一、所有者权益概述一、所有者权益概述法律规定法律规定 我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，我国有关法律规定，企业设立时，企业的所有者，必须向企业注入一定的必须向企业注入一定的资本金资本金。 资本金资本金是指企业在工商管理部门登记的注册资本是指企业在工商管理部门登记的注册资本 企业的投资方式可以是企业的投资方式可以是现金投资现金投资，也可以是，也可以是固定资固定资产、无形资产产、无形资产等非现金投资。等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投资者可以是国家、其他

3、法人单位、个人或外商等。 投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，就是企业的投入企业的资本，就是企业的实收资本实收资本。股份有限公。股份有限公司的投资者投入的资本是司的投资者投入的资本是股本股本。 根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法根据资本保全原则，投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。律、法规另有规定外，投资者不得随意抽回。所有者权益的定义：所有者权益的定义： 所有者权益是指所有者在企业资所有者权益是指所有者在企业资产中产中享有的经济利益享有的经济利益，其金额为，其金额为资产资产减去负债后的

4、余额减去负债后的余额。所有者权益表明。所有者权益表明企业的产权关系，即企业的产权关系，即企业归谁所有企业归谁所有。 所有者权益按其来源主要包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）所有者投入的资本，主要指实收资本或股本。（资本金）（2） 直接计入所有者权益的利得和损失。 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。（注意：有些利得和损失是计入当期损益的） 利得：是指由企业非日常活动非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入所有者投入资本无关资本无关的经济利益的流入流入。损失：是指由企

5、业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出流出。 这些利得或损失在所有者权益中称为资资本公积。本公积。 （3）留存收益 。一般包括盈余公积和未分配利润。 盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积。 未分配利润：指企业留待以后年度分配的利润。 盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为拨定用途，后者为未拨定用途。9实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（直接计资本公积（直接计入所有者权益的利入所有者权益的利得与损失）得与损失）盈余公积（从实现的利盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）润中留存

6、企业部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 负债 所有者权益 1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后4.不能参与利润分配 能参与利润分配和相 和经济决策 关经济决策 （一）账户设置（一）账户设置 为了反映和监督企业投资的取得，维护投为了反映和监督企业投资的取得，维护投资各方权益，应设置资各方权益，应设置“实收资本实收资本”账户反账户反映映所有者享有的权益所有者享有的权益，并设置，并设置“银行存银行存款款”、“

7、现金现金”、“固定资产固定资产”等账户揭等账户揭示投入资本的形式。示投入资本的形式。二、所有者权益类会计账户处理二、所有者权益类会计账户处理 1.“1.“实收资本实收资本”账户。该账户是所有者权益类账账户。该账户是所有者权益类账户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变户，是用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及结果的账户。动及结果的账户。 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末投入资本的实有数额上期末投入资本的实有数额本期减少的资本数额本期减少的资本数额本期实际收到的投资者的投资本期实际收到的投资者的投资数额数额期末余额：期末余额：本期末投入资本的实有数额本期末投入

8、资本的实有数额 2.“2.“银行存款银行存款”账户。该账户属于资产类账户，账户。该账户属于资产类账户，核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金核算企业存放于银行或其他金融机构的货币资金的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明的增减变动及其结存情况。本账户应按币种设明细分类账户细分类账户 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额：上期末银期初余额：上期末银行存款的结存数行存款的结存数 本期存入银行的款项本期存入银行的款项本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余额：本期末银期末余额：本期末银行存款的结存数行存款的结存数 3.“3.“库存现金库存现金”账户。该账户属于资产类账户。账户

9、。该账户属于资产类账户。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方期初余额：上期末库存期初余额：上期末库存现金的结存数现金的结存数 本期库存现金的增加额本期库存现金的增加额 本期库存现金的减少数本期库存现金的减少数 期末余额：本期末库存期末余额：本期末库存现金的结存数现金的结存数 4.“4.“固定资产固定资产”账户。该账户是资产类账户，用以核算企账户。该账户是资产类账户，用以核算企业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部业所有的固定资产的原始价值。按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。门和每项固

10、定资产进行明细核算。 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方期初余额：上期末固定期初余额：上期末固定资产的原始价值资产的原始价值本期增加固定资产的原本期增加固定资产的原始价值始价值本期减少固定资产的原始本期减少固定资产的原始价值价值期末余额：本期末现有期末余额：本期末现有固定资产的原始价值固定资产的原始价值 企业接受投资时企业接受投资时 借：银行存款、固定资产等借：银行存款、固定资产等 贷：实收资本贷：实收资本（二）会计分录（二）会计分录例例1 投资者用货币资金投资者用货币资金50 000元向企业投资：元向企业投资： 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000

11、例例2 某单位某单位用用150 000元的设备向企业投资：元的设备向企业投资： 借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：实收资本贷：实收资本某单位 150 000例例3 投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值投资者用商标权向企业投资，经专家评估确认价值50000元：元： 借：无形资产借：无形资产 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000（三）应用举例（三）应用举例 例4.利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股7元，公司实际收到存款420 000 000元。 借：银行存款 420 000 000 贷：股本 60 00

12、0 000 资本公积股本溢价 360 000 00018 练习练习 1.接受现金资产投资的账接受现金资产投资的账务处理务处理20 9年年1月月8日日A B C三三个投资者各投资个投资者各投资500000元成元成立山川有限公司，实收资本立山川有限公司，实收资本1500000元。元。 2.接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理 209年年12月月1日，日，A、B、C三家公三家公司共同投资组成江河有限公司，按江河司共同投资组成江河有限公司，按江河公司的章程规定注册资本为公司的章程规定注册资本为9000000元，元，A、B、C三方各占三方各占1/3的股份，的股份，A公司以公司以厂房投资，投资各方确认的价值为厂房投资，投资各方确认的价值为3000000元（同公允价值），元（同公允价值），B公司以公司以价值价值300000元（同公允价值）的一项专元（同公允价值）的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认，利投投资，其价值已被投资各