行业会计比较课件

1、一、事业单位定义一、事业单位定义 事业单位是指事业单位是指国家国家为了为了社会公益目社会公益目的的，由，由国家机关举办国家机关举办或者或者其他组织其他组织利用利用国有资产举办国有资产举办的，从事教育、科技、文的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的化、卫生等活动的社会服务组织社会服务组织。二、我国事业单位划分为二、我国事业单位划分为2828个行业：个行业：（1 1）教育）教育 （2 2）科研）科研 （3 3）文化）文化 （4 4）卫生）卫生 （5 5）体育）体育（6 6）新闻出版）新闻出版 （7 7）广播电视）广播电视 （8 8）社会福利（）社会福利（9 9）救助减灾）救助减灾（1010）统计调

2、查）统计调查 （1111）技术推广与实验（）技术推广与实验（1212）公用设施管）公用设施管（1313）物资仓储）物资仓储 （1414）监测（）监测（1515）勘探与勘察）勘探与勘察 （1616）测绘）测绘（1717）检验检测与鉴定（）检验检测与鉴定（1818）法律服务）法律服务 （1919）资源管理事务）资源管理事务（2020）质量技术监督事务）质量技术监督事务 （2121）经济监督事务（）经济监督事务（2222）知识产权）知识产权事务事务 （2323）公证与认证（）公证与认证（2424）信息与咨询）信息与咨询 （2525）人才交流）人才交流（2626）就业服务）就业服务 （2727）机关后

3、勤服务）机关后勤服务 （2828）其他）其他 3、细分从事公益服务的事业单位、细分从事公益服务的事业单位事业单位事业单位三、事业单位的特点三、事业单位的特点（1 1）国有性）国有性（2 2）公益性）公益性（3 3）专业性）专业性（4 4）资金来源的多样性）资金来源的多样性（三）重新界定了会计核算基础（三）重新界定了会计核算基础 1、旧准则：、旧准则： 一般采用收付实现制一般采用收付实现制 经营性收支可采用权责发生制经营性收支可采用权责发生制2、新准则：、新准则： 一般采用收付实现制一般采用收付实现制 部分经济业务或者事项采用权责发生制核部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制

4、度中具体规定算的，由财政部在会计制度中具体规定 行业事业单位的会计核算采用权责发生制行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定的，由财政部在相关会计制度中规定l会计要素会计要素（五大要素）（五大要素）l （1）资产）资产l （2）负债）负债l （3）净资产）净资产l （4）收入）收入l （5）支出（费用）支出（费用） 首次建立了首次建立了“费用费用”要素要素 考虑行业事业单位会计制度有些采用权考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强位会计制度也非纯粹的收付实现制

5、，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出支出”要素修改为要素修改为“支出或费用支出或费用”要素。要素。l关于会计科目的运用规定：关于会计科目的运用规定：l 1、事业单位应当按本制度的规定设置和使用会计事业单位应当按本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提科目。在不影响会计处理和编制财务报表的前提下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些下，可根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目；明细科目；l 2、按统一规定进行会计科目编号。以便于编制会按统一规定进行会计科目编号。以便于编制会计凭证、登记账簿、查询账目，实行会计信息化计凭证、

6、登记账簿、查询账目，实行会计信息化管理，不得打乱重编。管理，不得打乱重编。l 3、事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。科目名称。五、会计科目名称和编号五、会计科目名称和编号新制度共设立了新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要个总帐会计科目，并按会计要素划分为素划分为5类类资产类科目资产类科目17个个负债类科目负债类科目11个个净资产类科目净资产类科目9个个收入类科目收入

7、类科目6个个支出类科目支出类科目5个个科目编码3位变4位原来42个事业单位新会计科目资产类会计科目的变化事业单位新会计科目资产类会计科目的变化 u增设了以下科目： 零余额账户用款额度 短期投资 长期投资 财政应返还额度 存货 累计折旧 在建工程 累计摊销 待处置资产损溢u取消了以下科目： 材料 产成品 对外投资事业单位新会计科目资产类会计科目的变化事业单位新会计科目资产类会计科目的变化 u对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业对应收账款、预付账款、其他应收款逾期不能收回的业务处理方式进行了说明。务处理方式进行了说明。u对材料、产成品合并，通过存货科目核算。取得存货时对材料、产成品合并

8、，通过存货科目核算。取得存货时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时登记存货的资金来源。规定低值易耗品的成本于领用时一次摊销。一次摊销。u细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预细化固定资产核算，单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提作为固定资产管理。规定固定资产按照平均年限法计提折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固折旧，计提折旧不考虑预计净残值。对出租、出借的固定资产要进行备查登记。定资产要进行备查登记。u设置在建工程，核算事业

9、单位为建造、改建、扩建及修设置在建工程，核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。所发生的实际成本。事业单位新会计科目资产类会计科目的变化事业单位新会计科目资产类会计科目的变化 u无形资产从取得当月按照平均年限法计无形资产从取得当月按照平均年限法计提摊销。提摊销。u零余额用款额度：核算实行国库集中支零余额用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。计划收到和支用的零余额账户用款额度。u财政应返还额度：核

10、算实行国库集中支财政应返还额度：核算实行国库集中支付的事业单位年终应收财政下年度返还付的事业单位年终应收财政下年度返还的资金额度。的资金额度。事业单位新会计科目负债类会计科目的变化事业单位新会计科目负债类会计科目的变化 u增设了以下科目： 短期借款 应缴税费 应缴国库款 应付职工薪酬 长期借款 长期应付款u取消了以下科目： 借入款项 应缴预算款 应交税金事业单位新会计科目事业单位新会计科目 负债类会计科目的变化负债类会计科目的变化 u将借入款项区分为短期借款、长将借入款项区分为短期借款、长期借期借 款核算。款核算。u应付职工薪酬核算应付给职工及应付职工薪酬核算应付给职工及为职工支付的各种薪酬。

11、包括基本为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。金等。事业单位新会计科目净资产类会计科目的变化事业单位新会计科目净资产类会计科目的变化 u增设了以下科目： 非流动资产基金 财政补助结转 财政补助结余 非财政补助结转 非财政补助结余分配u取消了以下科目： 固定基金 结余分配事业单位新会计科目事业单位新会计科目 净资产类会计科目的变化净资产类会计科目的变化 u将结余进行细化，区分财政补助将结余进行细化，区分财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业

12、结余、经营结余结转、事业结余、经营结余u非流动资产基金下设：长期投资、非流动资产基金下设：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产科固定资产、在建工程、无形资产科目进行明细核算目进行明细核算事业单位新会计科目收入类会计科目的变化事业单位新会计科目收入类会计科目的变化 u增设了以下科目： 附属单位上缴收入u取消了以下科目： 拨入专款 附属单位缴款事业单位新会计科目支出类会计科目的变化事业单位新会计科目支出类会计科目的变化 u增设了以下科目： 其他支出u取消了以下科目： 拨出经费 拨出专款 专款支出 成本费用 销售税金 结转自筹基建事业单位新会计科目事业单位新会计科目 收入、支出类会计科目的变化收入

13、、支出类会计科目的变化 u收支科目年度结转改为月度结转、收支科目年度结转改为月度结转、期末无余额。期末无余额。资资 产产 资产资产是指事业单位占有或者使用的能以货是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。资产按照流动性，分为流动资产其他权利。资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。（和非流动资产。（强调流动性强调流动性） 流动资产流动资产是指预计在是指预计在1年内（含年内（含1年）变年）变现或者耗用的资产。现或者耗用的资产。 非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产。是指流动资产以外的资产。1、货币资金，包括库存现

14、金、银行存款、零余额账户用款额度等。（扩大范围扩大范围）2、短期投资，指依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。（新增新增）3、应收及预付款项，指在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。（新增项目新增项目）4、存货，指在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（有增有减有增有减）1、长期投资、长期投资，指依法取得的，持有时间超过，指依法取得的，持有时间超过1年年（不含（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。年）的各种股权和债权性质的投资。2、在建工程在建工程，指已经发生必要支出，但

15、尚未完工交，指已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。（新增）等）和设备安装工程。（新增）3、固定资产固定资产，指持有的使用期限超过，指持有的使用期限超过1年，单价在年，单价在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过间超过1年（不含年（不含1年）的大批同类物资，应当作为年

16、）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产核算。4、无形资产无形资产，指持有的没有实物形态的可辨认非货，指持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。（商誉）用权、非专利技术等。（商誉）二、事业单位资产的计量（原则导向）二、事业单位资产的计量（原则导向）1、计量原则计量原则：应当按照取得时的实际成本进：应当按照取得时的实际成本进行计量。非经批准不得自行调整其账面价行计量。非经批准不得自行调整其账面价值。值。2、应收及预付款项应收及预付款项：按实际发生额计量。：按实际发生额计量。3、以支付对价方式

17、取得的资产以支付对价方式取得的资产，应当按照取，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。性资产的评估价值等金额计量。3、取得资产时没有支付对价的取得资产时没有支付对价的 （1）按有关凭据注明的金额加上相关税费、运输）按有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定计量金额；费等确定计量金额； （2）没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类）没有相关凭据的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；似资产的市场价格加上相关税费、运输费等

18、确定；（3）没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也）没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额名义金额入账入账（1元），但并不意味资产价值只值元），但并不意味资产价值只值1元钱。元钱。4、需对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，、需对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。由财政部在相关财务会计制度中规定。三、货币资金的核算三、货币资金的核算l（一）零余额账户用款额度（一）零余额账户用款额度l 零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改

19、革的背景下，革的背景下，规则规则引入的一个新概念。零余引入的一个新概念。零余额账户用款额度是财政部门按照预算和批准的用额账户用款额度是财政部门按照预算和批准的用款计划，通过国库集中支付代理银行下达到预算款计划，通过国库集中支付代理银行下达到预算单位零余额账户的资金使用额度。它是一种新的单位零余额账户的资金使用额度。它是一种新的无纸化的货币形式，具有与现金和各种存款基本无纸化的货币形式，具有与现金和各种存款基本相同的支付结算功能，因此也是事业单位可以支相同的支付结算功能，因此也是事业单位可以支配的流动资产形式之一。配的流动资产形式之一。l 国库集中收付制度国库集中收付制度l国库集中收付制度国库集

20、中收付制度也称也称国库单一账户制度国库单一账户制度。l财政收入财政收入通过国库单一账户体系，直接缴通过国库单一账户体系，直接缴入国库和财政专户入国库和财政专户l财政支出财政支出通过国库单一账户体系，以通过国库单一账户体系，以财政财政直接支付直接支付和和财政授权支付财政授权支付的方式，将资金的方式，将资金支付到商品和劳务供应者或用款单位，支付到商品和劳务供应者或用款单位，l即即预算单位使用资金但见不到资金预算单位使用资金但见不到资金；未使未使用的资金均保留在国库单一账户用的资金均保留在国库单一账户，由，由财政财政部门代表政府进行管理运作部门代表政府进行管理运作。l 国库单一账户体系国库单一账户体

21、系l（一）国库单一账户（一）国库单一账户体系体系的的概念概念l是指以是指以财政国库存款账户财政国库存款账户为为核心核心的的各类财各类财政性资金账户的政性资金账户的集合集合。l（二）国库单一账户体系的构成（二）国库单一账户体系的构成l1、财政部门财政部门在在中国人民银行中国人民银行开设的国库单开设的国库单一账户一账户，简称，简称国库单一账户国库单一账户。l用于记录、核算和反映用于记录、核算和反映财政预算资金财政预算资金和纳和纳入预算管理的入预算管理的政府性基金政府性基金的收入和支出。的收入和支出。l国库单一账户国库单一账户在在财政总预算会计财政总预算会计中使用。中使用。l行政单位行政单位和和事业

22、单位事业单位中不设置该帐户中不设置该帐户l2、财政部门财政部门在在商业银行商业银行开设的零余额账户，开设的零余额账户，简称简称财政部门财政部门零余额账户零余额账户。l用于用于财政直接支付财政直接支付和与和与国库单一账户国库单一账户清算。清算。l该账户每日发生的支付，于当日营业终了该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；前与国库单一账户清算；l营业中单笔支付额在营业中单笔支付额在5000万元万元人民币以上人民币以上的（含的（含5000万元），应当及时与国库单一万元），应当及时与国库单一账户清算。账户清算。l财政部门零余额账户财政部门零余额账户在在国库会计中使用国库会计中使用l3

23、、财政部门财政部门在在商业银行商业银行为为预算单位开设预算单位开设的的零余额账户零余额账户，简称，简称预算单位预算单位零余额账户零余额账户。l用于用于财政授权支付财政授权支付和和清算清算l该账户每日发生的支付，于当日营业终了该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；内与国库单一账户清算；l营业中单笔支付额在营业中单笔支付额在5000万元人民币以上万元人民币以上的（含的（含5000万元），应当及时与国库单一万元），应当及时与国库单一账户清算。账户清算。l预算单位零余额账户预算单位零余额账户可以办理转账可以办理

24、转账、提取提取现金现金等结算业务。等结算业务。l在行政事业单位会计中使用在行政事业单位会计中使用。l4、财政部门财政部门在在商业银行商业银行开设的开设的预算外资金预算外资金财政专户财政专户，简称，简称预算外资金专户预算外资金专户l用于记录、核算和反映用于记录、核算和反映预算外资金预算外资金的的收入收入和支出活动和支出活动l预算外资金专户预算外资金专户在财政部门设立和使用。在财政部门设立和使用。l经经国务院或国务院授权财政部门国务院或国务院授权财政部门批准批准为预为预算单位算单位在在商业银行商业银行开设的特殊专户，简称开设的特殊专户，简称特设专户特设专户。l财政部门财政部门是是持有和管理国库单一

25、账户体系持有和管理国库单一账户体系的的职能部门职能部门。l人民银行人民银行对对国库单一账户国库单一账户和和代理银行代理银行进行进行管理和监督。管理和监督。l三、财政收入收缴方式和程序三、财政收入收缴方式和程序l（一）收缴方式（一）收缴方式l1、直接缴库直接缴库l直接直接将应缴收入将应缴收入缴入缴入国库单一账户国库单一账户或或预算预算外资金财政专户。外资金财政专户。l2、集中汇缴集中汇缴l由征收机关将所收的应缴收入由征收机关将所收的应缴收入汇总缴入汇总缴入国国库单一账户库单一账户或或预算外资金财政专户。预算外资金财政专户。l（二）收缴程序二）收缴程序l1、直接缴库程序、直接缴库程序l税收收入纳税

26、人申报，征收机关审核无误税收收入纳税人申报，征收机关审核无误后，后，纳税人纳税人通过开户银行通过开户银行将税款缴入国库将税款缴入国库单一账户。单一账户。l其他收入比照上述程序。其他收入比照上述程序。l2、集中汇缴程序、集中汇缴程序l小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由由征收机关于收缴收入的当日征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国汇总缴入国库单一账户。库单一账户。l非税收入中的现金缴款，比照上述程序。非税收入中的现金缴款，比照上述程序。l四、财政支出支付方式和程序四、财政支出支付方式和程序l（一）支付方式（一）支付方式l1、财政直接支付财政直接支付l由财政

27、部门向人民银行和代理银行由财政部门向人民银行和代理银行签发支签发支付指令付指令，通过国库单一账户体系直接支付，通过国库单一账户体系直接支付到收款人或用款单位账户。到收款人或用款单位账户。l2、财政授权支付财政授权支付l预算单位预算单位在授权范围内，在授权范围内，自行自行向代理银行向代理银行签发支付指令，通过国库单一账户体系将签发支付指令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。资金支付到收款人账户。l（二）支付程序（二）支付程序l1、财政直接支付程序财政直接支付程序l预算单位实行财政直接支付的财政性资金预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括包括工资支出工资支出、工程采购支出工程采购支出、

28、物品和服物品和服务采购支出务采购支出。l财政直接支付的申请财政直接支付的申请由由一级预算单位一级预算单位汇总，汇总，填写填写“财政直接支付汇总申请书财政直接支付汇总申请书”，报财，报财政部门国库支付执行机构。政部门国库支付执行机构。l2、财政授权支付程序财政授权支付程序l适用于适用于未纳入未纳入工资支出工资支出、工程采购支出工程采购支出、物品和服务采购支出物品和服务采购支出管理的管理的购买支出和零购买支出和零星支出。星支出。l包括：包括：l1、单件物品和单项服务购买不足、单件物品和单项服务购买不足10万元万元l2、年度财政投资不足、年度财政投资不足50万元万元的工程的工程l3、特别紧急的支出和

29、经财政部门批准的其、特别紧急的支出和经财政部门批准的其l 他支出。他支出。增设“零余额账户用款额度” 会计科目 l“零余额账户用款额度”会计科目，用于核算财政下达的授权支付额度增减变化情况，本科目借方核算财政下达的授权支付额度的增加数，本科目贷方核算授权支付额度的使用支出数。l1011 零余额账户用款额度 核算实行国库集中支付授权支付收到和支用的零余额账户用款额度。 l1、收到时： 借：零余额账户用款额度l 贷：财政补助收入 l2、按规定支用额度时，l 借：事业支出、经营支出l 贷：零余额账户用款额度 l3、从零余额账户提取现金时，l 借：库存现金l 贷：零余额账户用款额度 l4、向按账户管理

30、规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，l 借：银行存款l 贷：零余额账户用款额度 l5、年终，依据代理银行提供的对账单，对已拨付未用完的额度作注销处理。l 借：财政应返还额度财政授权支付l 贷：零余额账户用款额度 l6、对本年度财政授权支付预算指标数大于对本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，零余额账户用款额度下达数的，l 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支财政授权支付付l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 l7、下年初，依据代理银行提供的额度恢复、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书及上年末未下达零余额账

31、户用款到账通知书及上年末未下达零余额账户用款额度：额度：l 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 l 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支财政授权支付付l 1101 “ 财政应返还额度财政应返还额度”核算年终应收财政核算年终应收财政下年度返还的资金额度。下年度返还的资金额度。 l 1、本科目应当设、本科目应当设“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权财政授权支付支付”两个明细科目核算。两个明细科目核算。 l 2、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与、年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，当年财政直接支付实际支出数的差额，l 借：财政应返

32、还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入l 3、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接、下年度恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际支出时，支付方式发生实际支出时，l 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出l 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付l4、年终，依据代理银行提供的对账单作注年终，依据代理银行提供的对账单作注销额度时，销额度时，l 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度l5、事业单位本年度财政授权支付预算指标、事业单位本年度财政授

33、权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，数大于零余额账户用款额度下达数的， l 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 l6、下年初，依据代理银行提供的额度恢复、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书和上年末未下达零余额账户用款到账通知书和上年末未下达零余额账户用款额度的，额度的，l 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度l 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 例：例：213年年2月月8日，某事业单位收到同级日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章财政部门批复的分月用款

34、计划及代理银行盖章的的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，金额为，金额为150000。财会部门根据有关凭证编制会计分录：财会部门根据有关凭证编制会计分录： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 150000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 150000 l例：例：213年年12月月30日，某事业单位零余额日，某事业单位零余额账户用款额度账户用款额度50000元，元，31日收到代理银行日收到代理银行提供的对账单；提供的对账单；214年年1月月3日，收到财政日，收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度度50000元。元。214年年1月月

35、6日，以财政授权日，以财政授权支付方式支付差旅费支付方式支付差旅费30000元。元。l1）12月月30日注销额度时：日注销额度时：l借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付50000l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50000l2）1月31日，收到财政部门批复的上年末收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：未下达零余额账户用款额度时：l借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50000l 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 l3） 1月月6日，以财政授权支付方式支付差旅日，以财政授权支付方式支付差旅费时：费时：l

36、借：其他应收款借：其他应收款 30000l 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000l 例：例：213年年12月月31日，某事业单位财政直接支付指日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。元。214年初，财政部门恢复了该单位的财年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。政直接支付额度。214年年1月月15日，该单位以财政直日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商数），支付给供应商50000元价款。元价款

37、。l 1）12月月31日，根据本年度财政直接支付预算指标数日，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：与当年财政直接支付实际支出数的差额：l 借：借：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付100000l 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 100000l2） 1月月15日，单位以财政直接支付方式购买办日，单位以财政直接支付方式购买办公用品时：公用品时：l 借：事业支出借：事业支出 50000l 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付50000 应收账款、应收票据及预付账款l新旧主要变化：新旧主要变化：l1、应收票据：、应收票据：商业

38、汇票到期收不到票款的，转入商业汇票到期收不到票款的，转入“应收应收账款账款”l2、应收账款、预付账款、其他应收款：、应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上年或以上、有确凿证据表明、有确凿证据表明无法收回无法收回，要要报批核销报批核销，先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时报批核销时计入计入“其他支出其他支出”，以后又收以后又收回时回时计入计入“其他收入其他收入”（一）转入待处置资产时，按照待核销的（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记应收账款金额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。l（二）报经批准予以核销时，借

39、记（二）报经批准予以核销时，借记“其他支其他支出出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。l（三）（三）已核销已核销应收账款在以后期间应收账款在以后期间收回的收回的，按照按照实际收回实际收回的金额，借记的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“其他收入其他收入”科目。科目。l 本科目期末借方余额，反映事业单位尚未本科目期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。收回的应收账款。l 例：例：213年年12月月31日，某事业单位逾期三年以上、日，某事业单位逾期三年以上、确实无法收回的应收账款确实无法收回的应收账款3000元，报财政批准核元，报财政批准核销

40、。销。214年年1月月3日，财政批准予以核销；日，财政批准予以核销；214年年5月月6日，收回上述应收账款中的日，收回上述应收账款中的1500元。元。l1）报批时：报批时：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 3000l 贷：应收账款贷：应收账款 3000l2）核销时：核销时：l 借：其他支出借：其他支出 3000l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 3000l3）收回时：收回时：l 借：银行存款借：银行存款 1500l 贷：其他收入贷：其他收入 15001301“存货”l 一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种他活动

41、中为耗用而储存的各种材料材料、燃料燃料、包包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。具、装具、动植物等的实际成本。l 事业单位事业单位随买随用的随买随用的零星办公用品，可以在购零星办公用品，可以在购进时进时直接列作支出直接列作支出，不通过本科目核算。，不通过本科目核算。l 二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行地点等进行明细核算明细核算。l 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源登记取得存货成本的资金来源（

42、区分财政补助（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。资金、非财政专项资金和其他资金）。l重点关注：重点关注：l1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记l2、自行加工存货、自行加工存货（1）设置）设置“存货存货生产成本生产成本”明细科目明细科目（不再限于内部成本核算）（不再限于内部成本核算）（2）成本构成：直接材料费用）成本构成：直接材料费用+直接人工费直接人工费用用+分配的间接费用分配的间接费用l三、存货的主要账务处理如下：三、存货的主要账务处理如下：l （一）存货在取得时，应当按照其（一）存货在取得时，应当按照其实际成本实际成本入账。入账。l 1.购入的存货，其成本包括购入的存货，

43、其成本包括购买价款、相关税费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非非自用自用（如用于生产对外销售的产品）（如用于生产对外销售的产品）材料材料所支付所支付的增值税款的增值税款不计入材料成本不计入材料成本。l 购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”、“财政财政补助收

44、入补助收入”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”等科目。等科目。l 购进存货购进存货一般纳税人购进非自用材料时一般纳税人购进非自用材料时，l借：借：存货存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）贷：贷：银行存款、应付账款（非财政资金采购）银行存款、应付账款（非财政资金采购） 财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）l注意：注意：1）事业单位按照税法规定属于）事业单位按照税法规定属于增值增值税一般纳税人税一般纳税人的，购进的，购进自用自用（业务活动用业务活动用）材料材料的，其的，其

45、增值税款增值税款计入计入材料材料的的成本成本；其购；其购进进非自用非自用（如用于生产对外销售的产品如用于生产对外销售的产品）材材料料所支付的增值税款所支付的增值税款不计入不计入材料材料成本成本。l2）属于）属于小规模纳税人小规模纳税人的事业单位，无论购的事业单位，无论购进进自用自用的还是的还是非自用非自用的的材料材料，其增值税款，其增值税款均均计入计入材料材料的的成本成本。l2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。定方法分配的与存货加工有关的间接费用

46、。l自行加工的存货在加工过程中发生各种费自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生产成本），贷记本用时，借记本科目（生产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、科目（领用材料相关的明细科目）、“应应付职工薪酬付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。l加工完成的存货验收入库，按照所发生的加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科目（相关明细科目），实际成本，借记本科目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。贷记本科目（生产成本）。l3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货l 借：存货（借：存货（凭据金额凭据金额+相关费用相关费用）l 贷：银行存

47、款（贷：银行存款（单位支付金额单位支付金额）l 其他收入（其他收入（捐赠或无偿调入价值捐赠或无偿调入价值）l未附凭据的，按同类或类似资产的市场价未附凭据的，按同类或类似资产的市场价格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为格或名义金额作为捐赠价值。名义金额为1元。（如古董、文物等）元。（如古董、文物等）l按照按照名义金额入账名义金额入账的情况下，按照名义金的情况下，按照名义金额，额，借记借记本科目，本科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目；科目；按照发生的相关税费、运输费等，按照发生的相关税费、运输费等，借记借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等等科目。科目。l 例：例：

48、2X13年年3月月5日，某事业单位购入自用存货一批，日，某事业单位购入自用存货一批，取得的增值税专用发票上注明的存货价款为取得的增值税专用发票上注明的存货价款为10000元，元，增值税税额为增值税税额为1700元，款项尚未支付，当日收到物元，款项尚未支付，当日收到物资，以现金支付代垫运费资，以现金支付代垫运费200元，经验收合格后入库。元，经验收合格后入库。3月月10日，该单位以银行存款支付了价款日，该单位以银行存款支付了价款11700元。元。l 1）3月月5日购入时：日购入时：l 借：存货借：存货 11900l 贷：应付账款贷：应付账款 11700l 库存现金库存现金 200l 2) 3月月

49、10日支付价款时：日支付价款时：l 借：应付账款借：应付账款 11700l 贷：银行存款贷：银行存款 11700l l （二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易低值易耗品的成本于领用时一次摊销。耗品的成本于领用时一次摊销。l 1.开展业务活动等领用、发出存货，开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存按领用、发出存货的实际成本货的实际成本，借记，借记“事业支出事业支

50、出”、“经营支出经营支出”等等科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。l 2.对外捐赠、无偿调出存货，对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时转入待处置资产时，按按照存货的账面余额照存货的账面余额，借记，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。l 属于属于增值税一般纳税人增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的出购进的非自用材料非自用材料，转入待处置资产时，按照存货，转入待处置资产时，按照存货的的账面余额账面余额与与相关增值税进项税额转出金额相关增值税进项税额转出金额的合计金的合计金额，借记额，借记“待处置资产损溢待处置资产损溢”

51、科目，按存货的账面余科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记“应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）”科目。科目。l 实际捐出、调出存货时，按照实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的相应余额，借记科目的相应余额，借记“其他支出其他支出”科目，贷记科目，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。l 四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或

52、者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。进行账务处理。l （一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实同类或类似存货的实际成本、市场价格际成本、市场价格均均无法可靠取得的无法可靠取得的，按照名义金按照名义金额入账。额入账。l 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。l （二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置（二）盘亏或者毁损、

53、报废的存货，转入待处置资产时，按照待处置存货的账面余额，借记资产时，按照待处置存货的账面余额，借记“待待处置资产损溢处置资产损溢”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。l 1、属于增值税一般纳税人、属于增值税一般纳税人的事业单位购进的的事业单位购进的非非自用材料自用材料发生发生盘亏或者毁损、报废盘亏或者毁损、报废的，转入待处的，转入待处置资产时，置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额项税额转出金额的合计金额，借记，借记“待处置资产待处置资产损溢损溢”科目，按存货的账面余额，贷记本科目，科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进

54、项税额按转出的增值税进项税额，贷记，贷记“应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）”科目。科目。l 2、报经批准予以处置时，按照、报经批准予以处置时，按照“待处置资产损待处置资产损溢溢”科目的相应余额，借记科目的相应余额，借记“其他支出其他支出”科目，科目，贷记贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目。科目。l3.处置处置毁损毁损、报废存货报废存货、固定资产固定资产过程中收过程中收到到残值变价收入残值变价收入、保险理赔保险理赔和和过失人赔偿过失人赔偿等，等，借记借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记本科目（贷记本科目（处置净收入处置净收入

55、）。）。l4.处置处置毁损毁损、报废存货报废存货、固定资产固定资产过程中发过程中发生生相关费用相关费用，借记本科目（，借记本科目（处置净收入处置净收入），），贷记贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。l5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的用后的净收入净收入，借记本科目（处置净收入），借记本科目（处置净收入），贷记贷记“应缴国库款应缴国库款”等科目。等科目。l2x13年年6月月30日，某事业单位对其自用材料日，某事业单位对其自用材料进行盘点，盘盈乙材料进行盘点，盘盈乙材料5件，同类材料每件件，同类材料每件单价为单价为234元，

56、盘亏丙材料元，盘亏丙材料30件，每件单价件，每件单价为为117元。盘亏的材料报经批准予以处置。元。盘亏的材料报经批准予以处置。l处置前：处置前：l1）盘盈的）盘盈的l借：存货借：存货乙材料乙材料 1170l 贷：其他收入贷：其他收入 1170l2）盘亏的：盘亏的：l借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 3510 l 贷：存货贷：存货丙材料丙材料 3510l批准后批准后：l借：其他支出借：其他支出 3510l 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 35101101“短期投资”、1401“长期投资” l新旧主要变化：新旧主要变化：l1、区分长、短期分设科目区分长、短期分设科目l2、原、原“事业基金

57、事业基金投资基金投资基金” 改为改为记入记入“非流动资产基金长期投资”l重点关注：重点关注：l1、投资成本的确定、投资成本的确定以以货币资金货币资金取得：购买价款取得：购买价款+相关税费相关税费以以固定资产、无形资产固定资产、无形资产取得：评估价取得：评估价+相关税费相关税费l2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理l（1）以货币资金取得：）以货币资金取得：l 借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资l 贷：银行存款贷：银行存款l 借：事业基金借：事业基金l 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资l（2）以固定资产、无形资产取得：）以固定资产、无形资产取得：l 借：长期投资借

58、：长期投资l 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资l 借：其他支出借：其他支出l 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 l 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产l 累计折旧或累计摊销累计折旧或累计摊销l 贷：固定资产或无形资产贷：固定资产或无形资产 l3、取得利息、利润时、取得利息、利润时l 借：银行存款借：银行存款l 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益l4、转让或收回投资时、转让或收回投资时l（1）出售或到期收回短期国债：）出售或到期收回短期国债：l 借：银行存款借：银行存款l 借或贷：其他收入借或贷：其他收入投资收益投资收益l

59、 贷：短期投资贷：短期投资 l（2）转让长期股权投资：）转让长期股权投资：l 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢l 贷：长期投资贷：长期投资l 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资l 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益l转让净收入记入转让净收入记入“其他收入其他收入”科目科目l例：某事业单位以无形资产对外投资，其账例：某事业单位以无形资产对外投资，其账面价值为面价值为250000元，已累计摊销元，已累计摊销38750元，元，投资期限投资期限3年，双方协议作价为年，双方协议作价为270000元，元，发生相关税费发生相关税费13500元元l 借：长期投资借：长期投资 28350

60、0l 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资283500l 借：其他支出借：其他支出 13500l 贷：应缴税费贷：应缴税费 13500l 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 236500l 累计摊销累计摊销 13500l 贷：无形资产贷：无形资产 250000 l（二）长期债券投资（二）长期债券投资l1.长期债券投资在取得时，应当按照其实际长期债券投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。成本作为投资成本。l以货币资金购入的长期债券投资，按照实际以货币资金购入的长期债券投资，按照实际支付的全部价款（支付的全部价款（包括购买价款以及税金、包括购买价款以及税