要素费用的核算

1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配第二节第二节 工资及福利费用的核算工资及福利费用的核算第三节第三节 其他费用的核算其他费用的核算第一节第一节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配n材料的分类与计价材料的分类与计价n材料按材料按实际成本实际成本计价的核算计价的核算n材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算n几种产品共同耗用的材料费用的分配几种产品共同耗用的材料费用的分配一一.材料的分类和计价材料的分类和计价（一）材料的分类（一）材料的分类（二）材料的计价（二）材料的计价（一）材料的分类（一）材料的分类n原料及主要材料原料

2、及主要材料n辅助材料辅助材料n燃料燃料n修理用备件修理用备件n包装物包装物n低值易耗品低值易耗品n外购半成品外购半成品1、原料及主要材料、原料及主要材料n指经过加工后能够构成产品主要是题的各指经过加工后能够构成产品主要是题的各种原料和材料。种原料和材料。n原料：一般指直接取自于自然界的天然状原料：一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、态的农产品与矿产品等劳动对象。如原棉、矿石、原油等。矿石、原油等。n材料：一般指来自加工企业的已被劳动加材料：一般指来自加工企业的已被劳动加工的劳动对象。如棉纱、钢材等。工的劳动对象。如棉纱、钢材等。2、辅助材料、辅助材料n指直接用于

3、生产，有助于产品形成或便于指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。材料。n其中有的同原料及主要材料相结合，有助其中有的同原料及主要材料相结合，有助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等。n有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、有的用于创造正常的劳动条件，如灯泡、清洁用具、用品等。清洁用具、用品等。3、燃料、燃料n只在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造只在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。

4、料、气体燃料和液体燃料等。n如煤炭、各种油料、煤气。如煤炭、各种油料、煤气。4、修理用备件、修理用备件n指用于本企业机器设备和运输设备所专用指用于本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和备件。的各种零件和备件。n如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。如轴承、齿轮、阀门、轮胎等。5、包装物、包装物n如果企业所需包装物的数量不大，可以并如果企业所需包装物的数量不大，可以并入辅助材料一类。入辅助材料一类。6、低值易耗品、低值易耗品7、外购半成品、外购半成品n指企业从外部购入需进一步加工或装配于指企业从外部购入需进一步加工或装配于本企业产品的主要实体的半成品及零配件。本企业产品的主要实体的半成品及零配件。（二

5、）材料的计价（二）材料的计价1、材料按实际成本计价：、材料按实际成本计价： 指每种材料的收、发、存都按采购过程中所发指每种材料的收、发、存都按采购过程中所发生的实际支出计价。生的实际支出计价。2、材料按计划成本计价：、材料按计划成本计价： 指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位成本计价。位成本计价。二、材料按实际成本计价的核算二、材料按实际成本计价的核算购进材料的核算购进材料的核算（一）材料采购成本的构成内容（一）材料采购成本的构成内容n买价买价n运杂费运杂费n运输中的合理损耗运输中的合理损耗n入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用n购入材料应

6、负担的税金、外汇价差及其他费用购入材料应负担的税金、外汇价差及其他费用 以上第以上第1项应直接计入各种物资的采购成本，第项应直接计入各种物资的采购成本，第2、3、4、5项凡能分清的，可直接记入各种材料的采购成本；不能分清的，项凡能分清的，可直接记入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等分摊，分摊记入各种物资的采购成本。应按材料的重量或买价等分摊，分摊记入各种物资的采购成本。举例举例:某企业向金兴工厂购入甲材料某企业向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨， 108 108元，计元，计2160021600元；乙材料元；乙材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元

7、。货款尚未支付。元。货款尚未支付。以银行存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。要求要求: :计算上述两种材料的采购成本计算上述两种材料的采购成本 材料采购成本计算表材料采购成本计算表材料名称材料名称 买价买价 运费分配率运费分配率 运费金额运费金额 总成本总成本 单位成本单位成本 ( (按重量分摊按重量分摊) ) 甲 21600 600/300=2 400 22000 110 乙 4600 600/300=2 200 4800 48（二）账户的设置（二）账户的设置n“物资采购物资采购”n“原材料原材料”发出材料的核算：发出

8、材料的核算： 在按实际成本计价的情况下在按实际成本计价的情况下,发出材料的实际成本即为发出材料的实际成本即为材料的采购成本材料的采购成本,或为自制完工入库材料的生产成本或为自制完工入库材料的生产成本.若同种若同种材料因批别或采购地点等原因造成的进料成本不一致材料因批别或采购地点等原因造成的进料成本不一致,则发则发出材料的实际成本可按下述方法确定出材料的实际成本可按下述方法确定.n计价方法计价方法n先进先出法先进先出法n后进先出法后进先出法n加权平均法加权平均法n移动加权平均法移动加权平均法n个别计价法个别计价法发出的账务处理：发出的账务处理：定期编制定期编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”n基

9、本车间产品领用基本车间产品领用n基本车间一般耗用基本车间一般耗用n辅助车间产品领用辅助车间产品领用n辅助车间一般耗用辅助车间一般耗用n行管部门一般耗用行管部门一般耗用nn基本生产基本生产n制造费用制造费用n辅助生产辅助生产n制造费用制造费用n管理费用管理费用n.例：例： 发料凭证汇总表发料凭证汇总表领料单位及用途领料单位及用途 原材料原材料 燃料燃料 合计合计基本车间产品领用基本车间产品领用 186 000 15 400 201 400基本车间一般消耗基本车间一般消耗 15 000 15 000辅助车间生产领用辅助车间生产领用 7 400 8 600 16 000销售部门领用销售部门领用 1

10、000 1 000行管部门领用行管部门领用 4 600 4 600合计合计 214 000 24 000 238 000 借：借：基本生产基本生产A 186 000 制造费用制造费用 15 000 辅助生产辅助生产 7 400 营业费用营业费用 1 000 管理费用管理费用 4 600 贷：贷：原材料原材料 214 000 借：借：基本生产基本生产A 15 400 辅助生产辅助生产 8 600 贷：贷：燃料燃料 24 000三、材料按计划成本计价的核算：三、材料按计划成本计价的核算：（一）账户设置：（一）账户设置：1、 物资采购：物资采购：购进支付的实际成本购进支付的实际成本 验收入库的计划成

11、本验收入库的计划成本结转入库的节约差异结转入库的节约差异 结转入库的超支差异结转入库的超支差异在途材料的实际成本在途材料的实际成本2、 原材料原材料验收入库的计划成本验收入库的计划成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本库存材料的计划成本3、 材料成本差异材料成本差异入库材料的超支差异入库材料的超支差异 入库材料的节约差异入库材料的节约差异 发出材料应负担差异发出材料应负担差异 （超（超兰兰节节红红）结存材料超支差异结存材料超支差异 结存材料节约差异结存材料节约差异在公式中在公式中“超支超支”为为“正正”号号,即实际支出大于计划支出即实际支出大于计划支出,为不利差异为不利差

12、异;“节约节约”为为“负负”号号,即实际支出小于计划支出即实际支出小于计划支出,为有利差异为有利差异.（二）材料购进的核算（二）材料购进的核算 材料按计划成本计价时材料按计划成本计价时,购进材料的入帐价值购进材料的入帐价值(“原材料原材料”帐户帐户)按计划成本计价按计划成本计价,而进料的实际成本与计划成本的差异而进料的实际成本与计划成本的差异,在在“材料成本差异材料成本差异”帐户进行登记帐户进行登记.月终再将发出材料和结月终再将发出材料和结存材料成本调整为实际成本存材料成本调整为实际成本. 1、单货同到、单货同到 单到：借：物资采购单到：借：物资采购 应交税金应交税金-增（进）增（进） 贷：有

13、关科目贷：有关科目 货到：借：原材料货到：借：原材料 贷：物资采购贷：物资采购 结转差异结转差异（节约）借：物资采购节约）借：物资采购 （超支相反）（超支相反） 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2、单到货未到、单到货未到 作单到时的会计分录。作单到时的会计分录。 3、货到单未到、货到单未到 平时暂不做账。平时暂不做账。（三）发出的核算（三）发出的核算n账务处理账务处理 第一步第一步 按计划成本发出材料按计划成本发出材料 第二步第二步 结转发出材料应负担的成本差异结转发出材料应负担的成本差异 （超兰节红）（超兰节红）n举例举例 发料凭证汇总表发料凭证汇总表领料单位领料单位计划成本计划成本成本差

14、异成本差异基本车间产品基本车间产品200000-2000辅助车间辅助车间 8000 -80基本车间一般基本车间一般 16000 -160营业部门消耗营业部门消耗 3000 -30管理部门消耗管理部门消耗 6000 -60合合 计计233000 -2330 借：基本生产借：基本生产 200 000 辅助生产辅助生产 8 000 制造费用制造费用 16 000 营业费用营业费用 3 000 管理费用管理费用 6 000 贷：原材料贷：原材料 233 000借：基本生产借：基本生产 2 000 辅助生产辅助生产 80 制造费用制造费用 160 营业费用营业费用 30 管理费用管理费用 60 贷：材料

15、成本差异贷：材料成本差异 2 330发出材料应负担的成本差异的计算发出材料应负担的成本差异的计算n材料成本差异率的计算：材料成本差异率的计算： = 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+本月进料成本差异本月进料成本差异 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+本月进料计划成本本月进料计划成本 （超兰节红）（超兰节红）n举例：举例： 某企业某企业“原材料原材料”和和“材料成本差异材料成本差异”6月份有关资料如下：月份有关资料如下： 项目项目 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异月初余额月初余额 200000 420本月收入本月收入 300000 6000本月发出本月发出 340000 ？

16、要求：要求：1、计算本月材料成本差异率、计算本月材料成本差异率2、计算本月发出材料应负担的差异额和本、计算本月发出材料应负担的差异额和本月发出材料的实际成本。月发出材料的实际成本。 差异率差异率= （420-6000） 200000+300000 =-1.1% 发出材料负担差异额发出材料负担差异额=340000*（-1.1%） =-3740 发出材料实际成本发出材料实际成本=340000+（-3740） =336260元元四、几种产品共同耗用的材料四、几种产品共同耗用的材料费用的分配费用的分配n在生产实际中，有的原料和主要材料为几在生产实际中，有的原料和主要材料为几种产品共同耗用，故要采用适当

17、的分配方种产品共同耗用，故要采用适当的分配方法在产品间分配后再计入各产品成本。法在产品间分配后再计入各产品成本。n重量（体积、产量、面积）比例分配法重量（体积、产量、面积）比例分配法n定额消耗量（定额费用）比例分配法定额消耗量（定额费用）比例分配法（一）重量（体积、面积）比例分配（一）重量（体积、面积）比例分配法法n分配率分配率= （待分配的材料费用总额）（待分配的材料费用总额） 各产品的重量之和各产品的重量之和n某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用 =该产品的重量该产品的重量*分配率分配率（二）定额消耗量（定额费用）比例（二）定额消耗量（定额费用）比例分配法分配法n按照各产品所消耗的

18、定额消耗量或定额费按照各产品所消耗的定额消耗量或定额费用的比例分配材料费用的方法。用的比例分配材料费用的方法。n分配率分配率= 待分配的材料费用总额待分配的材料费用总额 各产品的定额消耗量之和各产品的定额消耗量之和 各产品应负担的材料费用各产品应负担的材料费用 =该产品的定额消耗量该产品的定额消耗量*分配率分配率例题例题:某基本生产车间生产甲、乙产品共同消耗某基本生产车间生产甲、乙产品共同消耗A材料材料2375公斤，单价公斤，单价45元。本月产量为甲产品元。本月产量为甲产品400件，乙产品件，乙产品500件。消耗定额为甲产品件。消耗定额为甲产品2.5公公斤，乙产品斤，乙产品3公斤。公斤。要求：

19、要求：采用定额消耗量比例分配法分配材料费用。采用定额消耗量比例分配法分配材料费用。材料费用分配率材料费用分配率= = 42.75 (元元/公斤公斤)甲产品应负担的材料费用甲产品应负担的材料费用=400*2.5*42.75 =42750(元元)乙产品应负担的材料费用乙产品应负担的材料费用=500*3*42.75 =64125(元元) 2375*45400*2.5+500*3第二节第二节 工资及福利费用的核算工资及福利费用的核算n工资及福利费的内容工资及福利费的内容n工资费用核算的原始凭证工资费用核算的原始凭证n应付工资的计算应付工资的计算n工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配n福利费用的归集

20、与分配福利费用的归集与分配一、工资及福利费的内容一、工资及福利费的内容n工资：企业根据劳动者所提供的劳动数量工资：企业根据劳动者所提供的劳动数量和质量，以货币形式支付给劳动者个人的和质量，以货币形式支付给劳动者个人的劳动报酬。劳动报酬。n工资总额：各企业在一定时期内直接支付工资总额：各企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额。给本企业全体职工的劳动报酬总额。n工资总额的组成：计时工资、计件工资、工资总额的组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。情况下支付的工资。福利费用：福利费用： 按国家规定企业提取的专

21、门用于职工按国家规定企业提取的专门用于职工福利的款项，使职工得以享受集体福利福利的款项，使职工得以享受集体福利待遇和必要的福利补助、生活困难补助待遇和必要的福利补助、生活困难补助等。等。 按现行制度规定，企业应按职工工资按现行制度规定，企业应按职工工资总额的总额的14%计提职工福利费，计入产品计提职工福利费，计入产品生产成本或费用。生产成本或费用。二、工资费用核算的原始凭证二、工资费用核算的原始凭证n工资卡：记录职工工资级别和工资标准的工资卡：记录职工工资级别和工资标准的原始记录。原始记录。n考勤纪录：登记每一职工出勤和缺勤时间考勤纪录：登记每一职工出勤和缺勤时间及情况的原始记录，是计算计时工

22、资的主及情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据。要依据。n产量纪录：登记工人或生产小组在出勤时产量纪录：登记工人或生产小组在出勤时间内完成产量和耗用工时的原始记录。是间内完成产量和耗用工时的原始记录。是计算计件工资的主要依据。计算计件工资的主要依据。三、计时工资的计算三、计时工资的计算n计时工资的计算计时工资的计算 有月薪制和日薪制两种方法。有月薪制和日薪制两种方法。 1、月薪制、月薪制n不论各月日历天数多少，职工每月的全勤不论各月日历天数多少，职工每月的全勤工资相同工资相同n应付工资应付工资=月标准工资月标准工资+奖金奖金+津贴补贴津贴补贴 -缺勤扣款缺勤扣款缺勤扣款缺勤扣款=缺勤天数缺勤

23、天数*日工资率日工资率+病假天数病假天数* 日工资率日工资率*病假扣款率病假扣款率日工资率的计算：日工资率的计算：（1）每月固定按）每月固定按30日计算：日计算： 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/30 出勤期间的节假日按出勤算工资；出勤期间的节假日按出勤算工资； 缺勤期间的节假日按缺勤扣工资。缺勤期间的节假日按缺勤扣工资。（2）每月按）每月按20.92日计算：日计算： 日工资率日工资率=月标准工资月标准工资/20.92 缺勤期间、出勤期间均不扣、不算工资。缺勤期间、出勤期间均不扣、不算工资。举例：举例：某工人月标准工资某工人月标准工资600元，月奖元，月奖金金180元，各种津贴补贴元，

24、各种津贴补贴220元，本月元，本月事假事假2天，病假天，病假8天（含天（含2个休息日），个休息日），该工人病假扣款率该工人病假扣款率20%。要求：要求：分别计算月薪制下按分别计算月薪制下按30日和按日和按20.92日计算月应付工资。日计算月应付工资。（1）按30日计算月应付工资日工资率=600/30=20元/天月应付工资=600+180+220-2*20 -8*20*20%=928元（2）按20.92日计算月应付工资日工资率=600/20.92=28.68月应付工资=600+180+220 -2*28.68-6*28.68*20% =908.22元2、日薪制、日薪制n职工的月工资岁当月出勤天数

25、的多少而增职工的月工资岁当月出勤天数的多少而增减。减。n应付工资应付工资=出勤天数出勤天数*日工资率日工资率+奖金奖金 +津贴补贴津贴补贴+病假工资病假工资n病假工资病假工资=病假天数病假天数*日工资率日工资率 *病假工资应发率病假工资应发率n例题：资料见月薪制例题：资料见月薪制若当月日历天数为若当月日历天数为31天天,含含8个休息日和个休息日和1个法定节日个法定节日,则该工人当月实际出勤天数则该工人当月实际出勤天数14天天(31-8-2-7)（1）按）按30日计算日工资率时日计算日工资率时月应付工资月应付工资=（14+7）*20+180 +220+8*20*80% =948元元(2)按按20

26、.92日计算日工资率时日计算日工资率时月应付工资月应付工资=14*28.68+180+220 +6*28.68*80% =939.18元元（二）计件工资的核算（二）计件工资的核算n在计件工资条件下，职工工资是根据经检在计件工资条件下，职工工资是根据经检验合格的产品数量乘以规定的计件单价计验合格的产品数量乘以规定的计件单价计算的。算的。n废品废品 料废：照付工资料废：照付工资n 工废：不付工资工废：不付工资举例：举例：某工人加工甲零件某工人加工甲零件400个，全部合格，个，全部合格，计件单价计件单价2元；加工乙零件元；加工乙零件200个，其中出现个，其中出现废品废品10个（料废个（料废4个，工废

27、个，工废6个）计件单价个）计件单价1元。元。要求：计算该工人的本月计件工资。要求：计算该工人的本月计件工资。计件工资计件工资=400*2+200*1-6*1=994元元四、工资费用的归集与分配四、工资费用的归集与分配n企业每月应付职工的工资，不论是否已支企业每月应付职工的工资，不论是否已支付，都要按照职工所在的岗位进行归集分付，都要按照职工所在的岗位进行归集分配，故要设立配，故要设立“应付工资应付工资”科目。科目。n如果企业生产多种产品，则生产工人工资如果企业生产多种产品，则生产工人工资及福利费要采用适当的分配标准分配后再及福利费要采用适当的分配标准分配后再计入各产品的成本。计入各产品的成本。

28、n常用的分配标准是各种产品的生产工时常用的分配标准是各种产品的生产工时（实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）举例：举例：某企业九月份共发生工资费用某企业九月份共发生工资费用30000元元,其中其中基本车间工人工资基本车间工人工资20000元元,辅助车间人员工辅助车间人员工资资3000元元.基本车间管理人员工资基本车间管理人员工资1500元元,行政管理人员工资行政管理人员工资2500元，销售部门人员工元，销售部门人员工资资3000元。基本车间生产两种产品元。基本车间生产两种产品,甲产品甲产品消耗的工时为消耗的工时为15000小时小时.乙产品消耗工时为乙产品消耗工时为5000小时小时.要求要

29、求： 分配基本生产车间工资费用分配基本生产车间工资费用,并做工资并做工资发放和分配的分录发放和分配的分录n分配率分配率=20000/（15000+5000）n =1元元/工时工时n甲产品应负担工资费用甲产品应负担工资费用=15000元元n乙产品应负担工资费用乙产品应负担工资费用=5000元元n分配分录：略分配分录：略n发放分录：略发放分录：略五、福利费用的归集与分配n现行制度规定，企业应按工资总额14%计提福利费， 第三节第三节 其他费用的归集与分配其他费用的归集与分配一、外购动力费的归集与分配一、外购动力费的归集与分配n外购动力费的归集外购动力费的归集n由于外购动力费的支付日与分配日存在时由

30、于外购动力费的支付日与分配日存在时间上的差异，故应设置间上的差异，故应设置“应付账款应付账款”账户账户合算。合算。n支付：借：应付账款支付：借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款n分配：借：有关成本费用科目分配：借：有关成本费用科目 贷：应付账款贷：应付账款“应付账款”月末借方余额，为本月多付或待分配的动力费，可在下月抵消或分配。“应付账款”月末贷方余额，为本月应付未付的动力费，可在下月支付。如果每月支付的动力费日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不大，也可不通过“应付账款”科目。外购动力费的分配n在有仪表纪录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算的；在没有仪表纪录的情况下，可以按生产工时、机器功