税务稽查相关证据规则的理解与运用.ppt

1、税务稽查相关证据规则的理解与运用税务稽查相关证据规则的理解与运用 证据的属性证据的属性 证据的客观性（真实性）证据的客观性（真实性）是指证据能够客观是指证据能够客观反映案件的真实情况。反映案件的真实情况。这是证据最基本的因这是证据最基本的因素和特征。素和特征。 对证据的客观性（真实性）的判断，必须依赖稽查人员对证据的客观性（真实性）的判断，必须依赖稽查人员深入细致的工作作风，必须依赖稽查人员丰富的知识、深入细致的工作作风，必须依赖稽查人员丰富的知识、敏锐的观察能力和较强的逻辑判断能力。从以下几方面敏锐的观察能力和较强的逻辑判断能力。从以下几方面把握稽查证据的客观性（真实性）：把握稽查证据的客观

2、性（真实性）： 证据形成的原因；证据形成的原因； 发现证据时的客观环境；发现证据时的客观环境； 证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原证据是否为原件、原物，复制件、复制品与原件、原物是否相符；物是否相符； 提供证据的人或者证人与当事人是否存在利害关系；提供证据的人或者证人与当事人是否存在利害关系； 影响证据真实性的其他因素影响证据真实性的其他因素。 证据的关联性：证据的关联性：是指证据材料必须与违法事实有客是指证据材料必须与违法事实有客观联系，对观点具有充分证明作用。观联系，对观点具有充分证明作用。 指证据具有某种倾向，使决定某项在诉讼中待确指证据具有某种倾向，使决定某项在诉讼中待确认

3、的争议事实的存在比没有该项证据时更有可能认的争议事实的存在比没有该项证据时更有可能或更无可能。或更无可能。 对证据关联性的判断也必须依赖稽查人员的知识与经验对证据关联性的判断也必须依赖稽查人员的知识与经验加以判断，有赖于稽查人员的知识、经验与逻辑判断能加以判断，有赖于稽查人员的知识、经验与逻辑判断能力；运用逻辑推理和生活经验，进行全面、客观和公正力；运用逻辑推理和生活经验，进行全面、客观和公正地分析判断，确定证据材料与案件事实之间的证明关系，地分析判断，确定证据材料与案件事实之间的证明关系，排除没有关联性的证据材料，准确认定案件事实。主要排除没有关联性的证据材料，准确认定案件事实。主要从以下几

4、方面判别证据的关联性：从以下几方面判别证据的关联性： 逐证认定。一切税案证据必须逐证逐项认定，证明逐证认定。一切税案证据必须逐证逐项认定，证明税案事实的全部证据是由若干个单个证据组成，确认其税案事实的全部证据是由若干个单个证据组成，确认其可靠性、真实性和关联性；可靠性、真实性和关联性； 比较印证。将税案中同类证据或者证明同一事实情比较印证。将税案中同类证据或者证明同一事实情况的不同证据，加以比较对照；况的不同证据，加以比较对照； 综合分析。综合税案证据，联系起来，排除矛盾和综合分析。综合税案证据，联系起来，排除矛盾和疑点，同一认定，结论；疑点，同一认定，结论； 其他认证方法。其他认证方法。 证

5、据的合法性是指取证的主体合法、程序合法、证据的合法性是指取证的主体合法、程序合法、证据的形式符合法律的规定。如果证据在合法性证据的形式符合法律的规定。如果证据在合法性方面出现问题，那么它就不能证明相应的税收违方面出现问题，那么它就不能证明相应的税收违法事实成立，相应的取证工作也是徒劳的。因证法事实成立，相应的取证工作也是徒劳的。因证据的合法性问题补充取证，甚至使税务检查取证据的合法性问题补充取证，甚至使税务检查取证工作前功尽弃，是税务检查取证工作中经常发生工作前功尽弃，是税务检查取证工作中经常发生的问题，必须引起我们的高度重视。从以下几方的问题，必须引起我们的高度重视。从以下几方面把握证据的合

6、法性：面把握证据的合法性： 证据是否符合法定形式；证据是否符合法定形式； 证据的取得是否符合法律、法规、司法解释证据的取得是否符合法律、法规、司法解释和规章的要求；和规章的要求； 是否有影响证据效力的其他违法情形。是否有影响证据效力的其他违法情形。证据的分类证据的分类 一、言词证据与实物证据一、言词证据与实物证据 言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的言词证据，即以人类语言为内容和表现形式的证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问证据，具体包括证人证言、纳税人陈述、询问笔录等。笔录等。 实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，实物证据，即以实物为内容和表现形式的证据，包括物证、书证、视听资

7、料等。包括物证、书证、视听资料等。 言词证据的特点言词证据的特点：能够系统全面地证明案件事能够系统全面地证明案件事实实、证据源不易灭失证据源不易灭失、易受各种主客观因素的影易受各种主客观因素的影响而出现虚假或失真的情况。响而出现虚假或失真的情况。 实物证据的特点：实物证据的特点：具有较强的客观性和稳定性、具有较强的客观性和稳定性、实物证据本身容易灭失、实物证据与案件事实的实物证据本身容易灭失、实物证据与案件事实的关联具有隐蔽性、实物证据对案件事实的证明具关联具有隐蔽性、实物证据对案件事实的证明具有片段性。有片段性。 二、原始证据和传来证据二、原始证据和传来证据 原始证据是指直接来源于案件事实，

8、或者在案原始证据是指直接来源于案件事实，或者在案件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一种件事实直接作用下形成的证据。原始证据是一种最具客观真实性和合法性的证据。常见的税收违最具客观真实性和合法性的证据。常见的税收违法原始证据主要有：法原始证据主要有： 纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件；纳税人违反税收法律、法规的各种账簿原件； 纳税人违反税收法律、法规的各种凭证、发纳税人违反税收法律、法规的各种凭证、发票原件；票原件； 纳税人违反税收法律、法规的各种纳税申报纳税人违反税收法律、法规的各种纳税申报资料等原件。资料等原件。 传闻证据传闻证据 传来证据（派生证据）是指从原始证据中衍生传来证据（

9、派生证据）是指从原始证据中衍生出来的证据。常见的税收违法传来证据主要有：出来的证据。常见的税收违法传来证据主要有： 耗电量的证明耗电量的证明 购货方的证明购货方的证明 生产工人的证明生产工人的证明 在实践中，税务稽查人员应该尽可能去收集和在实践中，税务稽查人员应该尽可能去收集和使用原始证据；使用原始证据；在直接证据不足以证明事实真相在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，应的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，应从外围调查入手，从外围调查入手，尽可能收集和使用最接近案件尽可能收集和使用最接近案件事实的传来证据事实的传来证据，以补充直接证据不足。，以补充直接证据不足

10、。 三、直接证据与间接证据三、直接证据与间接证据 直接证据是指可以直接证明案件主要事实的证直接证据是指可以直接证明案件主要事实的证据。主要有：据。主要有：1 1、当事人的陈述；、当事人的陈述；2 2、能够证明、能够证明案件主要事实的证人证言；案件主要事实的证人证言；3 3、能够证明案件、能够证明案件主要事实的书证；主要事实的书证；4 4、能够证明案件主要事实、能够证明案件主要事实的视听资料。的视听资料。 间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事实，但是间接证据不能单独、直接地证明案件的主要事实，但是可以单独、直接地证明案件事实中的某个情节或片断。可以单独、直接地证明案件事实中的某个情节或片断。

11、物证、现场笔录、鉴定结论等证据通常都不能单独直接物证、现场笔录、鉴定结论等证据通常都不能单独直接地证明案件的主要事实，因此一般都属于间接证据。地证明案件的主要事实，因此一般都属于间接证据。 常见的税收违法间接证据主要有：常见的税收违法间接证据主要有： 有关业务经办人员、财务人员、法定代表人的证明材有关业务经办人员、财务人员、法定代表人的证明材料；料； 有关业务经办人员、财务人员、法定代表人的询问笔有关业务经办人员、财务人员、法定代表人的询问笔录；录； 与税收违法行为有关的经济合同、银行结算收支凭证与税收违法行为有关的经济合同、银行结算收支凭证等。等。 在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在

12、无法取在直接证据不足以证明事实真相的情况下，或在无法取得直接证据的情况下，稽查人员应积极寻找间接证据，得直接证据的情况下，稽查人员应积极寻找间接证据，以补充直接证据不足。以补充直接证据不足。 四、本证与反证四、本证与反证 本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。本证就是本方的证据，反证就是反方的证据。证据的法律分类证据的法律分类 1物证物证 指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、件的物证包括被毁损或擅自改动的税控装置、抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件中抗税案件中的有关凶器、非法印制发票案件中的作案工具如设备

13、等的作案工具如设备等。 2书证书证 书证是指以文字、符号、图形等所表示的内容证书证是指以文字、符号、图形等所表示的内容证明案件事实的书面文件或者其他资料。税务稽查明案件事实的书面文件或者其他资料。税务稽查中常见的书证有会计账簿及凭证、工商营业执照、中常见的书证有会计账簿及凭证、工商营业执照、税务登记证、纳税申报表、完税凭证、资产负债税务登记证、纳税申报表、完税凭证、资产负债表、利润表、审计报告、经营合同、银行账户进表、利润表、审计报告、经营合同、银行账户进出对账单、雇员劳动合同及聘书、人事福利制度、出对账单、雇员劳动合同及聘书、人事福利制度、董事会决议、政府职能部门的批文等。董事会决议、政府职

14、能部门的批文等。 3证人证言证人证言（1）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道）证人证言是指当事人以外的第三人就其知道的案件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中的案件事实向税务机关做出的陈述。税务稽查中常见的证人证言有询问笔录。常见的证人证言有询问笔录。 （2）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。）内容包括能够用以查清案件真相的一切事实。（3）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；）属于言词证据，优点是生动、形象、具体；但其客观性较差。但其客观性较差。（4）证人证言用口头形式或书面形式提供。）证人证言用口头形式或书面形式提供。（5）证人资格条件。）证人资格条件。4当事人的陈述当事人的陈述

15、 当事人的陈述是指当事人就案件事实向税务稽当事人的陈述是指当事人就案件事实向税务稽查机关作出的叙述和承认。税务稽查中常见的查机关作出的叙述和承认。税务稽查中常见的当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明（包当事人的陈述有询问笔录、案件事实说明（包括以表格形式的说明）、认定意见等。括以表格形式的说明）、认定意见等。 5鉴定意见鉴定意见（1）指专门机关就案件中的专门问题，指派）指专门机关就案件中的专门问题，指派或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的或聘请专门人员进行鉴定后所作的结论性的判断。判断。（2）鉴定意见与证人证言）鉴定意见与证人证言的区别的区别。 （3）鉴定人和鉴定条件）鉴定人和鉴定条件 A、

16、鉴定人鉴定人是指具有一定专门知识，接受特定是指具有一定专门知识，接受特定主体的指派或聘请，解决专门性问题的人；主体的指派或聘请，解决专门性问题的人； B、具备的条件：具有专门知识和技能、与案、具备的条件：具有专门知识和技能、与案件无利害关系、必须是自然人、接受聘请或指件无利害关系、必须是自然人、接受聘请或指派。派。6视听资料视听资料 （1）视听资料是采用现代化技术手段，将）视听资料是采用现代化技术手段，将可以重现案件原始声响、形象的录音录像可以重现案件原始声响、形象的录音录像资料和储存于电子计算机的有关资料及其资料和储存于电子计算机的有关资料及其他科技设备提供的信息，用来作为证明案他科技设备提

17、供的信息，用来作为证明案件真实情况的资料。件真实情况的资料。（2）视听资料的种类：）视听资料的种类：A、录音资料、录音资料B、录像资料、录像资料（3）视听资料是一种重要的证据原因如下：）视听资料是一种重要的证据原因如下： A、证据容量大，内容丰富，直观性强；、证据容量大，内容丰富，直观性强； B、客观性强，准确性和可靠性比较大；、客观性强，准确性和可靠性比较大； C、便于保存和使用；、便于保存和使用；（4）视听资料的不足之处：易被）视听资料的不足之处：易被伪造。伪造。7现场笔录现场笔录 现场笔录是指税务机关执法人员对有关物品或现场笔录是指税务机关执法人员对有关物品或现场，进行检验、测量、绘图、

18、拍照，并将情现场，进行检验、测量、绘图、拍照，并将情况和结果如实地记录下来而制作的书面材料。况和结果如实地记录下来而制作的书面材料。以网络资料作为证据的，应当根据其具体表现以网络资料作为证据的，应当根据其具体表现形式确定其证据属性，分别归入书证、视听资形式确定其证据属性，分别归入书证、视听资料等证据料等证据形式。形式。 证明对象证明对象 证明对象的基本要素可以简称为证明对象的基本要素可以简称为“七何七何”（七（七个个“W”），即何事（），即何事（What matter）、何时）、何时（When）、何地（）、何地（Where）、何情（）、何情（How）、）、何故（何故（Why）、何物（）、何物（

19、What thing）、何人）、何人（Who）。 证明责任证明责任 稽查案件中，稽查局负主要举证责任。稽查案件中，稽查局负主要举证责任。 1）法律明确规定，在行政争议中，行政机关应提供据以作）法律明确规定，在行政争议中，行政机关应提供据以作出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件；出具体行政行为的全部证据和所依据的规范性文件； 2）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为）行政机关不提供或者无正当理由逾期提供的，将被视为具体行政行为没有相应的证据。具体行政行为没有相应的证据。 复议申请人的举证责任，稽查局负主要举证责任，不意味着复议申请人的举证责任，稽查局负主要举证责任，不意味着申请人没有举证责任。申请人没有举证责任。 三类举证责任：三类举证责任：1）申请人提出申请时，应当提供符合申请）申请人提出申