会计学非专业用第11章 收入、费用及利润

1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income, Expense and Profit中国人民大学会计系列教材中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖国家级优秀教学成果奖会计学会计学23目录目录v11.1 营业营业收入收入v11.2 营业营业费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益收收入入营业收入营业收入投资收益投资收益按照业务的性质按照业务的性质按照业务的主次按照业务的主次销售货物收入销售货物收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权

2、收入让渡资产使用权收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入11.1 11.1 营业收入营业收入 营业收入：企业在日常活动中形成的、营业收入：企业在日常活动中形成的、会会导致所有者权益增加导致所有者权益增加的、与的、与所有者所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权日常活动：企业为完成其经营目标所从事日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。的经常性活动，以及与之相关的其他活动。11.1 11.1 营业收入营业收入9v工商企业销售产品、商品，一般记入工商企业销

3、售产品、商品，一般记入“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，如果销售的是原材料，则一般记入如果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。11.1.1 11.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入主营业务收入主营业务收入（1 1）确认收入）确认收入应交税费应交税费销项税额销项税额银行存款银行存款已收款已收款应收账款应收账款/ /应收票据应收票据未收款未收款预收款预收款预收账款预收账款（2 2）月末结转）月末结转1011.1.2 投资收益投资收益v企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有

4、时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。质的投资。v会计学中把这些投资所获得的回报称作会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益投资收益”。v企业设企业设“投资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。v该科目可按照投资项目进行明细核算。该科目可按照投资项目进行明细核算。费费用用营业费用营业费用投资损失投资损失与收入配比与收入配比不与收入配比不与收入配比营业成本营业成本营业税金及附加营

5、业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用主营业主营业务成本务成本其他业其他业务成本务成本11.2 营业营业费用费用会计学中所称的会计学中所称的“ 营业营业 费用费用”是指企业为取得本期的营业收入而发是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。1811.2.1 主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v工商企业设工商企业设“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算与本期所取得的主营业核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科

6、目务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。v2.其他业务成本其他业务成本v工商企业设工商企业设“其他业务成本其他业务成本”科目科目核算与本期所取得的其他业核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额

7、等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。1911.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v企业设企业设“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算企业经营活动发生的营业税、核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费* * * * * *企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：营业税金及附加营业税金及附加收到的返还的消

8、费税、营业税等营业税金时，收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，2011.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售货物、提供劳务时发生的核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的职工薪酬、

9、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。 借：借：销售费用销售费用 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金在销售商品过程中发生的经营费用：在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用 借：销售费用借：销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用 2111.2.4 财务费用财务费用v企业设企业设“财务费用财务费

10、用”科目科目核算其当期记入利润表的筹资代价，核算其当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。价。该科目可按照费用项目进行明细核算。 借：借：财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款发生的财务费用发生的财务费用 借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣 22 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的

11、开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等）不计入固定资产价值的借款费用等） 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 11.2.5 管理费用管理费用v企业设企业设“管理费用管理费用”科目科目核算企业为组织和管理企业生产经营核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。所发生的管理费用。23Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：累计折旧累计折旧行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提

12、的固定资产折旧 借：借：管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）技术转让费）24Continued 借：借：管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费计入管理费用的各种税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 借：借：管理费用管理费用 贷：贷：研发支出研发支出发生的研究费用发生的研究费用2511.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利

13、得或损失v“利得利得”（gains）：营业外收入、公允价值变动损益）：营业外收入、公允价值变动损益v“损失损失”（losses）：营业外支出、资产减值损失）：营业外支出、资产减值损失3011.3.1 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得v1.营业外收入营业外收入v企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，

14、不宜称之为不宜称之为“营业利润营业利润”。会计学中把这种营业范围外的偶然。会计学中把这种营业范围外的偶然所得称作所得称作“营业外收入营业外收入”。 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 应付账款应付账款 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损益待处理流动资产损益 固定资产清理固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 发生的营业外收入发生的营业外收入312.公允价值变动损益公允价值变动损益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额资产负债表日，资

15、产公允价值高于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额出售公允价值模式计价的各种资产时出售公允价值模式计价的各种资产时 借借/ /贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 贷贷/ /借：投资收益借：投资收益 按按“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目的余额，科目的余额，3211.3.2 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失v1.营业外支出营业外支出v企业设企业设“营业

16、外支出营业外支出”科目科目核算营业范围外的各项偶然支出或核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。罚款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 库存现金库存现金 银行存款银行存款 固定资产清理固定资产清理 以下总结各种情形下发生的营业外支出以下总结各种情形下发生的营业外支出 营业外支出营业外支出（1 1）发生）发生（2 2）月末结转）月末结转33Continuedv2.资产减值损失资产减值损失v根据会计准

17、则的规定，企业设根据会计准则的规定，企业设“资产减值损失资产减值损失”科目核算其计科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。贷方登记结转额（减少数）。 资产减值损失资产减值损失（1 1）发生）发生（2 2）月末结转）月末结转坏账准备等坏账准备等企业计提各项资产减值准备所形成的损失企业计提各项资产减值准备所形成的损失 34 借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 存货

18、跌价准备存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工程减值准备减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备Continued35允许转回的允许转回的减值准备减值准备仅限于以下几项：仅限于以下几项： 借：借：坏账准备坏账准备 存货跌价准备存货跌价准备 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失下列减值准备下列减值准备禁止转回禁止转回： 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程在建工

19、程减值准备减值准备 工程物资工程物资减值准备减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 Continued3611.4 所得税费用所得税费用v本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。中扣除的所得税费用。 v期末，应将本科目的余额转入期末，应将本科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后科目，结转后本科目应无余额。本科目应无余额。 37Continuedv【例例1120】亲民农业股份公司亲民农业股份公司20#3年的利润表上载明的利润总额为年的利润表上载明的利润总额为96 168 000元。纳税申报时，税务机关认定

20、了如下调整事项：元。纳税申报时，税务机关认定了如下调整事项： 20#3年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失年度计提存货跌价准备记录了资产减值损失3 200 000元；元； 20#3年度取得了国债利息年度取得了国债利息4 000 000元；元； 20#3年度记录了公允价值变动收益年度记录了公允价值变动收益10 000 000元。元。 应纳税所得额应纳税所得额96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 368 000（元）（元） 该公司适用的所得税率为该公司适用的所得税率为25%，计算确定的应纳所得税额为，计算确定的应纳所得税额为21 342 000元。元。 借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 21 342 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 21 342 000 结转本年利润时，结转本年利润时， 借：本年利润借：本年利润 21 342 000 贷：所得税费用贷：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 21 342 0003811.5 利润利润 v惯常所称的