201928-201104会计视野--CPA业务探讨问答汇总

1、2015.9.28-2015.10.4会计视野-CPA业务探讨问答汇总问题1：银行理财产品的处理请问，本人遇到中国邮政储蓄银行“邮银财富？月月升”理财产品，从申购日起工作日均可赎回，这种理财产品还用放到其他流动资产列示吗？如果视同现金或者现金等价物的话，编制现金流量表时怎么处理呢？购买时不应该视作投资支付的现金吗？那样现流表勾稽就不正确了啊回复：建议放在“其他流动资产”中列报。因为理财产品不能同时保本保息，赎回时可收回的金额并不确定，因此不满足“价值变动很小”的条件，不应作为现金等价物。申购和赎回的现金流量均作为投资活动处理。主贴地址：问题2:请教陈版及各位老师，关于内部研发无形资产类别及摊销

2、年限的确认背景:A企业于2012年1月针对某一课题进行研发，2012年12月研发完成并计入无形资产中，在该课题研发过程中，A企业于2012年10月针对课题中形成的某一方法申请专利，并于2014年12月取得发明专利证书，专利权期限为二十年，自申请日起计算。企业将上述内部研发活动形成的无形资产按照实际发生的开发支出确认为一项非专利技术，摊销年限为十年，摊销开始日为2012年12月，请教陈版及各位老师，上述处理是否正确？关于内部研发活动形成的无形资产应如何确定摊销起始日及摊销年限？对于取得专利证书的部分是否应该按照专利申请日及专利权期限确认摊销起始日及摊销日期？后期取得专利证书时是否需将摊销年限等变

3、更并作为会计估计处理？回复：可以参考陈版对此帖子的回复。一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断，依据会计准则的相关规定作出处理。企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准，包括：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形

4、资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。在具体运用这些标准时，应根据企业和研发项目的具体情况，对照上述标准进行逐条详细分析，以确定是否满足资本化条件。这涉及到对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的估计和判断，因此主观程度相当高，是公认的高风险会计、审计领域。企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时，应当遵循谨慎性原则，并注意充分利用相关行业专家（包括独立的行业专家和必要时利用管理层的专家的工作）的工作。企业在判断某项开发支出是否符合企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解所规定的资本化条

5、件时，应当遵循谨慎性原则，在获取充分、适当的证据的基础上，对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等方面，审慎地作出估计和判断。如果在对所有可获得的信息进行综合评估和考量之后，企业认为已可就该项开发支出符合企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解规定的资本化条件获取充分、适当的证据，则该项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化。二、确定研发支出资本化的思路此类问题的讨论目的是确定研发支出的资本化期间，因此应采用的思路：首先明确截至目前是处于准则规定的研究阶段还是开发阶段，如果已经进入开发阶段的，则进一步讨论确定研究阶段和

6、开发阶段的分界点；其次，列出研究开发进程中的若干主要节点，再对照企业会计准则第6号一一无形资产第九条及其相关应用指南的规定，分析应当以哪一个时点作为资本化的开始时点（即，从哪一个时点开始，可以认为该研发项目已经完全符合了资本化条件）。三、研发支出资本化更依赖企业建立规范的内部管理制度企业何时进行研发费用资本化关键是对何时进入开发阶段，以及何时开始满足资本化条件的时点因素判断。所以不能仅仅依据一份立项报告就把全部支出予以资本化。如果企业研发项目管理比较混乱或者不够规范，则很难提供充分、适当的证据将研发费用资本化处理。立项报告并不是唯一的证据，而且立项报告本身的说服力也比较弱（存在有关人员为了促成

7、立项或者取得财政支持资金而夸大经济效益的可能性），必须注意获取其他方面的证据。对于研发费用资本化的时点问题，必要时应当与研发部门的负责人和主要技术人员访谈。实务中，对于何时结束研究阶段进入开发阶段，以及开发支出开始资本化的时点的问题，都是需要研发部门共同参与决定的。另外，该公司是否已经建立了研发项目的流程和管理制度，尤其是把整个研发过程分解为若干阶段，规定每一阶段的工作目标和内部验收通过的条件，只有上一阶段完成验收后才能进入下一阶段？如果有此类制度，则此类制度的规定和实际执行情况的分析可以作为可资本化的开始时点的确定参考。公司在其自己的研发支出财务管理办法中，如果已对资本化条件作出了一些规定，

8、则项目组应在此基础上进一步分析该规定是否符合准则要求，并对“将什么时候作为资本化的开始时点”这一点给出明确的答案，并对此给出充分的有说服力的理由予以佐证。另外，就研究阶段和开发阶段的划分、开发支出资本化时点的确定问题，我们应当了解行业内的通常做法，必要时可以咨询行业内的专家，以对企业做法的合理性加以佐证。请项目组关注公司是否已经按照企业内部控制应用指引第10号一一研究与开发等相关规定，建立了规范的研究开发项目的内部管理和内部控制制度，对研究开发项目的流程（关键路径）、每一阶段的任务和目标、每一阶段的开始和完成标志、完成每一阶段后进入下一阶段前应当经过的评审和审批、每一阶段应完成的内部管理文档等

9、问题作出具体规定。如有，可以在测试其实际执行的有效性的基础上，依据相关制度确定研究和开发阶段的划分，以及开发支出资本化时点的确定等提供依据。如果认为以研究开发流程中的某一时间节点作为开发支出资本化时点是合适的，则项目组应当对这一时点已经同时满足企业会计准则第6号一一无形资产第九条规定的五项条件进行逐条详细分析，得出均已满足的结论，作为认定资本化开始时点的依据。对于目前是否已经同时满足资本化五项条件的问题，请项目组注意对照无形资产准则应用指南和讲解中对该五项条件的进一步解释，相应修改文字表述，使文字表述能够直接针对准则的应用指南和讲解中的进一步解释中所提出的各项问题，以提高证明力。四、有关研究开

10、发支出的范围、摊销年限和减值测试研究开发支出的范围，可借鉴关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）的规定确定。可对照该文件的规定，分析授权费是否属于研发费用的范围之内。（请注意，这个文件是关于研发支出财务管理方面的规定，与高新技术认定中的研发支出范围（国科发火2008172号、362号文）和所得税法下的加t扣除规定（国税发2008116号、财税201370号）均存在差异，这三套标准是互相独立的，不能互相替代）。根据企业会计准则第6号一一无形资产第十七条规定：“使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至

11、不再作为无形资产确认时止”。资本化支出的摊销年限，可以看当初项目立项时的内部可行性研究报告等资料，结合项目开始后技术的发展确定该技术的使用寿命，并定期复核该项会计估计，必要时进行会计估计变更。公司内的研发、技术等部门对此问题的意见很关键。根据企业会计准则讲解（2010）第129页，“对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试”，因此，对于尚未完成研发活动的资本化开发支出，应当和商誉、使用寿命不确定的无形资产一样，无论是否出现减值迹象，均在每年定期进行减值测试。资本化研发支出从“研发支出”科目转入无形资产科目的时点是项目研发完成，可供使用时，并不需

12、要以获取专利权、著作权等外部登记为条件。无形资产开始摊销的时点是该无形资产可供使用”，一般是参照企业会计准则第17号号一借款费用第十三条规定的固定资产达到预定可使用状态的判断标准来判断。获取专利证书只是知识产权保护的手段，但并不改变该研发成果本身的状态和在正常生产经营中为企业带来未来经济利益的能力，因此不是将其转为无形资产并开始摊销的恰当标准。一般转为无形资产并开始摊销不应晚于对应产品投入商业化生产时。主贴地址：问题3:请教陈版同一控制合并问题B、C公司为A公司的全资子公司，D公司为C公司全资子公司，2015年6月30日C公司以D公司净资产账面价值作价转让D公司给B公司。假设D公司2014年1

13、月1日成立，注册资本1000万元，2014年净利润300万，2015年1-6月净利润200万，D公司没有分配利润，没有计提盈余公积，则2014年12月31日D公司净资产为1300万，2015年6月30日D公司净资产为1500万。C公司2015年6月30日处置D公司会计分录为借：银行存款1500贷：长期股权投资1000贷：投资收益500B公司2015年6月30日购买D公司会计分录为：借：长期股权投资：1500贷：银行存款1500在2015年6月30日，若B有足够资本公积，在B公司合并层面，合并抵消分录是否为:借：实收资本1000借：未分配利润500贷：长期股权投资1500借：资本公积贷：年初未分

14、配利润500200300贷：未分配利润在A公司合并层面，将B公司冲减的资本公积和C公司的投资收益抵消；那若B公司若没有资本公积，不能恢复D公司2014年的留存收益时候，B公司层面合并抵消分录怎么做？C公司的投资收益怎么抵消？祝节日快乐！回复：1、B的合并报表层面，2015年6月末(合并日)的抵销分录可简化为：借：实收资本1000,借：资本公积500,贷：长期股权投资1500。其余就是两公司相应年度的报表中相同项目的简单相加。我的观点一直是确保被合并方留存收益的完整反映，即使可能因此导致合并报表层面资本公积出现负数。2、A的合并报表层面应完全消除该项合并范围内的内部股权重组的影响，如你所述主要的

15、抵销分录应是借：投资收益500,贷：资本公积500.(此处假设合并报表的编制流程是先编制B的合并报表，然后再与A、C的单体报表进行合并)。主贴地址：问题4:求助陈版主，关于前期差错更正的问题甲公司20X3年度实现账面净利润15000万元，其20X3年度财务报表于20X4年2月28日对外报出。该公司20X4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于20X4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20X3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20X1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万

16、元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20X3年10月，乙公司无法偿还到期借款。20X3年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其20X3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20X4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20X4年3月20日，

17、法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。【答案】(1)资料1,甲公司的会计处理不正确。理由：20X4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20X3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整20X3年度的财务报表，应计入发生当期损益。更正的分录：借：营业外支出7200贷：盈余公积720利润分配一一未分配利润6480我对于不能追溯调整十分困惑，前期差错调整就是适用追溯重述法啊。我认为的会计处理如下：借：以前年度损益调整7200贷：预计负债7200借：利润分配-未分配利润7200贷：以前年度损益调整7200借：盈余

18、公积720贷：利润分配-未分配利润720但在我看来，这已经是调整分录了，换句话说，甲公司通过上述会计处理将错误更正过了，不需要其他会计分录。我的处理哪里出了问题，求陈版主解答。回复：如果导致该房屋无法拍卖抵债的产权纠纷在20X3年末已经存在，但当时未考虑到该因素的，则20X3年末未就此确认预计负债属于会计差错。因该差错发现时20X3年度的财务报表已经批准报出，所以应当在编制20X4年度财务报表时进行前期差错更正处理（视其影响程度确定是否追溯重述前期比较数据），不应简单地将其影响计入20X4年度损益。主贴地址：问题5:请问各位老师：该怎么理解合营安排对共同控制的判断。准则应用指南讲解对共同控制的

19、判断：共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时，应当按照本准则，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。请问各位老师，首先和其次的内容有什么区别吗？还有该安排由所有参与方或参与方组合集体控制，但是相关活动的决策不必经过这些参与方一致同意的情况吗？判断共同控制的两个步骤回复：这两个步骤的判断内容是与“共同控制”的定义中的两个要点相对应的。即首先表明合营各方作为一个整体对该安排具有控制权；其次就合营各方的关系和决策机制而言，是

20、在各方协商一致的基础上共同作出决策的，任何一个合营方都不能在不征求其他合营方同意的情况下单方面作出决策。存在集体控制的各方事实上属于一致行动人关系。但并不是所有一致行动人关系都属于共同控制。一致行动人关系具体又可以根据内部决策机制分为两类：一类是建立在各方协商一致、共同决策基础上的一致行动，各方关系平等，这种一致行动关系构成共同控制；另一类是在其中有一个明显的主导者，当一致行动各方不能达成一致时需按该主导者的意见集体行动，这类一致行动不是共同控制，而是该主导者的单独控制，其他一致行动人的存在只是为了增强该主导者的控制力。主贴地址：请问各位老师：该怎么理解合营安排对共同控制的判断。准则应用指南讲

21、解对共同控制的判断：共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时，应当按照本准则，首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。请问各位老师，首先和其次的内容有什么区别吗？还有该安排由所有参与方或参与方组合集体控制，但是相关活动的决策不必经过这些参与方一致同意的情况吗？回复：这两个步骤的判断内容是与“共同控制”的定义中的两个要点相对应的。即首先表明合营各方作为一个整体对该安排具有控制权；其次就合营各方的关系和决策机制而言，是在各方协

22、商一致的基础上共同作出决策的，任何一个合营方都不能在不征求其他合营方同意的情况下单方面作出决策。存在集体控制的各方事实上属于一致行动人关系。但并不是所有一致行动人关系都属于共同控制。一致行动人关系具体又可以根据内部决策机制分为两类：一类是建立在各方协商一致、共同决策基础上的一致行动，各方关系平等，这种一致行动关系构成共同控制；另一类是在其中有一个明显的主导者，当一致行动各方不能达成一致时需按该主导者的意见集体行动，这类一致行动不是共同控制，而是该主导者的单独控制，其他一致行动人的存在只是为了增强该主导者的控制力。主贴地址：问题7:多次交易实现合并的问题，陈版，求助看了不少关于这个问题的帖子，问

23、题是：1、在多次交易实现合并时，由”可供出售金融资产转为”控制、成本法时，可供出售金融资产的公允价值变动和其他综合收益到底转不转。2、在多次交易实现合并时，由”长期股权投资，权益法转为”控制、成本法时，期间的其他综合收益和其他资本公积到底转不转出。目前我看到的资料内容如下：a、东奥轻一：同一控制权益法的其他综合收益暂不转，除净损益、其他综合收益、利润分配外的权益变动（其他资本公积）不转；非同一控制权益法的其他综合收益不转，其他资本公积不转；可供出售在购买日的公允和账面差额、累积其他综合收益因为已经在个别报表转入损益，所以合并报表不需处理。b、本论坛的师兄henry204618整理的企业会计准则

24、第2号长期股权投资（2014年修订）里面提及：金融工具模式一成本法非同一控制个别报表转换日结转计入当期损益合并报表转换日结转计入当期损益权益法一成本法非同一控制个别报表转换日不结转，实际处置股权时结转合并报表与被投资方对该类其他综合收益处理原则一致，于转换日进行处理。所以说，我真的糊涂了回复：由权益法转为成本法时，根据企业会计准则第2号一一长期股权投资（2014年修订）第十四条第二款的规定，个别报表层面对权益法核算期间形成的其他综合收益和资本公积暂不结转，到后续处置股权时再做处理。除此之外，henry204618版主的其他意见是恰当的。主贴地址：问题8:合营（或联营）企业也可以列示在投资者财务

25、报表中的“现金流量表补充资料一一本期深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司在2014年与深圳市前海梧桐并购投资基金管理有限公司发起设立深圳市腾邦梧桐投资有限公司。深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司持有深圳市腾邦梧桐投资有限公司49%的股份，深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司把深圳市腾邦梧桐投资有限公司视为合营（或联营）企业并且采用长期股权投资的权益法来核算的。可是，我又看了看深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司2014年年度报告全文，在这项报告中，我发现在“现金流量表补充资料一一本期支付的取得子公司的现金净额”项下出现了“深圳市腾邦梧桐投资有限公司”这一项。可是深圳市腾邦梧桐投资有限公司是深圳市腾邦

26、国际商业服务股份有限公司的合营（或联营）企业呀？好像只有子公司才可以列示在“现金流量表补充资料一一本期支付的取得子公司的现金净额”项下吧？深圳市腾邦国际商业服务股份有限公司是投资者，深圳市腾邦梧桐投资有限公司是合营（或联营）企业、又不是子公司，深圳市腾邦梧桐投资有限公司怎么会出现在“现金流量表补充资料一一本期支付的取得子公司的现金净额”项下呢？合营（或联营）企业也可以列示在投资者财务报表中的“现金流量表补充资料一一本期支付的取得子公司的现金净额”项下吗？为什么？谢谢。回复：应不可以。具体到你说的具体案例，建议进一步阅读年报以确定这样列报有无特殊的理由或依据。主贴地址：问题9:研发费用资本化问题

27、一求陈版某汽车生产企业研发新款车型，新款车型上市前要通过工信部“车辆生产企业及产品公告”方能批量生产上市销售，该新款车型研发过程要发生相关人工费、材料费及其他制造费用等，最终形成样车，申请工信部的公告，该过程最终该如何确认无形资产？公司目前将从立项开始发生的成本费用通过“开发成本”归集，在样车公告后，是否应将样车的成本单独剥离作为其库存商品，而其他涉及申请公告的费用才能最终作为无形资产？不过，这样的话，样车的直接成本过高，又要该样车的可收回金额问题，到底该如何确认呢？回复：1、研发支出的资本化/费用化问题应根据无形资产准则相关规定处理，这其中规范化的研发流程将起到很关键的作用（见后附）。2、样

28、车如能够对外销售的，应按预计可变现净值转为“其他流动资产”并相应冲减开发支出，不是按成本。后续实际变现净值与其他流动资产账面价值之间的差额调整营业外收支。一、研发支出资本化需要企业和项目组审慎地作出估计和判断，依据会计准则的相关规定作出处理。企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解对研究开发支出的资本化/费用化处理给出了五项原则性的判断标准，包括：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有

29、用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。在具体运用这些标准时，应根据企业和研发项目的具体情况，对照上述标准进行逐条详细分析，以确定是否满足资本化条件。这涉及到对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等多方面的估计和判断，因此主观程度相当高，是公认的高风险会计、审计领域。企业和注册会计师在对上述问题作出估计和判断时，应当遵循谨慎性原则，并注意充分利用相关行业专家（包括独立的行业专家和必要时利用管理层的专家的工作）的工

30、作。企业在判断某项开发支出是否符合企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解所规定的资本化条件时，应当遵循谨慎性原则，在获取充分、适当的证据的基础上，对技术可行性、未来经济利益流入的可能性以及经济利益的大小、后续开发所需的技术、财务资源及其他资源的可获得性等方面，审慎地作出估计和判断。如果在对所有可获得的信息进行综合评估和考量之后，企业认为已可就该项开发支出符合企业会计准则第6号一一无形资产及其应用指南和讲解规定的资本化条件获取充分、适当的证据，则该项支出应按照会计准则的相关规定予以资本化。二、确定研发支出资本化的思路此类问题的讨论目的是确定研发支出的资本化期间，因此应采用的思路：首先明

31、确截至目前是处于准则规定的研究阶段还是开发阶段，如果已经进入开发阶段的，则进一步讨论确定研究阶段和开发阶段的分界点；其次，列出研究开发进程中的若干主要节点，再对照企业会计准则第6号一一无形资产第九条及其相关应用指南的规定，分析应当以哪一个时点作为资本化的开始时点（即，从哪一个时点开始，可以认为该研发项目已经完全符合了资本化条件）。三、研发支出资本化更依赖企业建立规范的内部管理制度企业何时进行研发费用资本化关键是对何时进入开发阶段，以及何时开始满足资本化条件的时点因素判断。所以不能仅仅依据一份立项报告就把全部支出予以资本化。如果企业研发项目管理比较混乱或者不够规范，则很难提供充分、适当的证据将研

32、发费用资本化处理。立项报告并不是唯一的证据，而且立项报告本身的说服力也比较弱（存在有关人员为了促成立项或者取得财政支持资金而夸大经济效益的可能性），必须注意获取其他方面的证据。对于研发费用资本化的时点问题，必要时应当与研发部门的负责人和主要技术人员访谈。实务中，对于何时结束研究阶段进入开发阶段，以及开发支出开始资本化的时点的问题，都是需要研发部门共同参与决定的。另外，该公司是否已经建立了研发项目的流程和管理制度，尤其是把整个研发过程分解为若干阶段，规定每一阶段的工作目标和内部验收通过的条件，只有上一阶段完成验收后才能进入下一阶段？如果有此类制度，则此类制度的规定和实际执行情况的分析可以作为可资

33、本化的开始时点的确定参考。公司在其自己的研发支出财务管理办法中，如果已对资本化条件作出了一些规定，则项目组应在此基础上进一步分析该规定是否符合准则要求，并对“将什么时候作为资本化的开始时点”这一点给出明确的答案，并对此给出充分的有说服力的理由予以佐证。另外，就研究阶段和开发阶段的划分、开发支出资本化时点的确定问题，我们应当了解行业内的通常做法，必要时可以咨询行业内的专家，以对企业做法的合理性加以佐证。请项目组关注公司是否已经按照企业内部控制应用指引第10号一一研究与开发等相关规定，建立了规范的研究开发项目的内部管理和内部控制制度，对研究开发项目的流程（关键路径）、每一阶段的任务和目标、每一阶段

34、的开始和完成标志、完成每一阶段后进入下一阶段前应当经过的评审和审批、每一阶段应完成的内部管理文档等问题作出具体规定。如有，可以在测试其实际执行的有效性的基础上，依据相关制度确定研究和开发阶段的划分，以及开发支出资本化时点的确定等提供依据。如果认为以研究开发流程中的某一时间节点作为开发支出资本化时点是合适的，则项目组应当对这一时点已经同时满足企业会计准则第6号一一无形资产第九条规定的五项条件进行逐条详细分析，得出均已满足的结论，作为认定资本化开始时点的依据。对于目前是否已经同时满足资本化五项条件的问题，请项目组注意对照无形资产准则应用指南和讲解中对该五项条件的进一步解释，相应修改文字表述，使文字

35、表述能够直接针对准则的应用指南和讲解中的进一步解释中所提出的各项问题，以提高证明力。四、有关研究开发支出的范围、摊销年限和减值测试研究开发支出的范围，可借鉴关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）的规定确定。可对照该文件的规定，分析授权费是否属于研发费用的范围之内。（请注意，这个文件是关于研发支出财务管理方面的规定，与高新技术认定中的研发支出范围（国科发火2008172号、362号文）和所得税法下的加at扣除规定（国税发2008116号、财税201370号）均存在差异，这三套标准是互相独立的，不能互相替代）。根据企业会计准则第6号一一无形资产第十七条规定：“使用寿命有限的

36、无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止”。资本化支出的摊销年限，可以看当初项目立项时的内部可行性研究报告等资料，结合项目开始后技术的发展确定该技术的使用寿命，并定期复核该项会计估计，必要时进行会计估计变更。公司内的研发、技术等部门对此问题的意见很关键。根据企业会计准则讲解（2010）第129页，“对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试”，因此，对于尚未完成研发活动的资本化开发支出，应当和商誉、使用寿命不确定的无形资产一样，无论是否出现减值迹象，均在每年定期进

37、行减值测试。主贴地址：问题10:求陈老师解答，关于南北车合并是否是同一控制企业合并的问题老师你好，关于北车和南车合并为中车这个案例。两个公司的实际控制人都是国资委，并且这次主导合并的是国务院。但是具体的合并方案和计划国资委没有参与其中（在年报中没找到相关材料）那这个是属于同一控制企业合并还是非同一控制呢？非常感谢老师解答。回复：此次南北车合并为中车，是按同一控制下合并处理的。备考合并报表附注的“编制基础”中对此披露为：本次交易系国家进行行业重组改革而触发的同一行业企业之间的合并重组，因此基于实质重于形式的原则，认为本公司和中国北车的企业合并实质上是在国家同一控制下因行业重组而进行的企业合并，相

38、应中国北车的资产及负债按其账面价值并入本公司的备考合并财务报表中。主贴地址：问题11:各个上市公司通常都会在哪里披露各自对并购基金的账务处理呢？我在会计师事务所工作，刚工作不久。现在部门经理让我在网上查找一下都有哪些上市公司成立了并购基金、这些并购基金的账务处理是怎样的（例如浮盈、浮亏是怎么处理的等等），然后再让我把这些资料统计成一份Word文档。我在巨潮网上查找了一下，我只查到了都有哪些上市公司成立过并购基金，但是我在相关的审计报告、年度报告中并没有找到对账务处理的详细介绍，只是在报告的表格中看到了最终的会计科目（例如可供出售金融资产等等）和数字。那么部门经理让我统计资料、统计各个并购基金的

39、账务处理，我就只统计最终的结果吗？不用统计账务处理的过程吗？各个上市公司通常都会在哪里披露各自对并购基金的账务处理呢？部门经理让我统计各个并购基金的账务处理，我该去哪找这些资料呀？审计报告、年度报告当中好像也没有吧？谢谢。回复：一般可能在金融资产或长期股权投资中核算。因此首先请查找金融工具和长期股权投资的会计政策。具体项目的附注披露可以在以下项目中查找：可供出售金融资产、长期股权投资、投资收益、在其他主体中的权益等（此类并购基金属于结构化主体，按41号准则规定是有特殊的信息披露要求的）。将并购基金作为“持有至到期投资”核算的有：楚天高速一一武汉天风睿信资本投资中心（有限合伙）；一一备注：合伙将

40、并购基金作为“可供出售的金融资产”核算的有：爱尔眼科一一北京华泰瑞联并购基金；备注：合伙将并购基金作为“长期股权投资”核算的有：新兴铸管一一重庆宸西投资合伙企业（有限合伙）一一注：合营且不论以上上市公司投资并购基金会计处理是否正确，单就会计业务来说，上市公司投资并购基金会计处理是依据投资并购基金经济业务实质来做出判断，进行会计处理的。主贴地址：问题12:关于其他表决权持有人的合同安排请教各位在判断合并报表的合并范围时，关于其他表决权持有人的合同安排，实务当中该怎么操作呢？人家也没义务披露和提供这个信息吧，谢谢回复：这类信息的获取确实难度较大。可以考虑以下途径：检查协议、合同、章程；查阅公开信息

41、；查阅工商部门的企业登记信息公示数据库以检查其他股东之间的关联方关系；获取管理层声明；向其他股东函证（但预计回函率较低）；观察表决过程中其他股东的实际表决行为，从异常行为入手进行进一步核查；等等。但无法保证完全获得相关的信息，只能是相对的合理保证甚至有限保证。主贴地址：问题13:企业委派2名员工为客户提供后续服务，每月补贴直接发给员工个人，企业是否确认收入A集团下有一全资子公司，为P2P平台，提供融资服务，集团为借款人提供融入资金和投后咨询管理服务，在咨询服务合同中约定提供咨询服务按筹集金额的月利率乘以借款期限计算，还约定委派一名副总经理和一名财务人员提供投后资金管理服务，由委派的员工和借款人

42、公司人员共同管理借款人的公章、财务专用章，使用该笔借款资金需经A公司委派的副总经理签字，每月借款人直接给该2名员工补贴3万，该补贴金额直接给公司委派员工，公司没有收到这笔钱，请问这3万A集团是否应确认收入，缴纳增值税等相关税金？对于该事项，CPA应关注哪些问题？谢谢！回复：此问题的关键是：在会计上，根据企业会计准则第9号一一职工薪酬对“职工”的定义和判断标准，这两人应作为哪一方的“职工”。如果属于该子公司的“职工”，则虽然这些补贴没有经过该子公司直接支付给其个人，也应当确认为该子公司的收入和成本；如果属于借款方的“职工”，则该子公司账面上无需体现。具体可参考即将发布的瑞华研究2015中的以下问

43、题解答：问题1-4-2（企业对劳务派遣人员薪酬的核算和列报）问题：对于企业与劳务公司签订的保洁、绿化等长期劳务合同或类似的劳务合同，相关劳务支出是否作为职工薪酬支出？解答：企业会计准则第9号一一职工薪酬（2014年修订）第三条规定：本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”根据企业会计准则第9号一一职工薪酬（2014年修订）应用指南：“三、关于职工

44、和职工薪酬的定义（一）职工的定义本准则所称的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言，本准则所称的职工至少应当包括：1 .与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照我国劳动法和劳动合同法的规定，企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。本准则中的职工首先应当包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。2 .未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如部分董事会成员、监事会成员等。企业按照有关规定设立董事、监事，或者董事会、监事会的，如所聘请

45、的独立董事、外部监事等，虽然没有与企业订立劳动合同，但属于由企业正式任命的人员，属于本准则所称的职工。3 .在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员，这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。”需要注意的是：此类实质上符合“职工”定义的劳务派遣人员的相关费用属于职工薪酬规范范围，在2006版的企业会计准则第9号职工薪酬下已有此规定，并不是本次（2014年）职工薪酬准则修订后引入的新规定。因此，对于外派劳务人员相关费用，企业应根据是否具备对这些劳务人员的工

46、作分配、业绩考核和报酬决定、奖惩、辞退等实质性的管理权力，这些人员所从事的工作内容与本企业正式职工是否存在实质性差异等因素，分析这些劳务人员在经济实质上是否属于企业会计准则第9号一一职工薪酬所定义的“职工”。如果属于“职工”的，则其报酬（扣除可以明确识别和确定的工具使用费、劳务派遣机构管理费等不属于劳动报酬的部分）属于职工薪酬的范畴，作为短期职工薪酬进行核算。但是即使这些人在会计意义上属于本企业的“职工”，其相关薪酬费用也是在“应付职工薪酬”科目下单独设置“劳务派遣人员费用”或类似明细科目进行核算，不纳入工资总额统计，不作为计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的基数。但在企业所得税税务处理方

47、面，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告201215号）第一条规定，“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据”。就本案例中提到的“企业与劳务公司签订的保洁、绿化等长期劳务合同或类似的劳务合同”而言，可以根据合同条款的约定来判断所涉及的劳务人员是否为公司的“职工”，其核心关注点是：劳务公司是否需就被派遣人员向本企业提供的劳务，对本企业

48、直接承担责任。例如，如果该合同中明确约定了应提供服务的具体内容和工作要求，但没有对所需人数、劳务人员个人薪资水平等与劳务人员个人直接相关的问题作出约定，而是由服务公司根据合同中对其服务内容和服务质量的要求自行作出决定的，则这种情况下的劳务人员管理权限很可能是在服务公司，相应地这些劳务人员不是本企业的“职工”。反之，如果该合同中明确约定了人数、个人资质要求、个人薪酬水平、对个人的业绩考核要求等与劳务人员个人直接相关的事项，但没有约定服务公司直接对所提供的保洁、绿化等劳务承担责任，则这些劳务人员应认定为本企业的“职工”的可能性较大。站在劳务公司（劳务派遣服务机构）的角度，上述问题还会对其对于劳务人

49、员费用的核算应采用“总额法”还是“净额法”的判断产生影响。如果经分析认为这些劳务人员是本劳务公司的“职工”，则其相关费用在本劳务公司账上应采用“总额法”核算，即把向用工单位收取的全部款项确认为营业收入，将劳务人员相关费用确认为营业成本。反之，如果这些劳务人员应属于用工单位的“职工”，而不是本劳务公司的“职工”，则其相关费用在本劳务公司账上采用“净额法”核算的可能性相对较大。追问：谢谢陈版主！委派的2两名员工是集团A公司的员工，且集团也有支付给投后管理员工每月基本工资，补贴每月由客户直接支付，如果是这样，每月补贴的3万，集团A公司是不是应该将这3万确认收入（提供咨询管理服务）和成本？（2）另企业

50、把所有员工的工资都计入管理费用-工资中，是否应该将这些投后管理人员工资调整至营业成本科目？（3）企业提供咨询管理服务缴纳增值税，是不是对于这3万也是应缴纳增值税和附加税？（4）因为这3万是客户直接支付给A集团公司员工的，A集团没有任何的资金流转过程和记录，对于我们审计，是否应该获取必要的审计证据，如果对方是支付现金给这2名员工，该如果获取审计证据？（5）这两名员工是集团A公司的员工，A公司具有代扣代缴个人所得税义务，集团A公司只是按支付的基本工资申报个税，对于客户支付的补贴，集团A公司都不管，请问A公司是否面临没有尽到代扣代缴义务的风险？回复：1、是。A集团应将客户直接支付给派驻人员的补贴计入

51、其收入和成本。2、这些投后管理人员为客户提供的服务是直接赚取收入的活动，其工资应调整至营业成本科目，与收入配比。3、我理解此处税务处理和会计处理的原则应一致。4、应当向客户函证（包括协议条款和款项直接支付情况）、查看A集团与客户的服务合同中对派驻人员待遇的约定、查阅个人所得税扣缴凭证等。5、涉及从两处取得工资薪金收入的问题，A公司应就其直接支付的基本工资履行扣缴义务，同时个人由年度申报的义务。主贴地址：问题14:专项应付款的利息问题收到一笔政府拨付专项应付款，发文明确规定在9月30日前若项目未能批复，该笔款项将计息收回。请教各位我的理解是否正确：在9月30日前产生的利息都计入专项应付款-该明细

52、项目科目下，之后的利息确认为利息收入计入利润表；还是以项目批复时间为准，比如8月21日拿到项目批复，8月21日前的利息计入专项应付款，之后的确认利息收入？回复：应当是后者。因为在项目获得批复以后，导致该专项应付款可能被收回的因素已经消失（请自行核对还有无其他可能导致被收回的因素），政府对自该日起产生的利息不再有索回的要求权，利息收入可以作为净资产的增加，所以可以计入损益。主贴地址：问题15:权益法下被投资公司出资可供出售金融资产我公司持有一家公司30%的股权按照权益法核算，14年，年末因为被投资公司可供出售金融资产公允价值高于账面价值500万，我们确认了150万的其他综合收益，15年他们出售了

53、全部可供出售金融资产，收益为600万。请问我们是否需要将上年确认的其他综合收益结转至损益？回复：该公司自身报表上会将已实现的其他综合收益重分类至损益的。你公司在权益法核算中按比例确认在其损益和其他综合收益中所占份额即可。单就该交易而言，会导致本年度其他综合收益出现负数，相应地权益法核算的在其他综合收益中的份额也是负数。主贴地址：问题16:请教：可供出售金融资产按成本计量还是按公允价值计量？请教：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未被划分为其他类的金融资产。这类资产中，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资以及与该权益工具挂钩并须通过交付

54、该权益工具结算的衍生金融资产，按成本进行计量。这出自哪里？回复：企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量第十八条、第三十二条。主贴地址：问题17:关联交易价格不公允如何纳税请教陈版及各位老师：A公司正上新三板，涉及一笔业务，7月份母公司B将市价800万元的存货以200万元卖给A公司，A公司以200万元入账。现通过沟通，企业同意调整，借：存货600贷：资本公积600。同时，应该借：资本公积600*25%贷：应交税费600*25%（账面价值与计税基础均为600）,还是贷：递延所得税负债600?*25%。回复：建议参考国家税务总局公告2014年第29号的第二条处理：凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处