张金鹏：财务存货与库存管理-中华讲师网

1、财务存货与库存管理财务存货与库存管理张金鹏 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网 2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什

2、么？引导案例：引导案例：存货计价方法不存货计价方法不得随意改变得随意改变 存货存货本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入账价、取得存货入账价值的构成包括计划成值的构成包括计划成本和实际成本的取得本和实际成本的取得*3、取得存货的核算、取得存货的核算1、存货流转假设、存货流转假设2、计划成本法和实际成、计划成本法和实际成本本3、存货的期末计价、存货的期末计价4、存货清查、存货清查3、发出存货的、发出存货的核算核算发出存货的计价发出存货的计价方法方法本章学习目标本章学习目标 通过本章学习，学生应了解存货的概念及分通过本章学习，学生

3、应了解存货的概念及分类，熟悉存货发出的计价方法，掌握存货可变现类，熟悉存货发出的计价方法，掌握存货可变现净值的确认方法、存货初始计量和期末计量的核净值的确认方法、存货初始计量和期末计量的核算算 教学重点与难点v课程重点：课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。计量的核算。 v课程难点：课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。价法的核算。 v解决方法：解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解结合相关案例组织课堂练习来加以

4、解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。 第一节第一节 存货概述存货概述本节学习目标本节学习目标 通过本节学习，学生应了解存货的概念通过本节学习，学生应了解存货的概念与分类，掌握企业存货确认的条件与分类，掌握企业存货确认的条件;应了解存应了解存货的来源，掌握通过不同渠道取得的存货的货的来源，掌握通过不同渠道取得的存货的初始计量。初始计量。本节重点和难点本节重点和难点存货的概念存货的概念存货确认的条件存货确认的条件存货的初始计量存货的初始计量存货发出的计价方法存货发出的计价方法一、存货的概念一、存货的概念 指企业在日常活动中持有以备出售指企业在日

5、常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。用的材料和物料等。 存存 货货 持有存货的目的持有存货的目的日常活动中持有，不包括为特定目的而持有日常活动中持有，不包括为特定目的而持有二、存货的确认二、存货的确认 前提前提符合存货定义符合存货定义1 1、确认条件、确认条件 同时具备以下两个条件：同时具备以下两个条件：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性资产的有用性 实质：企业是否拥有存货的法定所有权实质：企业

6、是否拥有存货的法定所有权（2 2）该存货的成本能够可靠计量）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设满足货币计量假设基本标准基本标准专业标准专业标准思考题思考题 只要是所有权属于企业的商品物资，就属于存只要是所有权属于企业的商品物资，就属于存货。对吗？货。对吗？三、存货的分类三、存货的分类存货是一个报表项目，和存货相对应的会计科目有：存货是一个报表项目，和存货相对应的会计科目有：在途物质（材料采购）在途物质（材料采购） 原材料原材料 周转材料：指周转材料：指低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物生产成本生产成本库存商品库存商品发出商品发出商品委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品（代

7、销商品在售出之前，受托方只是代为出售，作为代管（代销商品在售出之前，受托方只是代为出售，作为代管商品物资处理，在备查簿中登记）商品物资处理，在备查簿中登记）问：未来约定购入的商品可作为企业的存货？问：未来约定购入的商品可作为企业的存货？四、存货入账价值的基础及其构成四、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础 初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购

8、费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括包括直接人工、直接人工、分配的分配的制造费用制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费（一）外购存货成本（一）外购存货成本通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。通过购买取得的存货的初始成本由采购成本构成。1 1、购买价款、购买价款 专用发票上注明的价款。专用发票上注明的价款。 2 2、采购费用、采购费用 采购费用包括以下四部分：采购费用包括以下四部分： （二）自制存货的成本（二）自制存货的成本自制存货包括：自制存货包括

9、：（四）其他方式取得存货的成本（四）其他方式取得存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本 投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。接受捐赠存货的成本接受捐赠存货的成本 CAS1没有规定，相关存货的公允价值加上相关的税费确定。没有规定，相关存货的公允价值加上相关的税费确定。 盘盈存货的成本盘盈存货的成本 CAS1没有规定，相关存货的公允价值。没有规定，相关存货的公允价值。非货币性资产交换和债务重组取得存货的成本非货币性资产交换和债务重组取得存货的成本 采用相关的公允价值采用相关的公允价值第二节第二节 实际成本法下取得存货的核算实际成本法下

10、取得存货的核算一、一、原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算指原材料的收入、发出、结存均以实际成本计价指原材料的收入、发出、结存均以实际成本计价核算。核算。设置设置 “原材料原材料”、 “在途物资在途物资”账户。账户。 一、原材料的核算一、原材料的核算科目：科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：银行存款、贷：银行存款、 应付票据等应付票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进)

11、 贷贷:在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等（一）原材料收入的总分类核算（一）原材料收入的总分类核算1 1、外购材料的核算、外购材料的核算（1 1）结算凭证到达并同时将材料验收入库）结算凭证到达并同时将材料验收入库借：原材料借：原材料甲材料甲材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（银行存款、其他货币资金、应付账款、贷：应付票据（银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等）预付账款等）结算凭证先到，材料后到结算凭证先到，材料后到付款或签发商业汇票时付款或签发商业汇票时借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（

12、进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金等）贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金等）货到时：货到时：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资（3 3）材料先到，结算凭证后到）材料先到，结算凭证后到收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后：凭证发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账，对材料按暂估价值入账， 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应

13、付款暂估应付款下月初，作相反的会计分录下月初，作相反的会计分录 借：应付账款借：应付账款暂估应付款暂估应付款 贷：原材料贷：原材料（4 4）购入原材料发生短缺和毁损的核算）购入原材料发生短缺和毁损的核算属于运输途中合理损耗部分属于运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成直接计入所购材料的实际成本。本。属于销货方少发货属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据

14、有关的索赔凭证，借记索赔凭证，借记“应付账款应付账款”科目。科目。属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入计入“其他应收款其他应收款”科目。科目。属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，当以后查明原因，再作科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。相应的会计处理。 对于实际验收入库的材料，对于实际验收入库的材料，借：原材料借：原材料( (实收数量含合理损耗实收数量含合理损耗X X采购单价）采购单价）贷：在途物资贷：在途

15、物资对于短少的材料对于短少的材料借：待处理财产损溢等科目借：待处理财产损溢等科目 贷：在途物资（短缺数量贷：在途物资（短缺数量X X采购单价）采购单价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 例例1 1：某企业属于一般纳税人，：某企业属于一般纳税人，1212月月2222日向新华公司购入了甲日向新华公司购入了甲材料材料1 0001 000公斤，增值税专用发票中注明：单价公斤，增值税专用发票中注明：单价2020元，增值税元，增值税额为额为3 4003 400元，全部款项以银行支票付讫，甲材料暂未收到。元，全部款项以银行支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为：有关账

16、务处理为：借：在途物资借：在途物资新华公司新华公司 20 00020 000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 例例2 2：1212月月2323日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收验收880880公斤，短缺公斤，短缺120120公斤。经查明原因，发现短缺的公斤。经查明原因，发现短缺的120120公斤中有公斤中有2020公斤属于运输途中的合理损耗；余下的公斤属于运输途中的合理损耗；余下的100100公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在

17、下公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。一次发货时补足。（1 1）结转已验收入库的）结转已验收入库的880880公斤甲材料的实际采公斤甲材料的实际采购成本（购成本（900900202018 00018 000元）：元）：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 18 00018 000 贷：在途物资贷：在途物资新华公司新华公司 18 00018 000（2 2）属于新华公司少发货的账务处理为：）属于新华公司少发货的账务处理为：借：应付账款借：应付账款新华公司新华公司 2 3402 340 贷：在途物资贷：在途物资新华公司新华公司 2 000 2 000 应交税金应交税金应交

18、增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）340340（二）自制原材料（二）自制原材料 借：原材料借：原材料 贷：生产成本（制造费用等）贷：生产成本（制造费用等）（三）投资者投入原材料的核算（三）投资者投入原材料的核算 借：原材料（合同、公允价值）借：原材料（合同、公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积（差额也可在借方）资本公积（差额也可在借方）例：某公司以其生产的产品作为对例：某公司以其生产的产品作为对A公司的投资，公司的投资，此项投资，作为某公司享有此项投资，作为某公司享有A公司的股权份额为公司

19、的股权份额为35%。A公司作为原材料核算，该批产品的公允公司作为原材料核算，该批产品的公允价值为价值为500万元。万元。A公司取得的增值税专用发票公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为上注明的不含税价款为500万元，增值税额为万元，增值税额为85万元，万元，A公司的实收资本总额为公司的实收资本总额为1000万元万元vA公司的账务处理：公司的账务处理： 借：原材料借：原材料 500万元万元 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85万元万元 贷：实收资本贷：实收资本某公司某公司 350万元万元 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 235万元万元某公司的账务处理是？某公

20、司的账务处理是？（四）包装物和低值易耗品的核算（四）包装物和低值易耗品的核算 设设“周转材料周转材料包装物包装物” 低值易耗品低值易耗品“购入包装物和低值易耗品，与原材料相同。购入包装物和低值易耗品，与原材料相同。第三节第三节 实际成本法下发出存货的计价方法实际成本法下发出存货的计价方法存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影

21、响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响一、先进先出法一、先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。润。（2）缺点：）缺点： 工作量较大；工作量较大； 涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。的存货。例：（例：（20032003年）甲公司按

22、先进先出法计算材料的发出成本。年）甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。20032003年年3 3月月1 1日结存日结存A A材料材料100100公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本100100元。本月发生如元。本月发生如下有关业务：下有关业务：（1 1）3 3日，购入日，购入A A材料材料5050公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本105105元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。（2 2）5 5日，发出材料日，发出材料8080公斤。公斤。（3 3）7 7日，购入日，购入A A材料材料7070公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本9898元，材料已验收入元，材料已验收入库。库。（4 4）1212日，发出

23、日，发出A A材料材料130130公斤。公斤。（5 5）2020日，购入日，购入A A材料材料8080公斤，每公斤成本公斤，每公斤成本110110元，材料已验收元，材料已验收入库。入库。（6 6）2525日，发出日，发出A A材料材料3030公斤。公斤。要求：计算要求：计算A A材料发出和期末结存存货的成本。材料发出和期末结存存货的成本。 24310 6600二、月末一次加权平均法二、月末一次加权平均法加权平均单价加权平均单价=期初结存存货成本本月收入存货成本期初结存存货成本本月收入存货成本 期初结存存货数量本月收入存货数量期初结存存货数量本月收入存货数量本期发出存货成本本期发出存货成本 =

24、= 本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存存货成本期末结存存货成本 = = 期末结存存货数量期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价例：甲公司例：甲公司20072007年年3 3月月1 1日结存日结存B B材料材料30003000公斤，每公斤实际公斤，每公斤实际成本成本1010元；元；3 3月月5 5日和日和3 3月月2020日分别购入该材料日分别购入该材料90009000公斤和公斤和60006000公斤，每公斤实际成本分别为公斤，每公斤实际成本分别为1111元和元和1212元；元；3 3月月1010日日和和3 3月月2525日分别发出该材料日分别发出该材料10500

25、10500公斤和公斤和60006000公斤。采用月公斤。采用月末一次加权平均法计算末一次加权平均法计算B B材料的成本。材料的成本。B材料平均单位成本材料平均单位成本=（30000+171000）（3000+15000） 11.17（元）（元）本期发出本期发出B B材料成本材料成本 = 16500= 1650011.17=18430511.17=184305（元）（元）期末库存期末库存B B材料成本材料成本 = 30000+171000-184305 = 16695= 30000+171000-184305 = 16695（元）（元）月末一次加权平均法特点月末一次加权平均法特点 v优缺点和适用

26、范围优缺点和适用范围v（1）优点：）优点： v 月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便 ；v 平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。折中。v（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。价与金额，不便管理。v（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。不高的存货。三、个别计价法三、个别计价法2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入

27、批次，）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。工作量大。（3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目特定项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。如房屋、船舶、飞机、汽如房屋、船舶、飞机、汽车、珠宝、名画等车、珠宝、名画等数量和品种较少、单价价值高的数量和品种较少、单价价值高的存货存货。1、作法：假设存货的实物流转与成本、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。流转相一致。三种主要方法之比较三种主要方法之比较各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方法的影响及选择对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法对于性质和用途相似的存

28、货，应当采用相同的成本计算方法计价方法不得随意变更。如需变更，需在附注中说明计价方法不得随意变更。如需变更，需在附注中说明第四节第四节 实际成本法下发出存货的核算实际成本法下发出存货的核算原原材材料料生产经营用生产经营用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用 管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料工程福利用工程福利用借：在建工程、应付职工薪酬借：在建工程、应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用委托加工用借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（一）领用、出售原材料（一）领用、出售原材料 1、领

29、用、领用（二）发出包装物（二）发出包装物原材料原材料销售销售1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入 （有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出、结转成本：其他业务支出周转材料周转材料包装物包装物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用（1）不单独计价）不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本（2）要单独计价）要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入1、收取押金、收取押金 2、退还押金、退还押金3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入 （考虑（考虑销项税额销项税额） 4、没

30、收押金应交消费税等（、没收押金应交消费税等（其他业其他业务支出务支出）两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残值收回残值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法企业月末根据企业月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料发出材料用于非应税项目时发出材料用于非应税项目时借：在建工程借：在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）一、原材料发出的总分类核算一、原材料发出的总分类核算二、

31、包装物发出的核算二、包装物发出的核算（一）核算范围（一）核算范围1 1、含义、含义 为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如箱、瓶、为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如箱、瓶、坛、袋等坛、袋等 2 2、属于包装物的范围、属于包装物的范围 作为产品组成部分 随同商品出售不单独计价 随同商品出售单独计价 出租或出借 以下不属于包装物范围以下不属于包装物范围各种包装材料,作“原材料”用于储存和保管且不出售,作“固定资产”单独列作企业商品产品的自制包装物，作“库存商品”（二）包装物的核算（二）包装物的核算1 1、生产领用包装物（作为产品组成部分的包装物）、生产领用包装物（作为产品组成部分的包装

32、物）借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物2 2、随同商品出售包装物、随同商品出售包装物(1) (1) 随同商品出售而不单独计价的包装物的会计处理。随同商品出售而不单独计价的包装物的会计处理。 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物(2) (2) 随同商品出售且单独计价的包装物的会计处理。随同商品出售且单独计价的包装物的会计处理。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物例例3、甲公司某月销售

33、商品领用单独计价包装物的计划成本为、甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为元，销售收入为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 （1）出售单独计价包装物）出售单独计价包装物 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 （2）结转所售单独计价包装物的成本）结转所售单独计价包装物的成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 82 4

34、00 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 80 000 材料成本差异材料成本差异 2 400 包装物核算包装物核算4、出租包装物、出租包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料5、出借包装物、出借包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料6、出租、出借包装物押金的会计处理、出租、出借包装物押金的会计处理（1）收押金）收押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（2）退押金）退押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3）没收押金，视为销售材料）没收押金，视

35、为销售材料 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（4）有关的消费税计入）有关的消费税计入“营业税金及附加营业税金及附加” 三、低值易耗品发出的核算三、低值易耗品发出的核算（一）低值易耗品的核算范围（一）低值易耗品的核算范围 低值易耗品，是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如低值易耗品，是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。器等。 低值易耗品按其用途可分为：低值易耗品按其用途可分为

36、：一般工具一般工具 如刀具、夹具、量具、装配工具等；如刀具、夹具、量具、装配工具等；专用工具专用工具 如专用模具、专用卡具等；如专用模具、专用卡具等； 替换设备替换设备 如炼钢用的钢锭模等；如炼钢用的钢锭模等；管理用具管理用具 如各种家具、用具、办公用品等；如各种家具、用具、办公用品等；劳保用品劳保用品 如工作服、工作鞋和其他劳保用品；如工作服、工作鞋和其他劳保用品；其他不属于以上各类的低值易耗品。其他不属于以上各类的低值易耗品。 指企业能够多次使用、逐渐转移指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。如包装物和低值易耗定资产的材料

37、。如包装物和低值易耗品。品。 周转材料周转材料（二）低值易耗品的摊销方法（二）低值易耗品的摊销方法1 1、一次转销法、一次转销法 在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或当期损益。产成本或当期损益。2 2、五五摊销法、五五摊销法 在领用低值易耗品时先在领用低值易耗品时先摊销其账面价值的一半，在报摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。废时再摊销其账面价值的另一半。 （三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算1 1、一次结转法的核算、一次结转法的核算周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品的增加的增

38、加低值易耗低值易耗品的减少品的减少期末结存的期末结存的金额金额领用低值易耗品时领用低值易耗品时借：管理费用（或制造费用等科目）借：管理费用（或制造费用等科目） 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品2 2、五五摊销法的核算、五五摊销法的核算（1 1）领用时）领用时 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 在用在用 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 在库在库（2 2）领用时摊销其价值的一半）领用时摊销其价值的一半 借：制造费用等科目借：制造费用等科目 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 摊销摊销（3 3）报废时摊销其价值的另一半）报废时摊销其价值的另一半 借：制

39、造费用等科目借：制造费用等科目 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 摊销摊销同时注销该低值易耗品的账面价值同时注销该低值易耗品的账面价值 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 摊销摊销 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 在用在用第五节第五节 存货的简化核算方法存货的简化核算方法 通过本节学习，学生应掌握原材料按计划通过本节学习，学生应掌握原材料按计划成本计价的总分类核算和明细分类核算，熟练成本计价的总分类核算和明细分类核算，熟练计算和分摊计划成本法下的材料成本差异。计算和分摊计划成本法下的材料成本差异。本节学习目标本节学习目标本节重点和难点本节重点和难点材料按计划

40、成本计价与实际成本计价的比较材料按计划成本计价与实际成本计价的比较材料成本差异的计算与分摊材料成本差异的计算与分摊一、计划成本法一、计划成本法 指原材料的日常收发及结存，均按照计划成本进行核算，指原材料的日常收发及结存，均按照计划成本进行核算，期末将发出原材料的计划成本调整为实际成本。期末将发出原材料的计划成本调整为实际成本。账户设置账户设置1、“原材料原材料”：核算库存各种材料的收发与结存情况。核算库存各种材料的收发与结存情况。原材料原材料入库材料的计划成本入库材料的计划成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本库存材料的计划成本2、材料采购材料采购采购材料的实际成本采购材

41、料的实际成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本结转节约差异结转节约差异实际成本计划成本实际成本计划成本结转超支差异、结转超支差异、实际成本计划成本实际成本计划成本企业未入库存材料的企业未入库存材料的实际成本实际成本3、“材料成本差异材料成本差异”：反映企业已入库各种材料的实际反映企业已入库各种材料的实际成本成本与计划成本的差异。与计划成本的差异。材料成本差异材料成本差异超支差异超支差异节约差异节约差异发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异（超支用蓝字、节约用红字）（超支用蓝字、节约用红字）库存材料的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异库存材料的节约差异（一）原材料购入的总分

42、类核算（一）原材料购入的总分类核算1 1、原材料一般购入的核算、原材料一般购入的核算取得发票账单时：取得发票账单时： 按实际成本入账按实际成本入账 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等材料验收入库时：材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 借借OROR贷：材料成本差异贷：材料成本差异 例例1 1：某企业为一般纳税人，：某企业为一般纳税人，（1 1）6 6月月1010日购入原材料日购入原材料50005000公斤，取得的增值税专用发票中公斤，

43、取得的增值税专用发票中注明：单价注明：单价100100元，增值税额元，增值税额8500085000元；销货方代垫运费元；销货方代垫运费5000050000元元（可按其中的（可按其中的7%7%抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计过银行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计划成本为划成本为110110元），有关账务处理为：元），有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 546500546500 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8850088500 贷：银行存款贷

44、：银行存款 635 000635 000（2 2）6 6月月1212日收到上述材料，实际验收入库日收到上述材料，实际验收入库48004800公斤，短少公斤，短少200200公斤。经清查，发现短少的公斤。经清查，发现短少的200200公斤中有公斤中有5050公斤属于运输途公斤属于运输途中的合理损耗，余下的中的合理损耗，余下的150150公斤原因暂时不明。公斤原因暂时不明。已验收入库的原材料的实际成本为已验收入库的原材料的实际成本为530105530105元（元（4 4 85085054650054650050005000），计划成本为），计划成本为528000528000元（元（4 4 8008

45、00110110）。账务处理为：）。账务处理为：借：原材料借：原材料 528000528000 材料成本差异材料成本差异 2 1052 105 贷：材料采购贷：材料采购 530105530105暂时不明原因的暂时不明原因的150150公斤原材料的账务处理为：公斤原材料的账务处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1894518945 贷：材料采购贷：材料采购 16395 16395 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）25502550例例2 2：某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材：某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为料的计划

46、成本为100100元元/ /公斤。某月份该公司发生的材料采公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下：购业务如下： 2 2日，购入原材料日，购入原材料20002000公斤，增值税专用发票中注明：公斤，增值税专用发票中注明：单价单价9595元，增值税率元，增值税率17%17%，发票等结算凭证已收到，全部，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为：有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 190000190000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)32300)32300 贷

47、：预付账款贷：预付账款 222300222300增值税征收范围为在我国境内销售的货物或提供增值税征收范围为在我国境内销售的货物或提供加工、修理修配的劳务以及进口的货物。加工、修理修配的劳务以及进口的货物。v例例:某工业企业为增值税小规模纳税人某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采原材料采用计划成本核算用计划成本核算,A材料计划成本每吨为材料计划成本每吨为20万元万元.本期购进本期购进A材料材料6000吨吨,收到的增值税专用发票收到的增值税专用发票上注明的价款总额为上注明的价款总额为102000元元,增值税额为增值税额为17340元元.另发生运杂费用另发生运杂费用1400元元,途中保险费途中保

48、险费用用359元元.原材料运抵企业后验收入库原材料原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨吨,运输途中合理损耗运输途中合理损耗5吨吨.购进购进A材料发生材料发生的成本差异为多少的成本差异为多少? v根据新的企业会计准则体系（根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规）的有关规定，外购存货入库前发生的合理损耗，计入该存定，外购存货入库前发生的合理损耗，计入该存货的成本中。货的成本中。 因此，题中：因此，题中： v入库存货的实际成本入库存货的实际成本 = 102 000 + 17 340 + 1 400 + 359 = 121 099元元 v单位实际成本单位实际成本 = 121 099 / 5

49、995 = 20.20元元/吨吨 v入库存货的计划成本入库存货的计划成本 = 20 * 5 995 = 119 900元元 v入库存货材料成本差异入库存货材料成本差异 = 121 099 - 119 900 = 1 199元元 v编制会计分录：编制会计分录： v借：材料采购借：材料采购 121 099元元 贷：银行存款贷：银行存款 121 099元元 v借：原材料借：原材料 119 900元元 材料成本差异材料成本差异 1 199元元 贷：材料采购贷：材料采购 121 099元元 8 8日，从外地购入原材料日，从外地购入原材料30003000公斤，增值税专用发票中注公斤，增值税专用发票中注明：

50、价款明：价款305000305000元，税款元，税款5185051850元，运输费元，运输费3000030000元（可按其元（可按其中的中的7%7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为：有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 332900332900 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 53950) 53950 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 386850386850 1515日

51、，购入原材料日，购入原材料10001000公斤，取得的一般发票中注明公斤，取得的一般发票中注明金额为金额为9800098000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日验收入库，并开出、承兑的商业限为三个月，原材料当日验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为：汇票。有关账务处理为：借：材料采购借：材料采购 9800098000 贷：应付票据贷：应付票据 9800098000 1616日，收到日，收到8 8日从外地购入的日从外地购入的30003000公斤原材料，全公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入部验收入库

52、。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。库材料一并结转。 3131日，本月日，本月2828日已验收入库的日已验收入库的40004000公斤原材料至今尚未收公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账：到结算凭证，按计划成本暂估入账：借：原材料借：原材料 400000400000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 400000400000 3131日，汇总结转本月已入库的日，汇总结转本月已入库的60006000公斤原材料公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为：的成本和成本差异。有关账务处理为：借：原材料借：原材料 600000600000 材料成本差异材料成

53、本差异 2090020900 贷：材料采购贷：材料采购 6209006209002 2、购入原材料发生短缺的核算、购入原材料发生短缺的核算 由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。算，存在着成本差异的会计处理。发出材料的发出材料的计划成本计划成本原材料原材料期末库存材料期末库存材料的的 计划成本计划成本采购材料的采购材料的实际成本实际成本入库材料的入库

54、材料的计划成本计划成本在途材料的在途材料的 采购成本采购成本发出材料应负发出材料应负担的节约差异担的节约差异材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异节约差异节约差异超支差异超支差异节约差异节约差异超支差异超支差异发出材料应负发出材料应负担的节约差异担的节约差异节约差异节约差异超支差异超支差异入库材料的入库材料的计划成本计划成本（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算 1 1、月末根据、月末根据“发出材料汇总表发出材料汇总表”作分录为：作分录为：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 营业费用营业费用 在建工程在建工程 应付职工薪酬应付职工薪酬

55、 贷：原材料贷：原材料2 2、月末计算发出材料应分摊的成本差异、月末计算发出材料应分摊的成本差异（1 1）计算材料成本差异率）计算材料成本差异率期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异 + 本期验收入材料的成本差异本期验收入材料的成本差异本期材本期材料成本料成本差异率差异率=期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本本期收入材料的计划成本正数表示超支差异正数表示超支差异, , 负数表示节约差异负数表示节约差异入库材料的计划成本入库材料的计划成本, ,并不包括暂估入账材料的计划成本。并不包括暂估入账材料的计划成本。（2 2）发出材料应负担的成本差异）发出材料应负担的

56、成本差异超支差异时超支差异时借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 = =发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率节约差异时节约差异时借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程例：某企业为一般纳税人，例：某企业为一般纳税人，5 5月初结存原材料的计划成本为月初结存原材料的计划成本为800000800000元，本月收入原材料的计划成本为元，本月收入原材料的计划成本为70000070

57、0000元，本月共元，本月共发出原材料的计划成本为发出原材料的计划成本为600000600000元，其中：基本生产车间领元，其中：基本生产车间领用用500000500000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用3500035000元，厂部管理领用元，厂部管理领用2500025000元，对外销售元，对外销售1000010000元，工程部门耗用元，工程部门耗用3000030000元。本月元。本月“材料成本差异材料成本差异”账户月初有贷方余额账户月初有贷方余额1000010000元，本月收入元，本月收入材料成本超支差异为材料成本超支差异为2500025000元。元。 月末，根据月末，根据“发出材料

58、汇总表发出材料汇总表”应作如下账务应作如下账务处理：处理：借：生产成本借：生产成本 500000 500000 制造费用制造费用 3500035000 管理费用管理费用 2500025000 其他业务其他业务 1000010000 在建工程在建工程 3000030000 贷：原材料贷：原材料 600000600000 （2 2）月末，计算发出材料应分担的成本差异：）月末，计算发出材料应分担的成本差异：本月材料成本差异率本月材料成本差异率（10 00010 00025 00025 000）（800 000800 000700 000700 000）1001001%1%（超支）（超支）本月发出材料

59、应分担的成本差异本月发出材料应分担的成本差异600 000600 0001%1%6 0006 000元元本月发出材料的实际成本本月发出材料的实际成本600 000600 0006 0006 000606 000606 000元元 发出材料的发出材料的计划成本计划成本原材料原材料期末库存材期末库存材料的计划成料的计划成本本采购材料的采购材料的实际成本实际成本入库材料入库材料计划成本计划成本在途材料的在途材料的采购成本采购成本发出材料应负发出材料应负担的节约差异担的节约差异材料采购材料采购生产成本生产成本节约差异节约差异超支差异超支差异节约差异节约差异超支差异超支差异发出材料应负发出材料应负担的超

60、支差异担的超支差异节约差异节约差异超支差异超支差异入库材料的入库材料的计划成本计划成本材料成本差异材料成本差异领用材料的领用材料的计划成本计划成本分摊的超分摊的超支差异支差异 分摊的节分摊的节约差异约差异 原材料计划成本核算帐务处理流程图原材料计划成本核算帐务处理流程图二、毛利率法二、毛利率法见课本见课本P61第六节第六节 委托加工物资和库存商品委托加工物资和库存商品 通过本节学习，学生应了解委托加工通过本节学习，学生应了解委托加工物质和库存商品的概念，熟悉委托加工物质物质和库存商品的概念，熟悉委托加工物质的成本确定方法，掌握委托加工物质和库存的成本确定方法，掌握委托加工物质和库存商品的核算。