企业所得税新常态管理风险控制(新稿)

1、 常态化管理风险控制及案例分析常态化管理风险控制及案例分析 刘玉章 企业所得税企业所得税 第一讲第一讲 新常态化管理的主要内容新常态化管理的主要内容 一、新常态化管理的指导思想和主要目标一、新常态化管理的指导思想和主要目标 （一）企业所得税新常态化管理的指导思想是：（一）企业所得税新常态化管理的指导思想是： （1 1）认真贯彻国务院关于职能转变、深化行政审批制度改革）认真贯彻国务院关于职能转变、深化行政审批制度改革的部署；的部署； （2 2）围绕企业所得税管理的）围绕企业所得税管理的“二十四字二十四字”总体要求，即分类总体要求，即分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税；管理

2、，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税； （3 3）以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，）以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理；突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理； （4 4）着力构建企业所得税后续管理的长效机制，实现企业所）着力构建企业所得税后续管理的长效机制，实现企业所得税常态化的可持续管理。得税常态化的可持续管理。 （二）加强企业所得新常态化管理的主要目标：二）加强企业所得新常态化管理的主要目标： 通过加强企业所得税新常态化管理，保持企业所得税管理的通过加强企业所得税新常态化管理，保持企

3、业所得税管理的连续性，保障企业所得税各项政策的贯彻落实，切实防止出现管理连续性，保障企业所得税各项政策的贯彻落实，切实防止出现管理真空，进一步提升税法遵从度，不断提高企业所得税的征管质量和真空，进一步提升税法遵从度，不断提高企业所得税的征管质量和效率。效率。 逐步形成一个税前控制、纳税审查、后续管理的企业所得税的逐步形成一个税前控制、纳税审查、后续管理的企业所得税的长效监管机制。长效监管机制。 二、加强后续管理的主要内容二、加强后续管理的主要内容 （一）跨年度事项：是指对企业以后年度的应纳税所得额和应（一）跨年度事项：是指对企业以后年度的应纳税所得额和应纳税额造成实际影响的事项。主要包括：纳税

4、额造成实际影响的事项。主要包括： （1 1）债务重组递延所得；）债务重组递延所得； （2 2）政策性搬迁收入和政策性搬迁支出；）政策性搬迁收入和政策性搬迁支出； （3 3）公允价值变动净收益的税务处理；）公允价值变动净收益的税务处理； （4 4）权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入；）权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入； （5 5）跨年度结转扣除的职工教育经费支出；）跨年度结转扣除的职工教育经费支出； （6 6）广告费和业务宣传费支出；）广告费和业务宣传费支出； （7 7）不征税收入后续支出；）不征税收入后续支出； （8 8）固定资产和生产性生物资产折旧；）固定资产和生产

5、性生物资产折旧； （9 9）无形资产和长期待摊费用摊销；）无形资产和长期待摊费用摊销； （1010）企业经营亏损的确认和亏损弥补；）企业经营亏损的确认和亏损弥补； （1111）创业投资抵扣应纳税所得额；）创业投资抵扣应纳税所得额； （1212）专用设备投资抵免应纳税额等等。）专用设备投资抵免应纳税额等等。 管理方法：鉴于跨年度事项的递延性质，通过台账管理等方法。管理方法：鉴于跨年度事项的递延性质，通过台账管理等方法。 （二）（二） 重大事项：重大事项： 1. 1.税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项，主税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项，主要包括要包括： （1 1）企

6、业所得税优惠事项企业所得税优惠事项（ 国税发国税发20081112008111号、国税发号、国税发20051292005129号号）；）； （2 2）资产损失税前扣除事项资产损失税前扣除事项。 管理方法：上述管理方法：上述事项由审批改为备案或自行申报后，必须加强事项由审批改为备案或自行申报后，必须加强对其真实性和合法性的对其真实性和合法性的常态化常态化管理。管理。 2.2.对企业所得税影响重大的、复杂的交易事项，主要包括：对企业所得税影响重大的、复杂的交易事项，主要包括： （1 1）企业重组；）企业重组； （2 2）企业清算所得；）企业清算所得； （3 3）股权转让损、益的处理；）股权转让损、

7、益的处理； （4 4）居民企业间关联交易是否符合独立交易原则；）居民企业间关联交易是否符合独立交易原则； （5 5）境外所得税收抵免是否侵蚀我国税基；）境外所得税收抵免是否侵蚀我国税基； （6 6）跨地区经营汇总纳税；）跨地区经营汇总纳税； （7 7）集团企业合并纳税等重点事项。）集团企业合并纳税等重点事项。 管理方法：上述事项交易过程复杂、交易方较多、交易信息不管理方法：上述事项交易过程复杂、交易方较多、交易信息不透明，有的还涉及税源跨地区转移，需要利用专家团队、结合第三透明，有的还涉及税源跨地区转移，需要利用专家团队、结合第三方信息等加强后续管理。方信息等加强后续管理。 （三）高风险事项：

8、是企业所得税管理中风险发生概率较高、（三）高风险事项：是企业所得税管理中风险发生概率较高、易造成重大税款流失的事项，主要包括：易造成重大税款流失的事项，主要包括： （1 1）适用特殊性税务处理规定并选择特殊性税务处理的企业重）适用特殊性税务处理规定并选择特殊性税务处理的企业重组组暂免暂免征收所得税事项；征收所得税事项； （2 2）上市公司限售股减持等交易事项。）上市公司限售股减持等交易事项。 管理方法：要将风险管理理念贯穿税源专业化管理全过程，选管理方法：要将风险管理理念贯穿税源专业化管理全过程，选取体现税种特征的关键风险指标值，分地区、分企业规模、分行业取体现税种特征的关键风险指标值，分地区

9、、分企业规模、分行业类型进行纳税评估，建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征类型进行纳税评估，建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征库，通过分析识别和等级排序，将高风险事项纳入常态化管理范围。库，通过分析识别和等级排序，将高风险事项纳入常态化管理范围。 （四）重点行业：（四）重点行业： 是指企业所得税税种特征明显、税源较大、生产经营流程较是指企业所得税税种特征明显、税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的一些行业，主要包括：复杂、管理难度较高的一些行业，主要包括：（）房地产开发企业；（）房地产开发企业；（）建筑施工企业；（）建筑施工企业；（）石油企业；（）石油企业；（）石化企业。（）石

10、化企业。 管理方法：要结合应用管理方法：要结合应用企业所得税行业管理操作指南企业所得税行业管理操作指南，制定重点行业企业所得税管理办法，建立行业管理专家团队，加大制定重点行业企业所得税管理办法，建立行业管理专家团队，加大对重点行业的常态化管理力度。对重点行业的常态化管理力度。 三、新常态化管理的三大环节、四大方法三、新常态化管理的三大环节、四大方法 （一）新常态化管理的三大环节（一）新常态化管理的三大环节 1 1、对纳入备案管理的项目以实质性审核为重点加强后续管理。、对纳入备案管理的项目以实质性审核为重点加强后续管理。（1 1）对列入备案管理的优惠项目，应在相关性审核的基础上，）对列入备案管理

11、的优惠项目，应在相关性审核的基础上，加强对税法与会计差异的审查；加强对税法与会计差异的审查； （2 2）对跨年度优惠项目建立管理台账进行动态监控，通过纳）对跨年度优惠项目建立管理台账进行动态监控，通过纳税评估和税务检查对优惠项目的真实性和准确性进一步开展实质性税评估和税务检查对优惠项目的真实性和准确性进一步开展实质性审核。审核。 2 2、对自行申报的资产损失项目的常态化管理。、对自行申报的资产损失项目的常态化管理。 建立资产损失管理台账、纳税档案，进行风险评估及实地核查。建立资产损失管理台账、纳税档案，进行风险评估及实地核查。 3 3、对所得税汇算清缴的常态化管理。在汇算清缴后，以风险、对所得

12、税汇算清缴的常态化管理。在汇算清缴后，以风险识别应对为重点加强常态化管理。识别应对为重点加强常态化管理。 （二）（二）新常态化管理的四大方法新常态化管理的四大方法新常态化管理方法主要有台账管理、专家团队管理、第三方信新常态化管理方法主要有台账管理、专家团队管理、第三方信息运用和风险管理等。息运用和风险管理等。 1 1、强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。通过应用、强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。通过应用台账，为汇缴后的申报表分析比对、风险评估和税务检查提供基础台账，为汇缴后的申报表分析比对、风险评估和税务检查提供基础资料。资料。 2 2、强调通过专家评审对重大事项和重点行业实施

13、团队管理。、强调通过专家评审对重大事项和重点行业实施团队管理。培养熟悉所得税政策和管理的业务专家，充分依托专家团队加强专培养熟悉所得税政策和管理的业务专家，充分依托专家团队加强专业化审核，提高税收政策运用的准确性和行业运行掌握的权威性。业化审核，提高税收政策运用的准确性和行业运行掌握的权威性。 3 3、突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行常态化管、突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行常态化管理。借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享理。借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损平台，提取有关企业所

14、得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、企业清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点失、企业重组、企业清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点行业的常态化管理中，广泛运用第三方信息，方法是：行业的常态化管理中，广泛运用第三方信息，方法是： （1 1）重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、）重点采集来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、金融、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。金融、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。 （2 2）加强对中介机构涉税鉴证报告质量的审核，逐步加大鉴）加强对中介机构涉税鉴证报告质量的审核，逐步加大鉴证报告在后续管理中的应用力度。证报告在

15、后续管理中的应用力度。 4 4、坚持运用常态化管理方法对企业所得税的全过程加强后续、坚持运用常态化管理方法对企业所得税的全过程加强后续管理。管理。 （1 1）针对项目特点、行业特征和区域差别，分别创设风险指）针对项目特点、行业特征和区域差别，分别创设风险指标和风险特征库，形成风险分析识别、等级排序和应对处理的闭环标和风险特征库，形成风险分析识别、等级排序和应对处理的闭环系统。系统。 （2 2）实行分类分级管理，建立重大风险事项控管制度和重点）实行分类分级管理，建立重大风险事项控管制度和重点风险企业监控机制，提高风险应对的针对性和有效性。风险企业监控机制，提高风险应对的针对性和有效性。 （3 3

16、）提升高风险事项和行业的管理层级，加大优势资源配置）提升高风险事项和行业的管理层级，加大优势资源配置力度，着力发挥专家团队的管理抓手作用。力度，着力发挥专家团队的管理抓手作用。 四、纳税人加强后续管理风险控制的要点四、纳税人加强后续管理风险控制的要点 1 1、提高纳税意识，依法纳税，充分利用税收优惠政策降低税、提高纳税意识，依法纳税，充分利用税收优惠政策降低税费支出，该交的税一分不少，不该交的税一分不多交。费支出，该交的税一分不少，不该交的税一分不多交。 2 2、提高会计核算的质量，保证会计资料的真实、准确、完整、提高会计核算的质量，保证会计资料的真实、准确、完整以及会计核算的及时性。以及会计

17、核算的及时性。 3 3、学好、用好税法，提高对税法的认知度，依法纳税并用税、学好、用好税法，提高对税法的认知度，依法纳税并用税法保护自己和企业。法保护自己和企业。 4 4、分析会计与税法的差异，运用税收知识处理好这种差异。、分析会计与税法的差异，运用税收知识处理好这种差异。 5 5、保证纳税申报的准确性，经得起税务机关的审查。、保证纳税申报的准确性，经得起税务机关的审查。 6 6、企业对外提供数据统一管理，切实保障企业向各有关部门、企业对外提供数据统一管理，切实保障企业向各有关部门提供数据的一致性。提供数据的一致性。 7 7、汇算清缴后，搞好纳税自查，堵塞漏洞，降低涉税风险。、汇算清缴后，搞好

18、纳税自查，堵塞漏洞，降低涉税风险。 第二讲第二讲 跨年度事项风险控制要点跨年度事项风险控制要点 第一节第一节 固定资产固定资产 一、固定资产的初始计量一、固定资产的初始计量 企业所得税法企业所得税法规定：规定： （1 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （2 2）自行）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。础。国税函国税函201079201079号：企业固定资

19、产投入使用后，由于工程款项号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后资产投入使用后1212个月内进行。个月内进行。 （3 3）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产 实施条例实施条例：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，款总额和承租人在签订租赁合同过程中

20、发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 （4 4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；税基础； （5 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；础；（6 6）改建的固

21、定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项已提足折旧的固定资产和第（二）项经营租赁固定资产规定的支出已提足折旧的固定资产和第（二）项经营租赁固定资产规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 账面价值计税基础账面价值计税基础 二、固定资产的后续计量二、固定资产的后续计量 税法税法： 计税基础历史成本税法规定的累计折旧计税基础历史成本税法规定的累计折旧 企业会计准则企业会计准则： 账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备账面价值历史成本会计累计折旧固定资产减值准备 1 1、折旧方法的差异、

22、折旧方法的差异 2 2、折旧年限的差异、折旧年限的差异 3 3、净残值的差异、净残值的差异 4 4、计提固定资产减值准备产生的差异计提固定资产减值准备产生的差异 5 5、计提固定资产折旧的范围差异、计提固定资产折旧的范围差异 6 6、计提折旧的起始时间差异、计提折旧的起始时间差异 （一）折旧方法的差异（一）折旧方法的差异 企业会计准则企业会计准则：企业应当根据与固定资产有关的经济利益：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作

23、量法、双倍余额递减法、年数总和法。递减法、年数总和法。 实施条例实施条例：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。：固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 （二）折旧年限的差异（二）折旧年限的差异 企业会计准则企业会计准则：企业根据固定资产的性质和使用情况合理：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定固定资产的使用寿命。确定固定资产的使用寿命。 实施条例实施条例第六十条固定资产计算折旧的最低（短）年限如下：第六十条固

24、定资产计算折旧的最低（短）年限如下： （1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年； （2 2）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为）飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为1010年；年； （3 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； （4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； （5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第2929号第五条折旧年限差异的处理：号第五条折旧年限差异的处理： （一

25、）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额； 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。扣除的部分准予在

26、剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 （二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折（二）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。 （三）固定资产预计净残值的差异（三）固定资产预计净残值的差异 企业会计准则企业会计准则第第1515条：企业应当根据固定资产的性质和使条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。一经确定，不得随意变更。 实施条

27、例实施条例第第5959条：企业应当根据固定资产的性质和使用情条：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。确定，不得变更。 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函国税函200998200998号）号）：新税法实施前已投入使用的，现在仍继续使用的固新税法实施前已投入使用的，现在仍继续使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整 （1 1）新税法实

28、施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新）新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值；确定其残值； （2 2）计算其尚未计提折旧的余额；）计算其尚未计提折旧的余额； （3 3）按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后）按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限；的剩余年限； （4 4）按照新税法规定的折旧方法计算折旧。）按照新税法规定的折旧方法计算折旧。 例例2 21 1、某企业于、某企业于20052005年建设一栋生产车间，造价年建设一栋生产车间，造价12001200万元，万元，20062006年年1212月投入使用，月投入使用，20072007年年1

29、 1月开始计提折旧。月开始计提折旧。20072007年以前固定年以前固定资产的折旧执行资产的折旧执行工业企业财务制度工业企业财务制度规定，净残值率规定，净残值率5 5，使用，使用年限年限4040年。年。20082008年年1 1月月1 1日起实施新日起实施新企业所得税法企业所得税法，企业重新确，企业重新确定固定资产净残值率为定固定资产净残值率为1 1，计算，计算20082008年以后各年应提折旧额。年以后各年应提折旧额。 已提折旧已提折旧12001200（1 15 5）40401 128.528.5（万元）（万元） 房产余额房产余额1200120028.528.51171.51171.5（万元

30、）（万元） 剩余折旧年限剩余折旧年限20201 11919年年 20082008年应提折旧（年应提折旧（1171.51171.5120012001 1）191961.0361.03（万元）（万元） 多提折旧费多提折旧费61.0361.0328.528.531.5331.53（万元）（万元） （四）（四）计提固定资产减值准备产生的差异计提固定资产减值准备产生的差异 企业会计准则企业会计准则：资产的可收回金额低于其账面价值的，可：资产的可收回金额低于其账面价值的，可计提减值准备。计提减值准备。 产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在

31、未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 计提折旧的固定资产价值固定资产原价减值准备净残值计提折旧的固定资产价值固定资产原价减值准备净残值 企业所得税法企业所得税法第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出第十条：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（不得扣除：（7 7）未经核定的准备金支出不得扣除。）未经核定的准备金支出不得扣除。 总局总局20142014年第年第2929号公告：企业按会计规定提取的固定资产减值号公告：企业按会计规定提取的固定

32、资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。算扣除。 纳税调整纳税调整 （1 1）减值准备不得扣除，调增应纳税所得额。将来处置固定资）减值准备不得扣除，调增应纳税所得额。将来处置固定资产时，再做相反纳税调整。产时，再做相反纳税调整。 （2 2）会计少计提折旧的金额，多计了利润总额，应当调减应纳）会计少计提折旧的金额，多计了利润总额，应当调减应纳税所得额。税所得额。 （五）固定资产折旧范围的差异（五）固定资产折旧范围的差异 固定资产准则固定资产准则第十四条：第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已

33、提足折旧仍继续企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 企业所得税法企业所得税法第十一条：第十一条： 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除： （1 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2 2）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产； （六）计提折旧起止时间的差异（六）计提折旧起止时间的差异 固定资产准则应用指南固定资产准则应用指南：固定资产应当按月计提折旧，当月：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计

34、提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 实施条例实施条例第第5959条：企业应当自固定资产投入使用月份的次条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；月起计算折旧；停止使用停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。起停止计算折旧。 （七）（七）纳税操作建议纳税操作建议 固定资产准则固定资产准则对固定资产的标准只作了原则性规定，取消对固定资产的标准只作了原则性规定，取消了价格的限定。固定

35、资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不了价格的限定。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当同方式为企业提供经济利益，适用不同折年限或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。分别将各组成部分确认为单项固定资产。 企业所得税法企业所得税法与准则趋同，也采用了准则的原则规定。与准则趋同，也采用了准则的原则规定。 企业应当重新制定企业应当重新制定固定资产管理办法固定资产管理办法。包括固定资产目录、。包括固定资产目录、固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等，报经固定资产标准、分类方法、折旧方法、折旧年限、净残值等

36、，报经董事会批准后作为固定资产核算的依据。董事会批准后作为固定资产核算的依据。 三、固定资产加速折旧的税收优惠三、固定资产加速折旧的税收优惠 企业所得税法企业所得税法：企业的固定资产由于技术进步等原因，确：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 实施条例实施条例可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：的固定资产，包括： （1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2 2）常

37、年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的十条规定折旧年限的60%60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法额递减法或者年数总和法”。 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知题的通知（国税发（国税发200981200981号）规定：号）规定： 1 1、采用缩短折旧年限法的条件：、采用缩短折旧年限法的条件：

38、 （1 1）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于）有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实实施条例施条例规定的计算折旧最低年限的；规定的计算折旧最低年限的； （2 2）原有的固定资产未达到）原有的固定资产未达到实施条例实施条例规定的最低折旧年规定的最低折旧年限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。限，使用功能相同或类似的新固定资产替代的。 2 2、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和、采用加速折旧方法：可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。法。加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 3 3、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者

39、加速折旧方法的，、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应向主管税务机关备案。（应向主管税务机关备案。（国发国发201520152727号取消备案号取消备案） 例例2 22 2 某制药股份公司某制药股份公司20142014年利润总额年利润总额10001000万元，当年会万元，当年会计折旧额计折旧额600600万元，无其他纳税调整因素。由于制药设备常年处于万元，无其他纳税调整因素。由于制药设备常年处于高腐蚀状态，需要加速折旧。经过测算比较，如果该企业采用双倍高腐蚀状态，需要加速折旧。经过测算比较，如果该企业采用双倍余额递减法，当年可多提折旧费用余额递减法，当年可多提折旧费用200

40、200万元（税收折旧额万元（税收折旧额800800万元）。万元）。总经理是外聘的职业经理，担心多提折旧会降低利润总额，影响自总经理是外聘的职业经理，担心多提折旧会降低利润总额，影响自己的业绩。能否采用加速折旧法计提折旧只降低企业所得税的支出，己的业绩。能否采用加速折旧法计提折旧只降低企业所得税的支出，而不影响利润总额呢？而不影响利润总额呢？ 总局总局20142014年第年第2929号公告：企业按税法规定实行加速折旧的，其号公告：企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 （1 1）所得税汇算清缴时的纳税调整：）所得税

41、汇算清缴时的纳税调整： 国税发国税发20031132003113号：企业可在申报纳税时自主选择采用加速号：企业可在申报纳税时自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案。折旧的办法，同时报主管税务机关备案。 由于已经取消备案制度，企业日常核算仍然采用直线折旧法，由于已经取消备案制度，企业日常核算仍然采用直线折旧法，不影响利润总额，在汇算清缴时可选择采用双倍余额递减法，加速不影响利润总额，在汇算清缴时可选择采用双倍余额递减法，加速折旧，税收折旧额折旧，税收折旧额800800万元。万元。 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表的填报：的填报： 表表A105080A105080资产折

42、旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表第第3 3行行“机器、机械和其他机器、机械和其他”第第9 9列列“纳税调整金额纳税调整金额” ” 200200万元。万元。 结转到表结转到表A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第3131行行“资产折资产折旧、摊销旧、摊销”第第4 4列列“调减金额调减金额”200200万元。万元。 结转到主表第结转到主表第1616行行“减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额”200200万元。万元。 调减后的调减后的企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表： 第第1313行行“利润总额利润总额”10001000万元

43、，万元， 第第1616行行“减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额”200200万元，万元， 第第2323行行“应纳税所得额应纳税所得额”为为800800万元，万元， 第第2424行行“税率税率2525”， 第第2525行行“应纳所得税额应纳所得税额”为为 200200万元。万元。 （2 2）所得税会计处理：）所得税会计处理： 与直线折旧法比较，调减的与直线折旧法比较，调减的200200万元在设备折旧年限的后半期，万元在设备折旧年限的后半期，仍然会形成应纳税所得额和应纳所得税额，属于仍然会形成应纳税所得额和应纳所得税额，属于“应纳税暂时性差应纳税暂时性差异异”；把纳税调减的；把纳税调减的2002

44、00万元登记在万元登记在纳税调整台帐纳税调整台帐的收方。的收方。 20142014年度当期所得税年度当期所得税 应纳税所得额应纳税所得额1 0001 000200200800800万元万元 应交所得税额应交所得税额8008002525200200万元万元 20142014年度递延所得税年度递延所得税 递延所得税资产递延所得税资产 0 0 递延所得税负债递延所得税负债20020025255050万元万元 ， 递延所得税递延所得税负债递延所得税资产递延所得税递延所得税负债递延所得税资产5050万元万元 利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当

45、期所得税递延所得税 2002005050250250万元万元 （3 3）会计分录：）会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用 250250万万 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 200200万万 递延所得税负债递延所得税负债 5050万万 结论：加速折旧的本质是递延纳税，把折旧费沉淀在企业，加结论：加速折旧的本质是递延纳税，把折旧费沉淀在企业，加速企业固定资产的更新改造。速企业固定资产的更新改造。 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税（财税201420147575号）号） （一）对（一）对6 6个行业的企业个行业的企业201

46、42014年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。包括：可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。包括： （1 1）生物药品制造业，）生物药品制造业， （2 2）专用设备制造业，）专用设备制造业， （3 3）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， （4 4）计算机、通信和其他电子设备制造业，）计算机、通信和其他电子设备制造业， （5 5）仪器仪表制造业，）仪器仪表制造业， （6 6）信息传输、软件和信息技术服务业）信息传输、软件和信息技术服务业 国家税务总局公告国家税务总局公告20142014

47、年年6464号：允许按不低于企业所得税法规号：允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的定折旧年限的60%60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。数总和法进行加速折旧。 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%50%（不含）以上的企（不含）以上的企业。在实际执行中，应注意以下几点：业。在实际执行中，应注意以下几点： 第一，收入口径为收入总额，引用了第一，收入口径为收入总额，引用了企业

48、所得税法企业所得税法第六条第六条所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧义。所称的收入总额的概念，避免在计算比例时引发歧义。 第二，在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。第二，在计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据。 第三，企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了第三，企业在生产经营过程中，收入占比可能发生变化，为了简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后简便可行，应以固定资产开始用于生产经营当年的数据为准，以后发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。发生变化的，也不影响企业享受优惠政策。 对上述对上述6 6个行业的小型微利企业个行业的小型微利

49、企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的研日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，允万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过度计算折旧；单位价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。速折旧的方法。 （二）对所有行业企业（二）对所有行业企业20142014年年1 1月月1 1日后新购进的专门用于研发日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值

50、不超过的仪器、设备，单位价值不超过100100万元的，允许一次性计入当期万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过价值超过100100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 （三）对所有行业企业持有的单位价值不超过（三）对所有行业企业持有的单位价值不超过50005000元的固定资元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。再分年度计算折旧。

51、 例例2323、某公司、某公司20142014年购入年购入100100台电脑，单价台电脑，单价4 5004 500元，总金额元，总金额450 000450 000元，折旧年限元，折旧年限3 3年，不留净残值。年，不留净残值。20142014年按照会计制度规定年按照会计制度规定已经计提折旧额已经计提折旧额 150 000150 000元。财税元。财税201475201475号文件规定，单位价值号文件规定，单位价值不超过不超过50005000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用，为充分元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用，为充分利用国家税收优惠政策，企业所得税汇算清缴时应如何做纳税调整？利

52、用国家税收优惠政策，企业所得税汇算清缴时应如何做纳税调整？已知已知20142014年企业会计利润额为年企业会计利润额为 3 200 0003 200 000元。元。 （1 1）会计处理如下：）会计处理如下： 借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 150 000150 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 150 000150 000 （2 2）汇算清缴时的纳税调整：）汇算清缴时的纳税调整： 表表A105081A105081固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表第第1212行行“单单位价值不超过位价值不超过50005000元的固定资产元的固定资产”第第1818列列“加速折旧额加速折

53、旧额”300000300000元。元。 结转到表结转到表A105080A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表第第6 6行行“电子设备电子设备”第第7 7列列“其中：其中：20142014年及以后年度新增固定资产加年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写速折旧额（填写A105081A105081）”300 000300 000元。元。 结转到表结转到表A105000A105000纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表第第3131行第行第4 4列列“调调减金额减金额”300 000300 000元。元。 结转到主表第结转到主表第1616行行“减：纳税调整减

54、少额减：纳税调整减少额”300 000300 000元。元。 （3 3）所得税会计处理：）所得税会计处理： 与会计折旧比较，调减的与会计折旧比较，调减的3030万元在今后万元在今后2 2年仍然会形成应纳税年仍然会形成应纳税所得额和应纳所得税额，属于所得额和应纳所得税额，属于“应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异”；把纳税调减；把纳税调减的的3030万元登记在万元登记在纳税调整台帐纳税调整台帐的收方。的收方。 20142014年度当期所得税年度当期所得税 应纳税所得额应纳税所得额3 200 0003 200 000300 000300 0002 900 0002 900 000（元）（元） 应交所得

55、税额应交所得税额2 900 0002 900 0002525725 000725 000（元）（元） 20142014年度递延所得税年度递延所得税 递延所得税资产递延所得税资产 0 0 递延所得税负债递延所得税负债300 000300 000252575 00075 000（元）（元） 递延所得税递延所得税负债递延所得税资产递延所得税递延所得税负债递延所得税资产75 00075 000（元（元 ） 利润表中应确认的所得税费用利润表中应确认的所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税 725 000725 00075 00075 000800 000800 000（

56、元）（元） （4 4）会计分录：）会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用 800 000800 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 725 000725 000 递延所得税负债递延所得税负债 75 00075 000 结论：加速折旧的本质是递延纳税，把折旧费沉淀在企业，加结论：加速折旧的本质是递延纳税，把折旧费沉淀在企业，加速企业固定资产的更新改造。速企业固定资产的更新改造。 （5 5）20152015、20162016年的纳税调整年的纳税调整 2014 2014年这批电子设备会计折旧额为年这批电子设备会计折旧额为150 000150 000元，税收一次性计元，税收一次性计

57、入当期成本费用的折旧额入当期成本费用的折旧额450 000450 000元，调减应纳税所得额元，调减应纳税所得额300 000300 000元。元。 2015 2015年会计照提折旧年会计照提折旧150 000150 000元，税收对这批电子设备不再计元，税收对这批电子设备不再计提折旧。提折旧。 按税收一般规定计算的按税收一般规定计算的20152015年折旧额比会计少年折旧额比会计少150 000150 000元，应当元，应当调增应纳税所得额纳税。调增应纳税所得额纳税。 企业所得税汇算清缴时，首先在企业所得税汇算清缴时，首先在纳税调整台帐纳税调整台帐的付方登记的付方登记150 000150 0

58、00元。元。 纳税调整如下：纳税调整如下： 表表A105080A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细资产折旧、摊销情况及纳税调整明细第第2 2列列“账账载金额本年折旧额载金额本年折旧额”减第减第5 5列列“按税收一般规定计算的本年折旧额按税收一般规定计算的本年折旧额”等于正的等于正的150 000150 000元，填入第元，填入第9 9列列“纳税调整金额纳税调整金额”150 000150 000元，做元，做纳税调增处理，把纳税调增处理，把150 000150 00025%25%37 50037 500元从元从“递延所得税负债递延所得税负债”贷方转回。贷方转回。 借：递延所得税负债借：递

59、延所得税负债 37 50037 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 37 50037 500 2016 2016年按上述办法处理，年按上述办法处理，纳税调整台账纳税调整台账结转成零。结转成零。 第二节长期待摊费用第二节长期待摊费用 问题提出：房产改建支出是否增加房产原价，缴纳房产税？问题提出：房产改建支出是否增加房产原价，缴纳房产税？ 企业所得税法企业所得税法第十三条：第十三条： 在计算应纳税所得额时，企业在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资

60、产的改建支出；（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出；（三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 实施条例实施条例第第5858条：改建的固定资产，除企业所得税法第十三条：改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。建支出增加计税基础。 一、房屋及建筑物改建支出的税务处理一、房屋及建筑物改建支出的税务处理 改建支出