中级财务会计第4章(存货)

1、 第四章第四章 存货存货 第一节第一节 存货概述存货概述 P74P74 一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、等，包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。在产品等。 （一）按存货的经济内容分类（一）按存货的经济内容分类原材料原材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品商品商品存货存货二、存货

2、的分类二、存货的分类 2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类库存存货库存存货在途存货在途存货加工中存货加工中存货委托代销存货委托代销存货存货存货 3. 3.按存货的来源分类按存货的来源分类外购存货外购存货自制存货自制存货接受捐赠存货接受捐赠存货投资者投入存货投资者投入存货存货存货三、存货的范围三、存货的范围7676 法定所有权归本企业的一法定所有权归本企业的一切存货切存货, ,无论其存放于何处无论其存放于何处, ,都应列为企业的存货都应列为企业的存货. . 四、存货入账价值四、存货入账价值 7777 存货成本包括存货成本包括: :采购成本和加工成本采购成本和加工成本. .（一）采购成

3、本（一）采购成本 包括购货价格、进包括购货价格、进口关税及其他相关税金、运输费、装卸口关税及其他相关税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用等。采购的费用等。 为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支。本，由管理费用列支。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 1 1、外购存货的计价、外购存货的计价 包括采购过程中发生的一

4、切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 指供货单位指供货单位发票上所列明的发票上所列明的货款金额。货款金额。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括存货运到企业并包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装验收入库前所发生的包装费、费、运输费运输费、保

5、险费等。、保险费等。 运输费可根据运费结算单运输费可根据运费结算单据所列运费金额据所列运费金额10的扣除率的扣除率计算进项税额予以扣除。计算进项税额予以扣除。 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括挑选整理过程中的工、包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。下脚料价值应从中扣除。 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括

6、采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括进口存货应负担的关税、消包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票费税，未取得增值税专用发票(或海或海关完税证关完税证)的一般纳税企业和小规模的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。纳税企业采购材料支付的增值税。 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。（二）存货的加工成本（二）存货的加工

7、成本 P80P80 加工成本加工成本 包括直接人工以包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费及按照一定方法分配的制造费用用（三）（三）委托加工存货的计价委托加工存货的计价加工中耗用材料或半成品的实际成本加工中耗用材料或半成品的实际成本加工费用加工费用往返运杂费往返运杂费保险费保险费应负担的有关税金及附加应负担的有关税金及附加入账入账价值价值 不包括一般纳税不包括一般纳税企业支付取得专用发企业支付取得专用发票的增值税。票的增值税。 （四）接受捐赠存货的计价（四）接受捐赠存货的计价 按以下规定确定：按以下规定确定： 捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据( (如发票、报关单、如发票、报关单、有关

8、协议有关协议) )的，按凭据上标明的金额加上应支付的的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。相关税费作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。支付的相关税费，作为入账价值。 （五）投资者投入存货的计价（五）投资者投入存货的计价 投资者投入存货的入账价值为投资各方投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。确认的价值。 （六）盘盈存货的计价（六）盘盈存货的计价 盘盈存货的入账价值为同类或类似存货盘盈存货的入账价值为同类或

9、类似存货的市场价格。的市场价格。五、存货核算的方法五、存货核算的方法 、实际成本计价核算法、实际成本计价核算法 、计划成本计价核算法、计划成本计价核算法六六 、存货的报表列示存货的报表列示 第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一、原材料的概念一、原材料的概念二二、原材料的计价方式、原材料的计价方式1 1 、实际成本计价、实际成本计价2 2 、计划成本计价、计划成本计价三三、外购材料按外购材料按实际成本实际成本计价材料的核算计价材料的核算（P81）( (一一) )外购原材料的成本外购原材料的成本 外购原材料的实际成本包括：买价、外购原材料的实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库运

10、杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。前的挑选整理费等。注：根据增值税条例规定注：根据增值税条例规定“增值税增值税”，一般纳税人外购货物（固定资产除外）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运输结算单所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费依据（普通发票）所列运费依 7%7%（或（或10%10%）计算进项税，予以扣除，即运）计算进项税，予以扣除，即运费中费中7%7%（或（或10%10%）入增值税进项税，）入增值税进项税，运费中运费中93%93%（或（或90%90%）入采购成本。本）入采购成本。本教材在材料采购中一直有运输费扣除教材在材料采购中一直有运输

11、费扣除进项税为进项税为7%7%（二）帐户设置（二）帐户设置 、在途物资：资产类、在途物资：资产类 在途物资在途物资 （）（） （）（） 购买材料的采购成本购买材料的采购成本 材料验收入库采购成本材料验收入库采购成本 余额：在途材料的余额：在途材料的 采购成本采购成本“在途物资在途物资”账户，可按供货单位或材料类别设明细账户，可按供货单位或材料类别设明细帐帐采购在途时：采购在途时： 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款（支票等）贷：银行存款（支票等） （或）应付帐款（托收承付等）（或）应付帐款（托收承付等） 应付票据（商业汇票）应付票据

12、（商业汇票） 其他货币资金（银行汇票等）其他货币资金（银行汇票等）材料入库时：材料入库时： 借：原材料借：原材料 货：在途物资货：在途物资2 2、原材料：资产类、原材料：资产类原材料原材料验收入库验收入库材材料的实际成料的实际成本（即采购本（即采购成本）成本）余：库存材余：库存材料的实际成料的实际成本本发出材料发出材料的的实际成本实际成本（即采购成（即采购成本）本）在途材料在途材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用 该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各该账户属资产类账户，用来核算企业库存的各种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点种原材料的实际成本，按照原材料的保管地点( (

13、仓仓库库) )，材料类别、品种和规格设置原材料明细账，材料类别、品种和规格设置原材料明细账( (或或原材料卡片原材料卡片) )，进行明细分类核算。，进行明细分类核算。（三）外购材料收入的总分类核算（三）外购材料收入的总分类核算 P111P111、收料与结算同时收料与结算同时（钱货两清）（钱货两清） 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等核算举例核算举例 83,83,例例4343、结算在先，收料在后结算在先，收料在后（款付货未到）（款付货未到）（）付款或开出商业汇票（）付款或开出商业汇票 借：在途物资借：在途物资 应交税费

14、应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据（）材料入库（）材料入库 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资核算举例核算举例 84,84,例例44443 3、收料在先、结算在后收料在先、结算在后（货到款未付）（货到款未付）P84P84（1 1）货到单到、款暂未付货到单到、款暂未付 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付帐款贷：应付帐款（）货到单未到、款暂未付货到单未到、款暂未付 a .a .平时不入帐平时不入帐 b .b .月末单证仍未到，按暂估价或合同价入帐月末单证仍未到，按暂估价或合同

15、价入帐 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 c .c .下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 d . d . 收到单证、付款入帐收到单证、付款入帐 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款核算举例核算举例 85,85,例例4545补充练习补充练习: :根据下列经济业务编制会计分录根据下列经济业务编制会计分录例例1 1 、5 5月月1515日购进材料一批日购进材料一批, ,该批材料该批材料的价款为的价款为1515万元万元, ,税款为税款为2550025500元元. .材料材料已

16、验收入库已验收入库, ,同日开出一张面值为同日开出一张面值为175500175500元元, ,期限为二个月年利率为期限为二个月年利率为12%12%的的带息票据带息票据,7,7月月1515日到期日到期, ,以银行存款支以银行存款支付票据的面值和利息付票据的面值和利息. .(1)(1)借：原材料借：原材料 150000150000 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）2550025500 贷：应付票据贷：应付票据 175500175500(2)(2)借：应付票据借：应付票据 175500175500 财务费用财务费用 35103510 贷：银行存款贷：银行存款 17901017

17、9010票据到期利息票据到期利息=175500=17550012%12%2 212=351012=3510 例例2 2 、6 6月月3030日购进材料日购进材料, ,发发票未到票未到, ,估计价款为估计价款为1010万元万元, ,原材料已验收入库原材料已验收入库, ,货款未付货款未付. .货到单未到、款暂未付货到单未到、款暂未付(1)(1)月末按暂估价入帐月末按暂估价入帐 借：原材料借：原材料 100000100000 贷：应付帐款贷：应付帐款 100000100000(2)(2)下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款 注注; ;收到单证、付款入帐收到

18、单证、付款入帐 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款10000100001000010000例例3 3 、7 7月月1212日购进材料价款为日购进材料价款为2020万元万元, ,税款为税款为3400034000元元, ,材料已验收材料已验收入库入库, ,货款未付货款未付, ,企业于企业于7 7月月2020日支日支付这笔货款付这笔货款. .(1)(1)借：原材料借：原材料 200000200000 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 3400034000 贷：应付账款贷：应付账款 34003400(2)

19、(2)借：应付账款借：应付账款 234000234000 贷：银行存款贷：银行存款 2340002340004 4、采用预付款方式购入材料、采用预付款方式购入材料（1 1）预付货款时）预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）材料验收入库）材料验收入库 借：原材料（或在途物资）借：原材料（或在途物资） 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付帐款贷：预付帐款（3 3）补付货款）补付货款 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 （4 4）退回余款）退回余款 借：银行存款借：银行存款 贷：预付帐款贷：预付帐款 5 5、外购材料入库

20、发生溢余或短缺的核算、外购材料入库发生溢余或短缺的核算P85P85A A、 属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成属于运输途中的合理损耗，应当计入材料采购成本，不必另作账务处理。本，不必另作账务处理。B B、属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未属于供货单位责任事故造成的短缺，在货款尚未支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付支付的情况下，应按短缺的数量和发票单价计算拒付金额金额( (如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付如有代垫运杂费，也应按比例分配拒付) )填写拒填写拒付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，付理由书，向银行办理拒付手续；在货款已经支付，并已记入并已记入“在

21、途物资在途物资”账户的情况下，当材料运达企账户的情况下，当材料运达企业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制业验收入库时发生短缺或毁损时，则应填制“赔偿请赔偿请求单求单”，向供货单位索赔，通过，向供货单位索赔，通过“应付账款应付账款”账户核账户核算。算。C C、 属于运输部门的责任造成的短缺或毁属于运输部门的责任造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，赔偿款通过损，应向运输部门索赔，赔偿款通过“其其他应收款他应收款”账户核算。账户核算。D D、 属于运输途中发生的非常损失和尚待属于运输途中发生的非常损失和尚待查明原因的途中损耗，查明原因前，先转查明原因的途中损耗，查明原因前，先转入入“待处理财产损溢

22、待处理财产损溢”账户，待查明原因账户，待查明原因按批准意见再分别处理。按批准意见再分别处理。（1 1）外购材料发生短缺的核算）外购材料发生短缺的核算发生时发生时: :借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资贷：在途物资处理时处理时: :借：原材料借：原材料( (定额内合理损耗定额内合理损耗) ) 其他应收款责任人赔偿部分其他应收款责任人赔偿部分 保险公司赔偿部分保险公司赔偿部分 管理费用管理费用( (超定额损耗赔偿后部分超定额损耗赔偿后部分) ) 营业外支出营业外支出( (非常损失保险赔偿后部分非常损失保险赔偿后部分) ) 贷：待处理财产损溢待处理

23、流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢举例举例:P86:P86例例4-64-6【例】向武汉钢铁厂购进圆钢【例】向武汉钢铁厂购进圆钢1010吨，吨，每吨买价每吨买价20002000元，计元，计2000020000元，增元，增值税款值税款34003400元，代垫运杂费元，代垫运杂费200200元。元。材料验收入库时发现短少材料验收入库时发现短少2 2吨。吨。 如果短缺如果短缺2 2吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付吨在货款承付期内，填制部分拒绝承付理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回理由书，通知银行拒付货款。当银行同意拒付，退回“部分拒绝承付理由书部分拒绝承付理由书”回单时：回

24、单时：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 1616016160 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 2720) 2720 贷：银行存款贷：银行存款 1888018880 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。责任事故。借：原材料借：原材料圆钢圆钢 1616016160 应付账款应付账款武汉钢铁厂武汉钢铁厂 40404040 贷：在途物资贷：在途物资武汉钢铁厂武汉钢铁厂 2020020200如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验

25、收入库：责任事故。若收到武汉钢铁厂补发材料验收入库：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 40404040 贷：应付账款贷：应付账款武汉钢铁厂武汉钢铁厂 40404040如果短缺如果短缺2 2吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位吨圆钢的货款已经承付，属于供货单位责任事故。若收到武汉钢铁厂退回价款：责任事故。若收到武汉钢铁厂退回价款：借：银行存款借：银行存款 47204720 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 680) 680 贷：应付账款贷：应付账款武汉市钢铁厂武汉市钢铁厂 40404040如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中丢失，应由运输部门赔偿。吨圆钢属运输途中丢失，应

26、由运输部门赔偿。借：原材料借：原材料圆钢圆钢 1616016160 其他应收款其他应收款运输部门运输部门 47204720 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 680) 680 贷：在途物资贷：在途物资武汉钢铁厂武汉钢铁厂 2020020200如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处吨圆钢属运输途中意外事故造成，在批准处理之前：理之前：借：原材料借：原材料圆钢圆钢 1616016160 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 47204720 贷：在途物资贷：在途物资武汉钢铁厂武汉钢铁厂 20200 20200 应交税金应

27、交税金应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 680) 680 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：原因批准处理后：属于应由供应单位、运输部门、保险属于应由供应单位、运输部门、保险公司和其他过失人负责赔偿的损失：公司和其他过失人负责赔偿的损失：借：应付账款借：应付账款 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：因批准处理后：属于自然灾害等非正常原

28、因造成的损失，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 如果短缺如果短缺2 2吨圆钢属运输途中意外事故吨圆钢属运输途中意外事故造成，在查明原因批准处理后：造成，在查明原因批准处理后： 属于无法收回的其他损失，经批准后：属于无法收回的其他损失，经批准后：借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2 2）外购材料发生溢余的核算外购

29、材料发生溢余的核算 P87P87 未查明原因的的溢余材料一般只作未查明原因的的溢余材料一般只作为代保管物资在备查账中登记为代保管物资在备查账中登记, ,不作为进不作为进货业务核算货业务核算. .A A、按采购数入账、按采购数入账借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资B B、同时在备查账中登记溢余数、同时在备查账中登记溢余数C C、查明原因注销备查账中的记录、查明原因注销备查账中的记录举例举例:P87:P87例例4-74-7( (四四) )委托加工原材料的核算委托加工原材料的核算 P88P881 1 、概念及计价、概念及计价(1)(1)概念：概念：(2)(2)计价：计价： 委托加工物资的

30、实际成本委托加工物资的实际成本 = =耗用材料的实际成本耗用材料的实际成本+ +加工费加工费+ +运杂费运杂费( (扣扣7%)+7%)+有关税金等有关税金等注：注：A A、税金中的增值税是指小规模纳税人才列入；、税金中的增值税是指小规模纳税人才列入；B B、消费税按税法规定：加工后直接对外销售的、消费税按税法规定：加工后直接对外销售的应税消费品的消费税入成本；如加工后需用应税消费品的消费税入成本；如加工后需用于继续生产应税消费品的消费税可从以后的于继续生产应税消费品的消费税可从以后的消费税中抵扣记应交税费消费税中抵扣记应交税费- -应交消费税（不入应交消费税（不入委托加工物资委托加工物资成本）

31、。成本）。 委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资的实际成本的实际成本加工收回物资加工收回物资的实际成本的实际成本 未完工的未完工的 实际成本实际成本 该账户属资产类账户，用来反映和监督委托该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、加工合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加收回和加工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成本，应按加工合同和受托加工工物资的实际成本，应按加工合同和受托加工单位设明细账进行明细分类核算。单位设明细账进行明细分类核算。2 2 、设置账户、设置账户3 3 、核算：核算：(1)(

32、1)加工中发生的材料耗用、加工费、加工中发生的材料耗用、加工费、运杂费运杂费( (运输费中可扣除运输费中可扣除7%7%的进项的进项税税) )、小规模纳税人的增值税等、小规模纳税人的增值税等 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 银行存款等银行存款等(2)(2)一般纳税人的增值税一般纳税人的增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（2 2）消费税的核算：）消费税的核算： 如委托加工物资属应税消费品，由受托方如委托加工物资属应税消费品，由受托方向委托方交货时代收消费税。向委托方交货时代收消费税。A A、加工后直接对外销售

33、的应税消费品的消费税、加工后直接对外销售的应税消费品的消费税入委托加工物资成本。入委托加工物资成本。借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款B B、如加工后需用于继续生产应税消费品的消费如加工后需用于继续生产应税消费品的消费税可从以后的销售环节应交纳的消费税中抵扣税可从以后的销售环节应交纳的消费税中抵扣（不入（不入委托加工物资委托加工物资成本）。成本）。借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款(3)(3)委托加工物资完工入库委托加工物资完工入库 借：原材料借：原材料( (新材料新材料) ) 贷：委托加工物资贷：委托加工物资委托加工物资核算举例委托

34、加工物资核算举例P88P88例例4-84-8 是假定先收到的是假定先收到的存货先发出，并根据存货先发出，并根据这种假定的成本流转这种假定的成本流转顺序对发出存货和期顺序对发出存货和期末存货进行计价的方末存货进行计价的方法。法。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法( (五五) )发出材料及库存材料的计价发出材料及库存材料的计价20032003年年摘要摘要入库入库发出数量发出数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初

35、结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.00元元) )7 7购入购入500050002.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出20002000表表4 41 A1 A材料收发资料表材料收发资料表 【例【例1 1】某公司】某公司20032003年年6 6月份月份A A材料的入库、发出和结存材料的入库、发出和结存的有关资料见表的有关资料见表4 41 1。表表4 42 A2 A材料明细账材料明细账( (先进先出法先进先出法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字

36、字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840030002.20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.20940030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例【例1 1】根据表】根据表4 41

37、1采用先进先出法计算发出存货成本采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表和期末结存存货成本，见表4 42 2。 采用先进先出法，期末存采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价货成本比较接近现行的市场价值。值。 优点：使企业不能随意优点：使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：计价工作比较繁缺点：计价工作比较繁琐，而且当物价上涨时，会高琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。润和库存存货价值。 (1) (1)先进先出法先进先出法

38、(2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 与先进先出法相与先进先出法相反，它是以后收进的存反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，货先发出为假定前提，对发出存货按最后收进对发出存货按最后收进的单价进行计价的一种的单价进行计价的一种方法。方法。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 43 A3 A材料明细账

39、材料明细账( (后进先出法后进先出法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出40002.20880020002.00620010002.2015购入购入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出发出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026发出发出10002.4

40、0660010002.00200010002.2010002.0030本月合计本月合计80001820090002020010002.002000 【例【例2 2】仍以表】仍以表4 41 1为例，采用后进先出法计算其存货为例，采用后进先出法计算其存货成本，见表成本，见表4 43 3。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 采用后进先出法使发出存采用后进先出法使发出存货成本接近市价，而库存存货货成本接近市价，而库存存货成本则偏离市价。成本则偏离市价。 优点：在物价持续上涨时优点：在物价持续上涨时期，使当期发出存货成本升高，期，使当期发出存货成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀利润降低，可以减少

41、通货膨胀对企业带来的不利影响，符合对企业带来的不利影响，符合会计的稳健性原则。会计的稳健性原则。 缺点：这种方法计算起来缺点：这种方法计算起来也比较繁琐。也比较繁琐。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 也叫全月一次加权平均法，也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的

42、存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的存货的发出成本和库存成本的方法。方法。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 月初结存存货的实际成本月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本 月初存货结存数量月初存货结存数量+本月收入存货数量本月收入存货数量加权平加权平均单价均单价= (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法

43、 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价加权平均单价 或月初结存存货实际成本本月收入或月初结存存货实际成本本月收入 存货实际成本本月发出存货实际成本存货实际成本本月发出存货实际成本 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个

44、别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 44 A4 A材料明细账材料明细账( (加权平均法加权平均法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.221998010002.222220 【例【例3 3】仍

45、以表】仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表4 44 4。 【例【例3 3】仍以表】仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计为例，采用加权平均法计算存货成本见表算存货成本见表4 44 4。 加权平均单价加权平均单价 (4000(400018200)18200)(2000(20008000)8000) 2.22(2.22(元元) ) 本月发出存货成本本月发出存货成本 900090002.222.2219980(19980(元元) ) 月末结存存货成本月末结存存货成本 100010002.222.22 或或40004000182001820019

46、98019980 2220(2220(元元) ) 优点：采用加权平均法，优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量考虑了不同批次进货的数量及单价，计算结果比较均衡；及单价，计算结果比较均衡；存货加权平均单价于期末一存货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货次计算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和数量，不记发出存货单价和金额，可以减少日常核算工金额，可以减少日常核算工作量。作量。 缺点：但这种方法平时缺点：但这种方法平时无法从账上提供发出和结存无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。加强对存货的日常管理。 (1) (1)先进

47、先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 亦称移动加权平均法，亦称移动加权平均法，指本次收货的成本加原有库指本次收货的成本加原有库存的成本，除以本次收货数存的成本，除以本次收货数量加原有存货数量，据以计量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。 移动平均法与加权平均移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同，不法的计算原理基本相同，不同的是加权平均法一个月计同的是加权平均法一个月

48、计算一次单位成本，而移动平算一次单位成本，而移动平均法每收进一次存货，就计均法每收进一次存货，就计算一次单位成本。算一次单位成本。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法本批发出存货成本本批发出存货成本本批发出存货数量本批发出存货数量存

49、货当前移动平均单价存货当前移动平均单价=本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量移动平移动平均单价均单价 在移动平均单价除不尽在移动平均单价除不尽的情况下，为了保证账簿记的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于录的对应性及完整性，便于核查账面数额，应先确定结核查账面数额，应先确定结存存货成本，然后按本次发存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本出前余额减去结存存货成本的方法计算发出存货成本。的方法计算发出存货成本。表表4 45 A5 A材料明细账材料明细账( (移

50、动平均法移动平均法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100070002.141500012略略略略发出发出4000214642015购入购入30002.40720060002.271362020发出发出20002.27454040002.27908026发出发出30002.27681010002.27222030本月合计本月合计80001820090002.221993010002.27

51、2220 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计算存货成为例，采用移动平均法计算存货成本，见表本，见表4-54-5。 6 6月月7 7日发出日发出A A材料移动平均单价计算如下材料移动平均单价计算如下( (保保留小数点后两位留小数点后两位) )：A A材料移动平均单价材料移动平均单价 (4000(400011000) 11000) (2000(20005000)5000) 2.14(2.14(元元) ) 6 6月月1212日发出存货成本计算如下：日发出存货成本计算如下：结存存货成本结存存货成本 300030002.142.146420(6420(元元) )发出存货成本

52、发出存货成本 1500015000642064208580(8580(元元) ) 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计为例，采用移动平均法计算存货成本，见表算存货成本，见表4-54-5。 优点：采用移动平均法，优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。存的存货成本比较客观。 缺点：由于每收进一次都缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁算工作量较大，对

53、收发货频繁的企业不适用。的企业不适用。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 又称个别认定法、具体辨又称个别认定法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐认法或分批实际法，是通过逐一辨认各批发出存货和期末存一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。 (1

54、) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法每批每批( (次次) )存货发出成本存货发出成本该批该批( (次次) )存货发出数量存货发出数量该批该批( (次次) )存货存货 收入时的实际单位成本收入时的实际单位成本 【例【例5 5】仍以表】仍以表

55、4 41 1为例。经具体辨认，为例。经具体辨认，6 6月月1212日发出存货日发出存货40004000件中，有件中，有10001000件为期初存货，件为期初存货，30003000件为件为7 7日购进存货；日购进存货；2020日发出存货日发出存货20002000件为件为7 7日购进存货；日购进存货；2626日发出存货日发出存货30003000件为件为1515日购进存日购进存货。货。本月发出存货成本本月发出存货成本 100010002.002.00300030002.202.2020002000 2.202.20300030002.402.40 20200(20200(元元) )本月结存存货成本本

56、月结存存货成本 100010002.002.002000(2000(元元) ) 优点：采用这种方法，计优点：采用这种方法，计算发出存货成本和期末存货的算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。成本比较准确、合理。 缺点：在具体操作中，必缺点：在具体操作中，必须对存货的收、发、存逐批认须对存货的收、发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。定，因而工作量大，难度也大。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 采用该法要求具备必要的采用

57、该法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辨条件：一是存货必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细别认定的；二是必须要有详细的记录，以掌握每种的记录，以掌握每种( (批批) )存货存货收、发、存的具体情况。收、发、存的具体情况。 适用范围：个别计价法适适用范围：个别计价法适用于容易识别、存货品种数量用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。珠宝等贵重物品。 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均

58、法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 (1) (1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 毛利率法是根据本期销毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际售净额乘以上期实际( (或本或本期计划期计划) )毛利率匡算本期销毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方货成本和期末存货成本的方法。该法适用于商业批发企法。该法适用于商业批发企业。业。 (1) (1)先进先出法先进先出法

59、(2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额100销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本 本期销售成本本期非销售付出存货成本本期销售成本本期非销售付出存货成本 【例【例6 6】某批发公司月初百货类存货】某批发公司月初百货类存货200 000200 000元，本月购货元，本月购货400 000400 0

60、00元，本月商品销售收入净额元，本月商品销售收入净额440 000440 000元，上季度该类商品毛利率为元，上季度该类商品毛利率为2525。计算。计算本月已销售存货和月末存货的成本。本月已销售存货和月末存货的成本。销售毛利销售毛利4400004400002525110000(110000(元元) )销售成本销售成本440000440000110000110000 330000(330000(元元) )期末存货成本期末存货成本 200000200000400000400000330000330000 270000(270000(元元) ) 由于毛利率本身是估计由于毛利率本身是估计的，且通常按存