第六章 成本计划和控制

1、第六章第六章 成本计划和控制成本计划和控制6-1 成本计划及其编制方法成本计划及其编制方法6-2 产品成本计划编制举例产品成本计划编制举例6-3 成本控制的基本原理与方法成本控制的基本原理与方法6-4 成本的事前控制成本的事前控制价值工程价值工程6-1 成本计划及其编制方法成本计划及其编制方法一、成本计划的概念及其意义一、成本计划的概念及其意义n 1、概念：成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。n 2、意义二、成本计划的内容二、成本计划的内容n 由于成本会计对象是指企业产品成本和期间费用，因此成本计划的内容也包括产品成本计划和期间费用预算两部分。n1、全部商

2、品产品成本计划n2、主要商品产品单位成本计划n3、制造费用预算n4、期间费用预算n5、降低成本的主要措施方案表表1 商品产品成本计划表（按产品别）商品产品成本计划表（按产品别）产品名称计量单位计划产量单位成本总成本降低情况上年预计本年计划按上年成本计算按计划成本计算降低额降低率一、可比产品=甲台500400037002 000 0001 850 000+150000+7.5%乙台600500049003 000 0002 940 000+60000+2.0%二、不可比产品丙台1001500150 000合计4 940 0001、（1）全部商品产品成本计划按产品品别（可比产品和不可比产品或甲、乙

3、、丙产品）反映表表2 商品产品成本计划表（按成本项目）商品产品成本计划表（按成本项目）成本项目可比产品不可比产品计划总成本全部商品产品计划总成本按上年成本按计划成本计划降低额计划降低率直接材料3 750 0003 544 600+205 400+5.48%105 0003 649 600燃料和动力250 000243 450+6 550+2.62%10 500253 950直接工资500 000504 8004 8000.96%16 500521 300制造费用400 000410 00010 0002.50%13 500423 500废品损失100 00087 150+12 850+12.8

4、5%4 50091 650合计5 000 0004 790 000+210 000+4.20%150 0004 494 000（2）全部商品产品成本计划按产品成本项目反映2、主要商品产品单位成本计划成本项目上年预计本年计划降低额降低率%直接材料2200195624411.1直接燃料4003964 1.0直接工资800788121.5制造费用52050020 3.8废品损失8060202.5单位成本400037003007.5表表3 主要产品单位成本计划表主要产品单位成本计划表三、编制成本计划的原则和步骤三、编制成本计划的原则和步骤（一）编制成本计划的原则（一）编制成本计划的原则（二）编制成本计

5、划的步骤（二）编制成本计划的步骤n 1、预计和分析上期成本计划的执行情况。n 2、收集和整理资料。n 3、确定目标成本和费用控制限额。n 4、分车间部门编制成本计划及费用预算。n 5、厂部综合平衡后，编制全厂成本计划。四、按试算平衡基础法编制产品成本计划四、按试算平衡基础法编制产品成本计划n 试算平衡是在正式编成本计划之前，根据已经收集的有关资料，测算影响成本的各项主要因素，寻求切实可行的节约措施，使企业成本指标能够达到成本降低任务。n 成本降低指标的试算平衡，主要是对企业可比产品成本降低率和降低额进行测算。（一）制定目标成本（一）制定目标成本（二）确定上年平均单位成本（二）确定上年平均单位成

6、本%100上年平均单位成本计划产量计划降低额率可比产品成本计划降低本年计划单位成本上年平均单位成本计划产量额可比产品成本计划降低季度预计产量第季度实际产量前季度预计单位成本第季度预计产量第季度实际总成本前上年预计平均单位成本43443（三）成本降低因素试算（三）成本降低因素试算n 在试算平衡过程中，应抓住重点因素进行试算。n 各因素变动对成本降低率的影响为各因素本身的变动率与上年各因素数额占总产品成本的比重之积，其计算公式为：n 各因素变动对产品成本降低的影响 =各因素本身变动率各成本项目占产品成本比重 1、测算直接材料变动对成本降低的影响。n直接材料受消耗定额和平均单价两因素的影响。测算公式

7、如下：n（1）消耗定额变动对降低率的影响 =直接材料费用占总成本比重直接材料消耗定额降低率n（2）平均单价变动对降低率的影响 =直接材料费用占总成本比重（1消耗定额降低率）直接材料单价降低率n（3）直接材料成本降低率 =直接材料费用占总成本比重1（1消耗定额降低率）（1平均单价降低率）2、测算直接工资费用变动对成本降低的影响。n工资费用的大小主要受企业劳动生产率和平均工资率两个因素的影响。测算公式如下：n（1）劳动生产率变动对成本降低率的影响n（2）平均工资率变动对成本降低率的影响n（3）劳动生产率和平均工资率变动对成本降低率的影响劳动生产率增长率劳动生产率增长率直接工资占总成本比重1劳动生产

8、率增长率平均工资率增长率直接工资占总成本比重1劳动生产率增长率平均工资率增长率直接工资占总成本比重1113、测算制造费用变动对成本降低的影响。n制造费用的大小主要受产品产量和制造费用总额两个因素的影响。测算公式如下：n（1）产量变动对成本降低率的影响n（2）制造费用总额变动对成本降低率的影响n（3）产量和制造费用总额变动对成本降低率的影响产量增长率产量增长率制造费用占总成本比重1产量增长率制造费用增长率制造费用占总成本比重1产量增长率制造费用增长率制造费用占总成本比重1114、测算废品损失变动对成本降低的影响。n废品损失变动对降低率的影响 =废品损失占总成本比重废品损失降低率（四）试算平衡确定

9、计划指标（四）试算平衡确定计划指标n 将成本降低因素试算的综合结果与目标成本降低率比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。n例例1：假设某企业生产甲产品，上年度第一至三季度生产产量为7 200件，总成本3 670 000元，预计第四季度的生产量2 800件，预计单位成本为475元。n 计划年度将继续生产甲产品12 000件，计划成本降低率为7%。企业经过充分发动群众，提出措施，挖掘潜力，确定计划年度有关指标如下：n（1）计划年度产品产量增长 20%n（2）劳动生产率提高 15%n（3）生产工人平均工资提高 5%n（4）原材料

10、消耗定额降低 8%n（5）原材料价格上升 4%n（6）燃料和动力消耗定额降低 6%n（7）制造费用总额节约 7.5%n（8）废品损失下降 25%n 该企业上年可比产品成本项目的结构为：直接材料占70%，燃料和动力占8%，直接工资占10%，制造费用占10%，废品损失占2%。根据以上资料进行成本降低指标的试算。n解答：解答： 1、制定目标成本：计划成本降低率为7%2、确定上年平均单位成本n上年平均单位成本=（3 670 000+2 800475）（7 200+2 800）=500元n计划年度可比产品总成本=50012 000=6 000 000元3、成本降低因素试算（1）由于材料定额消耗量下降和材

11、料价格上升使单位成本降低率为：n1（18%）（1+4%） 70%=3.024%（2）由于燃料和动力消耗量下降使单位成本降低率为：n 6%8%=0.48%（3）由于平均工资上升和劳动生产率提高使单位成本降低率为：n 1（1+5%）（1+15%） 10%=0.87%（4）由于制造费用上升和产品产量提高使单位成本降低率为：n 1（17.5%）（1+20%） 10%=2.3%（5）由于废品损失下降使单位成本降低率为：n25%2%=0.5%4、试算平衡确定计划指标 根据以上计算结果，可将各有关因素的变动对可比产品成本的影响程度列表如下：成本项目比重计划产量上年成本计算降低率%降低额降低额后的总成本本项目

12、单位成本直接材料20%4 200 0004.323.02181 4404 018 560燃料动力8%480 0006.000.4828 800451 200直接工资10%600 0008.700.8752 200547 800制造费用10%600 00023.002.30138 000462 000废品损失2%120 00025.000.5030 00090 000单位成本100%6 000 0007.17430 4405 569 560 可见，测算计划年度可比产品成本降低率达到了7.17%，已经超过了成本降低任务的0.17%。如无其他情况，可据以正式进行计划成本的编制工作。五、编制成本计划的

13、基本方法五、编制成本计划的基本方法 1、一级编制成本计划法。是以企业财务部门为主，由其他部门提供基本数据资料，统一编制成本计划。一般适用于中、小型企业或生产品种较少的企业。燃料和动力费用计划原材料费用计划销售费用预算工资及福利费计划财务费用预算制造费用预算辅助生产费用计划管理费用预算主要产品单位成本计划全部产品生产成本计划期间费用计划全厂成本计划2、分级编制成本计划法。先由企业各部门、各车间根据下达的成本控制指标，编制车间成本计划，然后由财务部门统一汇总平衡编制全厂的成本计划。适用于大型企业生产品种较多的企业。甲车间直接费用计划辅助生产车间成本计划乙车间直接费用计划甲车间制造费用预算乙车间制造

14、费用预算甲车间成本计划乙车间成本计划主要产品单位成本计划管理费用预算销售费用预算财务费用预算全部商品生产成本计划期 间 费用 预 算图7-2 成本计划计划分级编制程序图6-2 产品成本计划编制举例产品成本计划编制举例A材料B材料燃料动力工资福利费制造费用合计基本生产一车间甲900030001350180067509456210表表929055乙80006000210024001050014709660表表940130丙600020001200200060008405520表表923560二车间甲30006000900240011250157510650表表1035775乙60004000150

15、0320012000168011360表表1039740丙40004000750160052507354970表表1021305辅助生产机修车间16010090800250035057209720表5制造费用一车间400160150400400056011940+378021390表7 二车间480200180600500070015500+432026980表8机修车间803030160150021037105720 管理费用16206-3 成本控制的基本原理与方法成本控制的基本原理与方法一、成本控制一、成本控制（一）成本控制概念（一）成本控制概念n它是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程

16、中的劳动耗费进行约束和调节，发现偏差，及时纠正，以实现预定的成本目标，促使成本不断降低，提高经济效益。n成本控制有广义概念和狭义概念之分。本章所讲为狭义概念。（二）成本控制系统组成（二）成本控制系统组成n1、组织系统n2、信息系统/责任会计系统（负责计量、传送和报告成本控制使用的信息）n3、考核制度n4、奖励制度（三）成本控制分类（三）成本控制分类n 1、按成本发生的时间先后分类n 2、按控制的层次分类n 3、按控制程序分类n 4、按控制数量表现分类n 5、按成本的内容分类（四）成本控制方法（四）成本控制方法n 1、目标成本控制法n 2、定额成本控制法二、成本降低二、成本降低（一）成本降低的基

17、本原则（一）成本降低的基本原则n1、以顾客为中心n2、系统分析成本发生的全过程n3、主要目标是降低单位成本n4、要靠自身力量降低成本n5、要持续降低成本（二）成本控制与成本降低的区别（二）成本控制与成本降低的区别n成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。成本控制与成本降低的区别：n1、目标不同。前者目标是完成预定成本限额；后者目标是成本最小化。n2、范围不同。前者仅限于有成本限额的项目；后者不受这种限制，涉及企业的全部活动。n3、内容不同。前者在执行决策过程中努力实现成本限额，是指降低成本支出的绝对额；后者追求收入增长超过成本的增长，实现成本的相对节约。n如果说成本控制主要是管理问题，那么成

18、本降低主要是技术方面的问题。6-4 成本的事前控制成本的事前控制价值工程价值工程一、价值工程的定义一、价值工程的定义n价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能达到适当的价值，即用最低的成本来实现（或创造）它应具备的必要功能的一项有组织的活动的组织领导。n价值指的是某种产品的功能（或称效用）与成本（或生产费用）的比值。价值、功能和成本三者之间的关系，可用下列公式表示：CFV ，或成本（或生产费用）功能（或效用）价值二、开展价值工程的程序二、开展价值工程的程序 1、选择对象 2、收集资料 3、功能分析n（1）功能了解 （2）功能整理 （3）功能评价n 4、制定方案n 5、确定目标成本实现该功能的最低成本本实现某一功能的目前成成本降低幅度本实现某一功能的目前成本实现某一功能的最低成功能价值三、开展价值工程的方法三、开展