高级管理会计理论与实务郭晓梅答案

1、思考题见各章正文相关部分第一章习题1、 管理会计： 2）3）6）8）9）财务会计 1 ）4）5）7）2、 价格、交货期、售后服务成本，差别在于是否有考虑产品寿命周期成本。顾客导向。 价值源于顾客需求，管理会计必须反映这部分成本，提供相关信息。上述各举动分别从时间、质量等方面提高了顾客价值，从而改变了竞争地位。管理会计必须能分析企业的竞争地位，分析竞争对手信息 , 提供质量、时间、成本等方面的信息。讨论题：1、 竞争激烈、顾客需求多样等. 针对收集的资料展开讨论.信息主要是全球性资源成本、时间、质量等诸多方面的比较等.第二章习题1、 1)1 月 2 月 4 月的差异比较进行调查.2) 采购部门

2、对采购部门设置质量考核指标等。3) 生产部门 : 改进工艺等等2、 1）变动成本法下 :5.5 元 / 单位完全成本法 7.5元 / 单位2)变动成本法 : 利润 60 万 , 完全成本法利润100 万 , 差额 40 万。源于期末存货的固定制造费用:20*2=40 万。3) 参见教材相关部分。3、产量扩大， 完全成本法下， 单位成本下降， 库存带走了部分固定性制造费用，使当期利润上升。但长期看，这部分固定性制造费用将随存货出售而转出, 使利润下降。该方法无法长久，对公司造成存货积压及其他不利影响。公司业绩计量注重生产忽视销售, 可以考虑改变成本计算法为变动成本计算, 并增加其他考核指标。4、

3、现有的分配方法 :制造费用分配率 : 总制造费用60 万/ 总工时 4000=150 元 / 小时A 分配 14*150=2100 元加直接材料1200+直接人工 14*12=3468单位制造成本3468/580=5.98B 分配 480*150=72000元 加直接材料2800+直接人工480*12= 单位制造成本80560/13500=5.96新的分配方法：变动制造费用 :30 万*40%=12万 ,相关固定制造费用30*60%=18 万作业其中 6 万与直接工时相关接受零调整质量6 万与质量检验次数配货制造件机器设备运行费用250000机器设备维护费用50000其中变动 12 万的分解6

4、000060000固定 18 万+工程师工2250003375033750157500资转入 4.5 万工程师工资150000分出 :6000045000转入制造费用部分15% 10.5转入质量检验30%4.5转入设备调整40%仓库管理人员工资7000070000配送发货人员工资8000080000合计60000010375060000105000113750217500分配率接受零件数 200051.875设备调整数 2100质量检验数 120087.5配货数 840135.4166667加工工时 400054.375A 零件制造费用分配 各分配率乘相应动因数量, 合计 8606.935,

5、单位成本:14.84B 零件制造费用分配合计 42249.76单位成本 3.133) 成本分别增加或下降，产生差异原因在于工艺差异，及分别成本库分别计算分配率。5、参考教材关于作业成本计算系统设计的部分内容，结合实际论述。第三章习题1) 收费应至少补偿成本，变动成本30 元 / 小时 , 固定成本 9100/140=65 至少为95 元的报价。2)50+30=80 元 , 固定成本的性态所致。案例分析思路1) 购买面包车， 固定成本增加 ( 按假设的买价和使用年限分摊到每年， 除以单位贡献毛益，计算需增加的销量，如潜在的订单超过此数量，则购买决策为正确（销量应在设备生产能力范围内） 。同样方式

6、分析买设备是否需要增加， 此时销量的增加超过一台设备的生产能力。2) 房租：固定成本，图书纸张：变动成本，工资：固定成本。其费用增加，利润下降。需要提高销售量或提高贡献毛益 ( 通过涨价 ) 来抵消。但是，网络书店，成本更低，价格更低，更方便，吸引了较多的读者，导致实体书店销量下降，利润下降甚至亏损倒闭。3) 可以收集 70 粒纯正深海鱼油胶囊的价格资料， 分析油配方比例改变后， 成本的增量， 并和价格的增量做对比分析后判断。 （要点在于分析的思路， 必要时可做一定假设）4) 10 个 10 元的活，收入增加 10 元（附加费），相当于抵消油费的增加。 （假设每客的里程相近，以平均油耗估算）交

7、给管理公司的费用， 为固定成本， 油耗 : 变动成本，司机的基本工资 （伙食等）：固定成本，估算后，以类似方式，每客每趟收入10 元（加 3 元附加费），测算平衡点的客户数量。第四章习题1、 见实例 4-1 最后段的分析，供求关系、生产成本、关税、替代品（进口）2、 市场定价模型：边际成本=边际收入，以此确定价格。成本加成模型：成本为定价基础。目标成本模型：目标成本必须在价格之下。3、 未达到最优价格。分析：当边际成本=边际收入时，企业利润最大。根据题意可知，需求量 Q=（ 15-P）*100+2000 ，则价格 P=35-Q/100 ；收入总额 TR=P*Q=2；边际收入，；所以 Q=140

8、0，（ 35-Q/100 ） *Q=35Q-Q/100MR=TR=35-Q/50=7P=21，故最优价格为21 元。先计算总成本 , 再确定成本函数 , 成本 =8*Q+15500价格 p 与需求量 Q存在线性关系P=-0.019Q+69收入 =PQ=-0.019Q2+69Q边际收入 =-0.038Q+69.边际成本 8边际收入等于边际成本时,Q=1605，利润最大 , 此时价格为： 38.054、 参考教材相应内容讨论题1、常规航线：价格接受者垄断性航线：如支线航空，省内旅游线路，可能成为制订者。收入为考虑不同级别的座位数量和价格后，平均计算。成本为定价考虑的重要因素。2、 成本仍是价格的考

9、虑依据。但采用的是战略思维，长期定价的方式。通过促销，以绑定顾客，未来长期的收费锁定，可以补偿促销成本。3、 通过调研资料分析，考察整体分析和应用定价理论的能力。案例1、 5500 万只，直接经济损失逾2.2 亿元，可以推算其平均单位收入。定价主要根据收购价而定。还需要考虑其他因素。第五章1、（ 1）公司毛利率 =310.46/817=38%西部分厂毛利率 =19%西部分厂收入 =817*15%=122.55销售成本中的变动成本=122.55*81%-30=69.2655贡献毛益率 =56.52%, 53.2845来年的可控边际贡献=122.55*（1+8%）-30*（ 1+4%）-69.26

10、55* （ 1+8%）-（ 15-3.5 ）* （ 1+4%） =14.36 万元 >5 万元，因此，出售西部分厂对公司整体不利。（ 2）假设西部分厂来年的销售收入 R此时其可控边际贡献至少等于 5 万元，否则出售西部分厂。即 R*56.52%-30* （1+4%） - （15-3.5 ）* （1+4%） =5 万元，则 R=76.362、（ 1）剥皮去核后再出售，分析：剥皮去核后的收入1000× 1.5=1500剥皮去核后追加的成本1000× 0.3= 300利润的增加1000× 1.2 =1200放弃立即收购的机会成1000× 1 =1000本

11、进一步加工的增量利润200（ 2）假设鲜荔枝的加工量达到X 公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(X/2)*10- X *0.5-5000-X*1=0，所以 X=1428.57（公斤）（ 3）假设鲜荔枝的加工量达到Y 公斤时，加工荔枝干的增量利润为0，即(Y/2)*10- Y*0.5-5000-（ Y-1000）*1.1-1000=0 ，所以 Y=1441.18（公斤）（ 4）参考教材相应章节3、（ 1）风驰一号单位边际贡献=260-120-50-20=70元风驰二号单位边际贡献=400-160-80-40=120元（ 2）生产一台风驰一号耗费 20/5=4 小时机器小时；一台风驰二号耗费 4

12、0/5=8 小时机器小时；则生产 8000 台风驰一号和 5000 台风驰二号耗费的机器工时=8000*4+5000*8=72000>60000，资源受到限制。单位贡献毛益风驰一号风驰二号70120单位产品的机器工时消48耗单位机器工时的贡献毛17.515益排序12因此，应先安排生产风驰一号，有剩余机器工时再安排生产风驰二号。生产 8000 台风驰一号耗费的机器小时为：8000*4=32000（小时）剩余机器小时： 60000-32000=28000（小时）可生产风驰二号：28000/8=3500 （台）因此，为使净利润最大化，应安排生产8000 台风驰一号和3500台风驰二号。（ 3）

13、接受。若接受订单，新增贡献毛益=300*70=21000 元，因增加生产风驰一号而导致风驰二号贡献毛益的减少数额为=（ 300*4/8 ）*120=1800，总的贡献毛益增加 21000-18000=3000。因此应接受特殊订单。讨论题1、参考教材相应章节，并自行收集资料，用自己的观点。2、折旧为沉没成本，不影响决策。而该分公司的每年贡献毛益仍为正数. 其他可能 : 跨国利润转移、外汇、房产增值，实际价值超过帐面价值等等。案例需结合案例背景，分析电视节目制作的相关成本。之后进行对比分析。此外，还要考虑节目的影响力、竞争等等定性因素第六章1、（ 1）现金流分布表年份01234现金流量-74 00

14、016 86021 90025 68029 880累计现金流入-74 000-57 140-35 240-9 56020 320初始现金流量 =生产线成本 74000期间现金流量1 =（现金收入现金成本）×（140%） +年折旧费×所得税率=（ 19800 3000）（ 1 30%） +（74000-6000 ）/4 × 30%=16860期间现金流量2 =（ 27000 3000）（ 1 30%） +（ 74000-6000 ） /4 × 30%=21900期间现金流量3 =（ 32400 3000）（ 1 30%） +（ 74000-6000 ） /

15、4 × 30%=25680期末现金流量 =未考虑善后处理的期末净现金流量25680+残值收入 6000资产处置损益所增加的所得税6000× 0.3= 29880则新设备的静态投资回收期=3+9560/29880=3.32年（2）现金流贴现年份01234现金流量 -74 00016 86021 90025 68029 880贴现系数10.90910.82650.75140.6831贴现现金流量-7400015327.42618100.3519295.95220411.028累计现金流量-74000-58672.574-40572.224-21276.272-865.244NP

16、V=-865.244<0，所以李医生不应该购买该设备。（3）现金流贴现年份01234现金流量 -74 00012940163001882023020贴现系数10.90910.82650.75140.6831贴现现金流量-7400011763.75413471.9514141.348 15724.962累计现金流量-74000-62236.246-48764.296-34622.948-18897.986NPV=-18897.986<0，所以不建议李医生购买该设备。2、各投资方案的净现值及净现值率如下：投资方案 初始投资额净现值净现值率A50 000570011.4%B28 0003

17、30011.79%C30 000440014.67%（ 1）按净现值从高到低排为A、C、B，投资额共 6 万，则可投资 A 方案 5 万，C 方案 1 万，可实现净现值 5700+(10000/30000)*4400=7166.67 元。（ 2）按净现值率从高到低排为C、 B、 A，投资额共 6 万，则可投资 C 方案 3万，B 方案 2.8 万，A 方案 0.2 万，可实现净现值 4400+3300+(0.2/5)*5700=7928元。所以第二种排序优于第一种，因此，0 年进行的项目有 C 方案 3 万， B 方案 2.8万， A 方案 0.2 万。讨论题买车位，需要收集车位的使用年限，使

18、用期满的市场价值等资料，之后分别分析现金流量进行对比。租车位，还要考虑未来租金可能上涨的风险，以及车位的可取得性等。之后对比二者现金流量的贴现值。净现值分析法案例（1）投资项目现金流量单位：万元第0第1年第2年第3年第4年第5年年初始投资额-100收购猕猴桃的现金-24-24-24-24-24支出销售给批发商的收9.69.6入销售国外市场的收216226.8238.14250.05262.55入运输费-1.44-1.44-1.44-1.44-1.44租金及管理成本-21.5-21.5-21.5-21.5-21.5-15.3-15.3-15.3-15.336-15.336装箱及

19、空运费363636年折旧费2020202020所得税税率30%30%30%30%30%现金流量-100127.88135.82144.16152.91120.33（2）项目的必要投资报酬率=6%+1.3*（6%+7%）=22.9%年份012345现金流量-100120.33127.88135.82144.16152.91贴现现金流量-10097.9184.6673.1763.1955.54累计现金流量-100-2.0982.57155.74218.93274.47所以 NPV=275.04（3）即分析收获量上升或下降20%的现金流量及项目净现值（4）结合前两问的分析结果回答是否做出该项投资决策

20、第七章习题1、 根据收集资料分析2、 参考教材相应内容，其中银行的应用，需结合银行业务部门的分类，如零售和批发 , 前台后勤等等来考虑。应结合预算实施的调研进行。3、 参考教材相应内容4、 盈余操纵，不道德行为。是传统预算下业绩封顶造成的。固定的奖励模式必然导致的后果。变革方式：激励机制变革，或引入超越预算模式，或实施标杠方式评价和奖励业绩。5、 自行收集资料而定讨论题1、 （1）优点：管理专业化、动态调整、将全面预算与战略目标相结合等；缺点：利润中心及利润点划分的主观性强，以单一的利润中心进行考核会造成短期化投资行为等。（ 2）将发展战略细化为年度经营目标， 并在此基础上编制年度经营预算，

21、是预算目标与战略目标相一致。（ 3）建立良好的信息沟通渠道，对执行情况进行监控、审计，对执行结果进行评价并简历奖惩制度等。2、 收集资料后处理。案例（ 1）参考教材相应内容（ 2）在核电站企业中推行作业基础预算，需要首先了解核电站的运作流程、存在的作业并找出企业存在的浪费和无效；在此基础上管理者应当考虑完成作业的最有效和最经济的方法；最后对作业进行持续的改进和管理。第八章习题1、 1） 利润中心，分别从其拥有的权力来分析；2）分析各自优缺点后自行取舍；3）市价基础。2、针对作业预算流程而分析阐述3、（ 1）A 部门， ROI 更高（ 2）新项目 ROI=150/1000× 100%=

22、15%<部门原 ROI，所以部门经理不愿意接受；但新项目 ROI=15%>公司的资本成本为 12%，因此，从公司的角度看应接受此项目。（ 3）参考教材相应内容4、（ 1）参考教材中经济增加值及激励机制相关内容进行阐述（ 2）参考教材内容，在中国发展缓慢，可从中国资本市场不完善、管理人员缺乏经验、可操作性差、费用昂贵等角度展开分析（ 3）经验和教训：考虑 EVA计算的有效性，兼顾公平，改革的循序渐进等讨论题1、设计：标准成本或费用中心；遵循目标一致性和可控性原则；障碍有标准成本的设定、费用中心的划分、实际成本于预算的对比、激励机制的设计等。2、通过将战略目标层层分解，并编制年度预算可

23、实现计划的作用，将预算业绩与实际业绩相比较可实现评价的作用，根据评价进行奖惩可实现激励的作用。当预算业绩不切合实际时，预算的计划、激励和评价作用会产生冲突，管理会计人员需要通过实时监控、动态调整等措施解决冲突。3、参考教材相应章节4、不同内部转移价格的优缺点及其适用条件参考教材内容。瑞丰银行的FTP体系将内部资金区分为存量资金和增量资金，并分别以成本为基础和以市价为基础的模式进行定价，在此基础上结合银行业的特点及市场环境考虑两种定价模式的适用性及可能存在的问题，并提出改进意见案例（1）收入中心；销售收入。（2）投资中心；利润、赚取利润而占用的资本等。（3）成本中心；原材料成本、直接人工成本、制

24、造成本等。（4）利润中心；营业利润。第九章习题1、 1）差异化战略。市场竞争加剧后，公司差异化竞争优势丧失。2）参考教材相应内容3）参考教材相应内容，可采用作业成本计算法，进行作业基础管理。2、 1） 09 年： 277%； 14 年： 25.67%2）2009内部缺陷成本 / 总质量28.88%成本外部缺陷成本 / 总质量39.71%成本评估成本 / 总质量成本18.77%预防成本 / 总质量成本12.64%参考教材关于质量成本与质量水平的关系的部分内容。缺陷成本较高，预防和评估成本较低，质量总成本较高。质量水平向零缺陷推进时，预防和评估成本相对比较固定，缺陷成本下降，质量总成本下降。3）2014内部缺陷成本/ 总质量10.39%成本外部缺陷成本/ 总质量9.09%