第五章审计计划

1、第五章第五章 审计计划审计计划学习要求一、教学目标一、教学目标通过教学，使学生了解总体审计策略和具体审计计划，掌握计划审计工作时对重要性的评估以及如何评价错报的影响，熟练掌握审计风险模型。二、教学重点与难点二、教学重点与难点教学重点教学重点总体审计策略、重要性的含义、审计风险模型。教学难点教学难点计划审计工作时对重要性的评估、评价错报的影响。主要内容第一节 审计计划第二节 重要性第三节 审计风险第一节 审计计划（一）总体审计策略： 注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。指导第一节 审计计划第一节 审计计划 注册会计师应当确定审计业务的特征，包括

2、采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。 参考示例审计审计范围范围第一节 审计计划第一节 审计计划明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项。具体包括：时间时间性质性质沟通沟通第一节 审计计划总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。审计审计方向方向第一节 审计计划 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围。审计审计资源资源1向具体审计领域调配的资源2向具体审计领域分配资源的数量3何时调配这些资源4如何管理、指导、监

3、督这些资源的利用第一节 审计计划第一节 审计计划二、具体审计计划（一）总体审计策略与具体审计计划的关系计划审计工作贯穿于整个审计过程审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、具体审计计划 具体审计计划的核心内容包括拟实施的审计程序的性质、时间和范围。 具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templ

4、ates, New Content design, 10 years experience三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相应修正。第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作并非

5、审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。对重要性水平的调整；对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；对进一步审计程序的修改。第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指导、监督与复核 1.基本要求注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates,

6、New Content design, 10 years experience四、指导、监督与复核 2.对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素 （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）评估的重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指导、监督与复核 【例5-1单选题】A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时

7、间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是( )。A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算第一节 审计计划welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指导、监督与复核 【答案】B【解析】注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险(B)；执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第二节 重要性 一、重要性的理解1、含义

8、： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 第二节 重要性 一、重要性的理解注意把握： 1、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断； 2、重要性的判断与具体环境有关； 3、重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质； 4、重要性的判断需要运用职业判断； 5、概念中的“错报”包括漏报，分为金额的错报和披露的错报。第二节 重要性从两个方面的考虑 错报金额定量 就同一被审单位来说，金额大的错 报比金额小的错报重要 错报性质定性 第二节第二节 重要性重要性从性质上考虑，下列错报重要：

9、 （1）涉及舞弊与违法行为的错报 例如：出纳贪污了50元 （2）可能引起履行合同义务的错报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）不期望出现的错报 （5）小金额错报（或漏报）的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师应当予以关注思考题？审计人员受托对渝香食品有好受公司2000年12月的会计报表进行审计。 该公司会计报表显示，2000年全年实现利润800万元，资产总额4 000万元。审计人员在审查和阅读该公司的会计报表时，发现下列问题：（1） 该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2） 11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3） 资产负债表中的存货低

10、估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整要求：根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由。第二节 重要性 二、重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 注意：这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。重要性的应用 计划阶段计划阶段 评价审计结果评价审计结果步骤1 进行重要性的初步判断（确定报表层次的重要性）步骤2 将重要性的初步判断分配到各个账户(账户层次的重要性）步骤3 审查各个项目，估计错报步骤4 估计所有账户错报汇总数步骤5 将所有账户的错报汇总数与初步的重要性进行比较第二节 重要性三、计划审计工作

11、时对重要性的评估 （一）注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素： 1、对被审计单位及其环境的了解； 2、审计的目标，包括特定报告要求 ； 3、财务报表各项目的性质及相互关系 ； 4、财务报表项目的金额及其波动幅度 第二节 重要性三、计划审计工作时对重要性的评估 （二）从数量方面的考虑 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平： 第二节 重要性1、财务报表层次 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） 常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%1%净资产净资产1%净利润净利润5

12、%10%营业收入营业收入0.5%1%第二节 重要性 基准： 汇总性财务数据 如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 选择的原则： 一个相对稳定的，可预期且能反映出被审单位正常规模的基准。第二节 重要性 【例5-2单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益C.资产总额 D.营业收入【答案】B【解析】注册会计师通常应当选择较为稳定的基准确定重要性水平。非经常性收益部具有稳定性，不宜作为判断重要性水平的基准。第二节 重要性 在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素： （1）被审计单位的规模

13、； （2）被审计单位的性质及所在行业； （3）财务报表项目的性质； （4）适用的会计准则及相关会计制度的要求。 注意：若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平。第二节 重要性2、各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。（1）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法：各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%50%。 各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/61/3。第二节 重要性（2）确定时主要考虑因素： 各交易、账户或列报的性质及错报的可能性。 各交易、账户或列报的重要

14、性水平与报表层重要性水平的关系。第二节 重要性四、对计划阶段确定的重要性水平的调整 在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。第二节 重要性已识别的具体错报推断的误差。五、评价错报的影响（一）尚未更正的错报汇总数第二节 重要性指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 已经识别的错报第二节 重要性注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通

15、过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。推断的误差推断的误差情形汇总错报重要性 水平措施拒绝调整后小于60100提请调整无保留意见接近95100追加审计序；提请调整视追加程序后发现的错报情况而定超过150100扩大实质性测试围；提请调整保留或否定意见大大超过700100扩大实测围；请调整否定意见第二节 重要性（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响第二节 重要性举例：财务报表重要性水平100万元，只有应收账款项目存在错报。已实施的审计程序：函证，函证比例50%；错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报

16、80万元，推断的50万元。注册会计师无法依据已识别的80万元错报确定审计意见类型。扩大审计程序：将函证比例由50%提高到100%第二节 重要性(1)已识别的增加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见；(2)已识别的增加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大；(3)已识别的增加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在重大错报，如果管理层拒绝调整发表保留或否定意见。第二节 重要性【例5-4多选题】在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该

17、采取的措施有（ ）。A.扩大审计程序的范围来降低审计风险B.追加审计程序来降低审计风险C.要求被审计单位管理层调整财务报表D.直接出具保留意见的审计报告第二节 重要性【正确答案】 AC 【答案解析】 选项B是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项D不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。练习练习项项 目目 金额金额( (万元万元) ) 20042004年度主营业务收入年度主营业务收入 10,0010,000 0 20042004年度主

18、营业务成本年度主营业务成本 8,000 8,000 20042004年度利润总额年度利润总额 1,200 1,200 20042004年度净利润年度净利润 800 800 20042004年年1212月月3131日资产总额日资产总额 9,000 9,000 20042004年年1212月月3131日股东权益日股东权益 5,000 5,000 某会计师事务所的CPA对C公司2004年度的财务报表进行审计。C公司未经审计的会计资料如下： 要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0

19、.5%、5%。（1）请代CPA确定C公司2004年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。（2）简述重要性水平与审计证据之间的关系第三节 审计风险welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience一、审计风险 审计风险指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 注意：审计风险不包括报表不含重大错报，而注册会计师错误发表报表含有重大错报的审计意见的风险。 第三节 审计风险welcome to use these PowerPoint templates, Ne

20、w Content design, 10 years experience二、重大错报风险（一）定义重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性（二）两个层次的重大错报风险1、财务报表层次重大错报风险2、交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险（固有风险、控制风险）第三节 审计风险重大错报风险两个层次是怎么区分？财务报表层次的重大错报风险与报表整体存在广泛联系。可能影响多项认定，但是难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。此类风险通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关。此类风险是高度汇总后的错报，不能归属于某类认定。应该把重要性水平按照风险导向分配到各类认定层次。是站在整体财

21、务报表而言的，他不是与特定财务报表项目相关 具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关。 例子： 管理层舞弊 收入确认时间 第三节 审计风险welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、重大错报风险（三）固有风险和控制风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠

22、正的可能性。第三节 审计风险welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 三、三、检查风险检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。第三节 审计风险四、审计风险模型审计风险审计风险被审单位被审单位审计人员审计人员审计前财务报表审计前财务报表中存在重大错报中存在重大错报的可能行的可能行重大错报风险重大错报风险审计后查不出审计后查不出重大错报的重大错报的可能性可能性检查风险检查风险审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险第三节 审计风险welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 四、审计四、审计风险风险