实训五财产清查

1、 开展财产清查开展财产清查1 财产清查概述2 财产清查的内容与方法3财产清查结果的处理 开展财产清查开展财产清查学习目标学习目标了解财产清查的意义、种类和一般程序；掌握财产清查的主要方法；掌握财产清查结果的账务处理。学习情境五学习情境五 开展财产清查开展财产清查 红菱公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对货币资金业务管理和核算的相关规定不太了解，所以在工作中出现了一些不应有的错误。 （1） 在6月8日和10日两天的现金业务结束后的例行库存现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元，对此她经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额很小，她决定采取

2、下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。情境导航情境导航学习情境五学习情境五 开展财产清查开展财产清查 （2） 红菱公司经常对银行存款的实有金额不清楚，这影响到了公司日常业务的核算。公司经理因此指派有关人员检查小王的工作，结果发现，每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账余额加减对账单中企业未入账款项来确定公司银行存款实有数，而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未入账的款项登记入账。 对于上述业务或事项，财务正确的处理办法是什么？情境导航情境导航模块一 财产清查概述一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查是指通过对财产清查是指通过对货

3、币资金、实物财产和货币资金、实物财产和往来款项的盘点或核对，往来款项的盘点或核对，确认其实存数，查明账确认其实存数，查明账存数与实存数是否相符存数与实存数是否相符的一种专门方法。的一种专门方法。模块一 财产清查概述二、财产清查的意义二、财产清查的意义 1.1.保证会计核算资料的真实性、可靠性保证会计核算资料的真实性、可靠性 2.2.保护各项财产物资的安全与完整保护各项财产物资的安全与完整 3.3.挖掘财产物资潜力，加速资金周转挖掘财产物资潜力，加速资金周转 4. 4. 建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平 5. 5. 为编制财务报表做好准备为编制财务

4、报表做好准备模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类全面清查全面清查是指对所有权属于本单位的全部资产物资和债权债务是指对所有权属于本单位的全部资产物资和债权债务进行盘点和核对。全面清查一般包括下列各项内容。进行盘点和核对。全面清查一般包括下列各项内容。（1）货币资金，包括库存现金、银行存款等。）货币资金，包括库存现金、银行存款等。（2）债权债务，包括应收款项、应付款项、应交税费等。）债权债务，包括应收款项、应付款项、应交税费等。（3）财产物资，包括原材料、在产品、自制半成品、产成品、）财产物资，包括原材料、在产品、自制半成

5、品、产成品、库存商品、固定资产、在建工程等。库存商品、固定资产、在建工程等。模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类全面清查涉及的范围广、人员多、时间长，一般适用于以下几全面清查涉及的范围广、人员多、时间长，一般适用于以下几种情况。种情况。（1）年度终了决算前，为保证年度会计资料的真实可靠，应）年度终了决算前，为保证年度会计资料的真实可靠，应进行一次全面清查。进行一次全面清查。（2）单位撤销、合并和改变隶属关系时，应进行全面清查。）单位撤销、合并和改变隶属关系时，应进行全面清查。（3）中外合资、国内联营时，应进行全面清查。）中外合资、国内联营时，应进行全面清查。（4）国家统一规

6、定进行的清产核资，应进行全面清查。）国家统一规定进行的清产核资，应进行全面清查。（5）单位主要负责人调离工作岗位时，应进行全面清查。）单位主要负责人调离工作岗位时，应进行全面清查。模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类局部清查局部清查是指对一个单位的部分财产物资或债权债务进行的盘点和核是指对一个单位的部分财产物资或债权债务进行的盘点和核对。局部清查涉及的范围小、人员少、时间短，有关人员可以根据需对。局部清查涉及的范围小、人员少、时间短，有关人员可以根据需要对部分财产物资进行清查。局部清查主要包括以下几方面内容。要对部分财产物资进行清查。局部清查主要包括以下几方面内容。（1 1

7、）单位出纳在每天业务结束时对库存现金进行盘点清查，做到日清月结。）单位出纳在每天业务结束时对库存现金进行盘点清查，做到日清月结。（2 2）单位出纳在每月月末，对本单位的银行存款和银行借款与开户银行进行）单位出纳在每月月末，对本单位的银行存款和银行借款与开户银行进行核对。核对。（3 3）对库存材料、在产品、产成品和商品物资，除了每年年末进行清查外，）对库存材料、在产品、产成品和商品物资，除了每年年末进行清查外，还要有计划地按月轮流进行抽查；对贵重商品物资应该经常性地进行检查。还要有计划地按月轮流进行抽查；对贵重商品物资应该经常性地进行检查。（4 4）对债权债务等往来款项，依据客户情况和金额的大小

8、进行清查，至少）对债权债务等往来款项，依据客户情况和金额的大小进行清查，至少1 1年进行年进行1 12 2次。次。（5 5）在财产物资遭受自然灾害或意外损失，或对某项核算指标发生疑问时，）在财产物资遭受自然灾害或意外损失，或对某项核算指标发生疑问时，对相应部分的财产物资进行清查。对相应部分的财产物资进行清查。模块一 财产清查概述1. 1. 定期清查定期清查 2. 2. 不定期清查不定期清查三、财产清查的种类三、财产清查的种类模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类定期清查定期清查是指按照管理制度的规定或预先计划安排的时间，对是指按照管理制度的规定或预先计划安排的时间，对一个单位

9、的财产和债权债务进行清查。定期清查的对象不定，一个单位的财产和债权债务进行清查。定期清查的对象不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是保证会计可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是保证会计资料的真实正确，一般在年末、季末或月末结账前进行。资料的真实正确，一般在年末、季末或月末结账前进行。模块一 财产清查概述三、财产清查的种类三、财产清查的种类不定期清查不定期清查是指事前不规定时间，而是根据需要进行的临时清查。不是指事前不规定时间，而是根据需要进行的临时清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是分清责定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是分

10、清责任。不定期清查主要在以下情况下进行。任。不定期清查主要在以下情况下进行。（1 1）更换现金出纳或仓库保管员时，对其所保管的现金或财产进行清查。）更换现金出纳或仓库保管员时，对其所保管的现金或财产进行清查。（2 2）发生自然灾害使财物受损时进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。）发生自然灾害使财物受损时进行清查，确定损失金额大小，以便索赔。（3 3）上级、审计、财政等部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。）上级、审计、财政等部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。（4 4）有关责任部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。）有关责任部门不定期地对现金或贵重物品进行抽查等。模块一 财产清查概述

11、四、财产清查的一般程序四、财产清查的一般程序 （1 1） 建立财产清查组织。建立财产清查组织。 （2 2） 组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。量。 （3 3） 确定清查对象和范围，明确清查任务。确定清查对象和范围，明确清查任务。 （4 4） 制订清查方案，具体安排清查内容、时间、制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。步骤、方法，以及必要的清查前准备。 （5 5） 清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录清查时本着先清查数量

12、、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。等，后认定质量的原则进行。 （6 6） 清查人员要做好盘点记录并填制盘存清单，清查人员要做好盘点记录并填制盘存清单，列明所查财产物资的实存数量和款项，以及债权债务的列明所查财产物资的实存数量和款项，以及债权债务的实有数额。实有数额。 （7 7） 根据盘存清单编制根据盘存清单编制“实物清查结果报告表实物清查结果报告表”和和“往来款项清查结果报告表往来款项清查结果报告表”。模块一 财产清查概述财产的管理要通过账簿记录来反映其增减变动及结存情况。理论上讲，账簿记载的各项财产的结存数与实有数应当一致。但账簿记录并不能完全反映客观实际，往往存在一些因素会导致账

13、簿记录的结存数与实有数不一致。为保证账簿记录的正确性，需要对各种财产进行定期或不定期的清查盘点工作，并与相关账簿进行核对。小贴士模块一 财产清查概述发生哪些情况时，企业需要对财产开展全面清查？模块二 财产清查的内容与方法一、财产清查前的准备工作一、财产清查前的准备工作1. 1. 成立清查领导小组成立清查领导小组2. 2. 检查和记清账目检查和记清账目3. 3. 分类整理实物分类整理实物4. 4. 校正度量衡器校正度量衡器模块二 财产清查的内容与方法二、库存现金的清查二、库存现金的清查 对于库存现金的清查，除了现对于库存现金的清查，除了现金出纳在每天业务终了时进行清点金出纳在每天业务终了时进行清

14、点外，有关部门还要定期或不定期地外，有关部门还要定期或不定期地进行抽查。库存现金的清查主要采进行抽查。库存现金的清查主要采用实地盘点的方法。用实地盘点的方法。现金盘点报告表 清查结束编制 现金盘点报告表 课本实训题 P72 某公司2014年1月1日对库存现金进行清查，其清查结果是，库存现金的金额为3995.80元，当天现金日记账余额为3895.80元。 （1）编制现金盘点报告表，并进行账务处理 (2)经反复检查，未查明原因，报批准后转为营业外收入，按要求进行账务处理。课堂小结1 库存现金盘点： 实地盘点法2 现金盘点报告表的编制3 盘亏/盘盈的账务处理作业 课本实训练习2 一、回顾复习 库存现

15、金清查 银行存款清查 动画演示 二、例题讲解 银行存款余额调节表模块二 财产清查的内容与方法三、银行存款的清查三、银行存款的清查 1. 1. 记账错误记账错误2. 2. 未达账项未达账项模块二 财产清查的内容与方法 2. 2. 未达账项未达账项（1 1）企业已收，）企业已收，银行未收。银行未收。（3 3）银行已）银行已收，企业未收，企业未收。收。（2 2）企业已）企业已付，银行未付，银行未付。付。（4 4）银行已）银行已付，企业未付。付，企业未付。银行存款余额调节表 实训练习一 实训练习二（作业） 实训练习三 4.银行存款的对账 （1）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对

16、一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 未达账项，主要是时间差造成的。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 （2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，

17、银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。 A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据 B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理 正确答案C答案解析银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项A

18、D错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。 【2012年单选题】某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：（1）企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元；（2）银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账；（3）企业己转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为（）万元。 A.4 B.5 C.7 D.10 【2015年单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）。 A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算 B.企业已收

19、到银行汇票存入银行，但银行尚未收到 C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知 D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知模块二 财产清查的内容与方法四、实物的清查四、实物的清查在财产清查中，对不同实物形态、体积重量和在财产清查中，对不同实物形态、体积重量和堆放方式的财产物资，可采用实地盘点、技术推算堆放方式的财产物资，可采用实地盘点、技术推算盘点等不同的清查方法。盘点等不同的清查方法。实地盘点实地盘点是指在财产物资堆放现场进行逐一清是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算盘点技术推算盘点是指利用技术方法，

20、如使用测量是指利用技术方法，如使用测量方尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。方尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。模块二 财产清查的内容与方法四、实物的清查四、实物的清查3. 3. 积压变质报告单积压变质报告单1. 1. 盘存单盘存单2. 2. 账存实存对比表账存实存对比表在财产清查过程中，应将盘点的情况填制在有关凭证上，在财产清查过程中，应将盘点的情况填制在有关凭证上，并由参加盘点的人员和实物保管员共同签字。这些并由参加盘点的人员和实物保管员共同签字。这些凭证凭证是会计是会计人员对财产清查结果进行账务处理的人员对财产清查结果进行账务处理的重要原始凭证重要原始凭证。模块二 财产清查

21、的内容与方法四、实物的清查四、实物的清查盘存单盘存单是记录盘点日期财产物资实存数量的书面证明，是是记录盘点日期财产物资实存数量的书面证明，是财产清查的重要原始凭证之一。盘存单的格式如表财产清查的重要原始凭证之一。盘存单的格式如表5-55-5所示。所示。模块二 财产清查的内容与方法四、实物的清查四、实物的清查账存实存对比表账存实存对比表又称盘点盈亏报告单，是记录各种实物的又称盘点盈亏报告单，是记录各种实物的账存数与实存数差异的原始凭证，其格式如表账存数与实存数差异的原始凭证，其格式如表5-65-6所示。所示。模块二 财产清查的内容与方法四、实物的清查四、实物的清查积压变质报告单积压变质报告单对于

22、清查时发现的积压或残损的物品，对于清查时发现的积压或残损的物品，应另行堆放，并填制积压变质报告单应另行堆放，并填制积压变质报告单( (如表如表5-75-7所示所示) )说明情况，说明情况，报经审批后做出财务处理。报经审批后做出财务处理。 借：待处理财产损益 2000 贷；管理费用 2000 借：其他应收款李明 1000 贷：待处理财产损益 1000模块二 财产清查的内容与方法五、往来款项的清查五、往来款项的清查 清查单位接到对方单位退还的对账单后，如果清查单位接到对方单位退还的对账单后，如果存在余额不符情况，应编制往来款项清查报告表，分存在余额不符情况，应编制往来款项清查报告表，分别注明产生差

23、异的原因，并提出处理意见。往来款项别注明产生差异的原因，并提出处理意见。往来款项对账单和往来款项清查报告表的格式分别如表对账单和往来款项清查报告表的格式分别如表5-85-8和表和表5-95-9所示。所示。模块二 财产清查的内容与方法表表5-8 5-95-8 5-9模块三 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 分析产生差异的原因和性质，提出处理建议分析产生差异的原因和性质，提出处理建议1.1. 积极处理多余、积压物资，清理往来款项积极处理多余、积压物资，清理往来款项2.2. 总结经验教训，提出改进措施，建立健全总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度各项

24、管理制度3.3.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符4.4.模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理财产清查的结果不外乎三种情况：实存数等于账存数，即账实财产清查的结果不外乎三种情况：实存数等于账存数，即账实相符；实存数大于账存数，即盘盈；实存数小于账存数，即盘相符；实存数大于账存数，即盘盈；实存数小于账存数，即盘亏。第二、三种情况为账实不符，对财产清查结果的处理也就亏。第二、三种情况为账实不符，对财产清查结果的处理也就是对这两种情况，以及清查过程中发现的物资霉烂变质等情况是对这两种情况，以及清查过程

25、中发现的物资霉烂变质等情况进行处理。进行处理。模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理财产清查结果的处理要设置财产清查结果的处理要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。它是一账户。它是一个资产类账户，用来反映在财产清查过程中查明的各种财产物个资产类账户，用来反映在财产清查过程中查明的各种财产物资盘盈、盘亏和毁损的价值。其贷方登记待处理财产物资盘盈资盘盈、盘亏和毁损的价值。其贷方登记待处理财产物资盘盈数，以及经批准处理后的财产物资盘亏、毁损的转销数；借方数，以及经批准处理后的财产物资盘亏、毁损的转销数；借方登记待处理财产物资盘亏、毁损数，以及

26、经批准处理后的财产登记待处理财产物资盘亏、毁损数，以及经批准处理后的财产物资盘盈的转销数；贷方余额表示尚待批准的财产物资的净盘物资盘盈的转销数；贷方余额表示尚待批准的财产物资的净盘盈数；借方余额表示尚待批准处理的财产物资的净盘亏和毁损盈数；借方余额表示尚待批准处理的财产物资的净盘亏和毁损数。数。模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理为了具体反映盘盈、盘亏财产物资的性质，为了具体反映盘盈、盘亏财产物资的性质，“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户下还可以设置账户下还可以设置“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”与与“待处理固定资待处理固定资产损

27、溢产损溢”两个明细账户进行明细分类核算，用来分别反映流动两个明细账户进行明细分类核算，用来分别反映流动资产和固定资产的盘盈、盘亏情况及其处理情况。如果清查的资产和固定资产的盘盈、盘亏情况及其处理情况。如果清查的结果全部处理完毕，该账户应无余额。结果全部处理完毕，该账户应无余额。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户的具体结构如图户的具体结构如图5-1所示。所示。模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理财产清查结果的账务处理分为以下两个阶段。财产清查结果的账务处理分为以下两个阶段。（1）领导审批之前，应根据实存账存对比表等原始凭证编制记）领导审批

28、之前，应根据实存账存对比表等原始凭证编制记账凭证，调整财产物资账面记录，使账实相符。账凭证，调整财产物资账面记录，使账实相符。（2）根据领导对差异形成的不同原因做出的处理意见做相应的）根据领导对差异形成的不同原因做出的处理意见做相应的账务处理。账务处理。模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理财产物资的盘盈是指在财产清查中，财产物资的实存数大财产物资的盘盈是指在财产清查中，财产物资的实存数大于账存数的情况。如果是存货盘盈，经有关机构批准后，于账存数的情况。如果是存货盘盈，经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭证，对差异进行结转，一律转根据批

29、复意见，编制记账凭证，对差异进行结转，一律转入入“管理费用管理费用”账户的贷方；如果属于无法查明原因的现账户的贷方；如果属于无法查明原因的现金盘盈，经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭金盘盈，经有关机构批准后，根据批复意见，编制记账凭证，对差异进行结转，转入证，对差异进行结转，转入“营业外收入营业外收入”账户的贷方。账户的贷方。模块三 财产清查结果的处理二、财产物资盘盈二、财产物资盘盈与盘方的账务处理与盘方的账务处理 【例【例5-25-2】 某企业在财产清查中，盘盈库存现金某企业在财产清查中，盘盈库存现金8080元。元。在报经批准前，根据库存现金盘点报告表编制记账凭证，在报经批准前，根据

30、库存现金盘点报告表编制记账凭证，其会计分录如下。其会计分录如下。 借：库存现金借：库存现金 80 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 80 经查明属于无法查明原因的现金盘盈，根据审批处理经查明属于无法查明原因的现金盘盈，根据审批处理意见，做营业外收入处理，编制记账凭证，其会计分录如意见，做营业外收入处理，编制记账凭证，其会计分录如下。下。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 80 贷：营业外收入贷：营业外收入 80 80模块三 财产清查结果的处理 【例5-3】 某企业在财产清查中，查明A材料盘3000元。在报经批准前，根据实存账存对比表编制记账凭证，其会计分录如下。 借：原材料 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000根据审批处理意见，转销材料盘盈，编制记账凭证，其会计分录如下。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：管理费用 3000模块三 财产清查结果的处理（二）财产物资盘亏的账务处理（二）财产物资盘亏的账务处理 【例【