生产与仓储学习教案

1、会计学1生产生产(shngchn)与仓储与仓储第一页，共72页。主要业务活动及其凭证主要业务活动及其凭证(pngzhng)与记录与记录第1页/共72页第二页，共72页。主要(zhyo)会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、应付职工薪酬营业成本第2页/共72页第三页，共72页。主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产计划部门2发出原材料领料单（三联）仓库

2、部门3生产产品生产通知单、产量和工时记录生产部门4核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品出库单（四联）发运部门第3页/共72页第四页，共72页。第4页/共72页第五页，共72页。n连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时(gngsh)记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表n核对(h du)：n内部稽核授权:生产指令、领料单、工资n职责分工：存货保管人员与记录人员分离第5页/共72页第六页，共72页。存货与仓储(cngch)循环 控制测

3、试工作底稿示例第6页/共72页第七页，共72页。I:审计(shn j)审计(shn j)案例审计(shn j)案例.doc第7页/共72页第八页，共72页。n6.销售成本的账簿记录是否与税销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？收报告相抵触？n7.存货的增长是否快于总资产的存货的增长是否快于总资产的增长？增长？n8.是否存在用以增加存货余额的是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？重大调整分录？n9.下一年度是否存在过入存货账下一年度是否存在过入存货账户户(zhn h)的转回分录？的转回分录？第8页/共72页第九页，共72页。第9页/共72页第十页，共72页。监盘存货监盘是指注册会计师现场观察

4、被审计单位存货的盘点(pndin)，并对已盘点(pndin)的存货进行适当检查。 存货监盘的目的(md)是获取有关存货数量和状况的审计证据定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计(shn j)单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计(shn j)证据是注册会计师的责任。 第10页/共72页第十一页，共72页。评价被审计单位盘点计划评价被审计单位盘点计划编制监盘计划编制监盘计划现场观察现场观察检查检查截止测试截止测试记录监盘结果记录监盘结果考虑对报告的影响考虑对报告的影响第11页/共72页第十二页，共72页。评价(pngji)被审计单位盘点计划（1）盘点

5、的时间安排(npi)；（2）存货盘点范围和场所的确定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（6）存货的计量工具和计量方法；（7）在产品完工程度的确定方法；（8）存放在外单位的存货的盘点安排(npi)；（9）存货收发截止的控制；（10）盘点期间存货移动的控制；（11）盘点表单的设计、使用与控制；（12）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。第12页/共72页第十三页，共72页。编制(binzh)监盘计划应做好的工作（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（

6、2）了解与存货相关的内部控制(kngzh)；（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。第13页/共72页第十四页，共72页。监盘计划(jhu)（1）目标(mbio)、范围及时间安排；（2）存货监盘的要点和关注的事项；（3）参加存货监盘人员的分工；（4）检查存货的范围。第14页/共72页第十五页，共72页。 2010年年12月月31日，华兴公司的存货日，华兴公司的存货账面余额为账面余额为62000

7、万元，资产总额为万元，资产总额为140000万元。万元。11月，注册会计师李浩月，注册会计师李浩通过对华兴公司内部控制的测试注意通过对华兴公司内部控制的测试注意到，除下列情况表明存货相关内部控到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：健全、有效：第15页/共72页第十六页，共72页。第16页/共72页第十七页，共72页。导致出现销货业务提前或拖后入账导致出现销货业务提前或拖后入账的情况的情况n3、对委托代管材料的变动未进行、对委托代管材料的变动未进行会计记录会计记录 。 只要属于企业的存货只要属于企业的存货就应在账上进行相应记录

8、，而华兴就应在账上进行相应记录，而华兴公司未对公司未对A公司代管的公司代管的D材料的变材料的变动进行记录，不能反映动进行记录，不能反映D材料的购材料的购入和发出，会导致存货成本计算不入和发出，会导致存货成本计算不正确，也不能保证正确，也不能保证D材料的安全、材料的安全、完整。完整。第17页/共72页第十八页，共72页。会计处理方法的选用不一致，会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货直接影响存货成本和期末存货价值的正确性价值的正确性n6、受托保管的材料计入企业会、受托保管的材料计入企业会计记录。华兴公司财务部门会计记录。华兴公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映计记录和仓库明细账均

9、反映(fnyng)了代了代B公司保管的公司保管的E材材料，实际上是将不属于自己的料，实际上是将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，存货纳入了自身的存货范围，导致存货不真实导致存货不真实第18页/共72页第十九页，共72页。手机以经销处的账面记录为准，不进手机以经销处的账面记录为准，不进行盘点。行盘点。第19页/共72页第二十页，共72页。第20页/共72页第二十一页，共72页。第21页/共72页第二十二页，共72页。替代程序予以确认。替代程序予以确认。(5)在华兴公司在华兴公司(n s)开始盘点存开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标记。上作出标记

10、。(6)对以标准规格包装箱包装的存货，对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。标准容量直接计算确定存货的数量。第22页/共72页第二十三页，共72页。一张货运单一张货运单(或出库单或出库单)。(10)在存货监盘结束时，监盘人员在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。底稿。3讨论注册会计师编制的监盘计讨论注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥当之处，并划的相关内容的不妥当之处，并予以更正。予以更正。第23页

11、/共72页第二十四页，共72页。第24页/共72页第二十五页，共72页。第25页/共72页第二十六页，共72页。监盘程序(chngx)观察(gunch)检查第26页/共72页第二十七页，共72页。现场(xinchng)观察1.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，查明未纳入的原因。 2.对所有权不属于被审计单位的存货，取得(qd)其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。3.观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。(待续）

12、第27页/共72页第二十八页，共72页。现场(xinchng)观察4.特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。5.特别关注存货的状况，观察被审计单位是否(sh fu)已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。6.在被审计单位存货盘点结束前，应当实施下列审计程序：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否(sh fu)均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否(sh fu)连续编号，查明已发放的表单是否(sh fu)均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 第28页/共72页第二十九页，共72页。检查(jinch)1）基本要求：对已盘点

13、的存货进行适当检查(jinch)，将检查(jinch)结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；2）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。3）如果检查(jinch)时发现差异，应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，应当扩大检查(jinch)范围或提请被审计单位重新盘点。第29页/共72页第三十页，共72页。特别(tbi)关注的问题1、存货(cn hu)的移动情况2、存货(cn hu)的状况3、存货(cn hu)的截止第30页/共72页第三十一页，共72页。记录(jl)监盘结果

14、1、复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 2、形成工作底稿，记录监盘过程、结果及抽盘专业判断3、如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 4、在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加(zhuji)的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。5、如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应当提请被审计单位重新盘点。第31页/共72页第三十二页，共72页。情况注册会计师的处理由于存货的性质而无法实施监盘程序在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师

15、应当（1）审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危害性存货，还应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向顾客或供应商函证。 由于存货的特殊位置而无法实施监盘程序实施替代审计程序(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。第32页/共72页第三十三页，共72页。情况注册会计师的处理因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成在

16、评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易初次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且存货对本期会计报表存在重大影响在注册会计师已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础上，（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期盘点记录及文件； （3）检查上期存货交易记录； （4）运用毛利百分比法等进行分析测试。第33页/共72页第三十四页，共72页。情况注册会计师的处理特殊类型存货的监盘程序参考教材P225第34页/共72页第三十五页，共72页。第35页/共72页第三十六页，共72页

17、。监盘结果(ji gu)对报告的影响1.如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示(biosh)意见的审计报告。2.如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。3.如果首次接受委托，实施准则规定审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，应当考虑出具保留意见或无法表示(biosh)意见的审计报告。第36页/共72页第三十七页，共72页。第37页/共72页第三十八页，共72页。第38页/共72页第三十九页，共72页。

18、第39页/共72页第四十页，共72页。第40页/共72页第四十一页，共72页。第41页/共72页第四十二页，共72页。第42页/共72页第四十三页，共72页。第43页/共72页第四十四页，共72页。存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司20207 7年年1212月月3131日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围二、存货监盘范围20207 7年年1212月月3131日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间三、监盘时间存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为2

19、0207 7年年1212月月3131日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1.1.与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2.2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。存货均已纳入盘点范围。4.4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。替代程序。第44页/共72页第四十五页，共72

20、页。第45页/共72页第四十六页，共72页。第46页/共72页第四十七页，共72页。名称名称明细账明细账卡片卡片盘点数量盘点数量单价（元）单价（元）数量数量金额（元）金额（元） 单价（元）单价（元）数量数量金额（元）金额（元）机床甲机床甲300051500030005150004机床乙机床乙400072800040007280008机床丙机床丙500063000050005250006机床丁机床丁3000103000030009270009第47页/共72页第四十八页，共72页。第48页/共72页第四十九页，共72页。第49页/共72页第五十页，共72页。第50页/共72页第五十一页，共72页

21、。第51页/共72页第五十二页，共72页。第52页/共72页第五十三页，共72页。第53页/共72页第五十四页，共72页。第54页/共72页第五十五页，共72页。商品纳入存货盘点范围，并检查商品纳入存货盘点范围，并检查相关会计处理是否正确；对于不相关会计处理是否正确；对于不确认的购入或已确认的销售，注确认的购入或已确认的销售，注册会计师应当检查相关原始凭证册会计师应当检查相关原始凭证及其会计处理是否正确，在途商及其会计处理是否正确，在途商品不能纳入盘点范围。品不能纳入盘点范围。第55页/共72页第五十六页，共72页。第56页/共72页第五十七页，共72页。日期日期摘要摘要入库入库发出发出结存结

22、存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.11.1期初期初500500250025002.12.1入库入库4004005.15.120402040900900454045404.14.1销售销售8008005.25.2416041601001003803808.18.1入库入库160016004.64.673607360170017007740774010.310.3销售销售4004004.64.618401840130013005900590012.112.1入库入库7007004.54.531503150200020009050905012.3112.3

23、1销售销售8008004.84.838403840120012005210521012.3112.31期末期末1200120052105210第57页/共72页第五十八页，共72页。调整分录：借：存货(cn hu) 贷：营业成本第58页/共72页第五十九页，共72页。第59页/共72页第六十页，共72页。（1）借：存货(cn hu)存货(cn hu)跌价准备800贷：营业成本800（2）借：存货(cn hu)存货(cn hu)跌价准备500贷：资产减值损失500（3）借：资产减值损失150贷：存货(cn hu)存货(cn hu)跌价准备150第60页/共72页第六十一页，共72页。第61页/共72页第六十二页，共72页。第62页/共72页第六十三页，共72页。第63页/共72页第六十四页，共72页。（1）借：资产减值损失(snsh)存货跌价准备 1 440 000 贷：存货存货跌价准备 1 440 000（2）借：存货存货跌价准备 200 000 贷：资产减值损失(snsh)存货跌价准备 200 000也可以将以上(yshng)两笔调整分录合并为：借：资产减值损失存货跌价备1240000 贷：存货存货跌价准备 1240000 1 240 000第64页/共72页第六