广告宣传业务涉及税务问题

1、W百货连锁有限公司成立于2012年9月29日，主营化妆品、服装鞋帽、皮革制品、黄金首饰、家用电器、日用百货等商品的零售。2013年至2015年W公司在销售过程中向供应商收取与销售额挂钩的广告促销费，全部作为广告费收入按6%的增值税税率缴纳了增值税。稽查人员发现了该问题，认为与销售额挂钩的广告营销费用应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。A公司被追缴相应的增值税及附加。0W公司财务人员解释：该公司因营销需要确实向供应商按销售额的一定比例收取了广告促销费用，按营改增后“现代服务业广告服务”的适用税率6%申报缴纳了增值税。稽查人员解释：根据相关政策法规，向供应商收取的与销售数量或销售额

2、挂钩的营销费用，应当按照平销返利行为依照所购货物适用增值税税率，冲减当期增值税进项税额。1一、国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。由于公司所购货物的适用增值税税率均为17%，因此应按17%作进项税额转出。2企业采取折扣方式销售货物，应如何确认销售额3实务中，折扣有两种类型，一种是商业折扣，另一种是现金折扣。企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，债权人为鼓励债务

3、人在规定的时限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。根据国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）的规定： 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。因此，企业采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按扣除商业折扣后的金额确认销售额。 企业采取现金折扣方式销售货物，现金折扣具有融资费用性质，且销售额和折扣额不在同一张发票上分别注明，所以不能按扣除现金折扣后的金额确认销售额。返利4 为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。1、直接返

4、还货款要做到直接返还货款并符合税法关于折扣的规定，可采取两种方法：（1）开具红字专用发票国税函20061279号文件做出规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）的有关规定开具红字增值税专用发票。”根据此规定，返利可以名正言顺地通过开具红字专用发票直接返还给经销商。需注意的是根据现行增值税专用发票使用规定，开具红字专用发票需要购买方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单并经批准，也就是

5、说支付返利需要经过税务机关审批的程序。返利5 红字发票由于会减少企业缴纳的税金，因此属于税务机关严格管制的操作，不仅手续繁琐，工作量极大而且容易引起税务机关的关注和质疑。 来自前乐购超市的税务总监的戴先生说，“面对这样的情况，我给的建议是，如果可以分期，就尽量分摊在之后几期的销售中，且不要一下给太大的折扣；同时，企业在与税务机关沟通的时候，需要有法律文本和内部的交易安排的文档作为支持；不过企业还是应适当减少事后折扣，鼓励使用即时折扣，或者按季度跟踪销售额并用预估的方式先给出一定的折扣，再在年底的时候进行调差。”返利62）对返利先提取、待考核后再支付（或不支付）采取这种方法，要在每次销售时就将返

6、利作为商业折扣体现在发票上，但仍折扣前的金额向经销商收款，多收款项视为经营保证金，以后若达到返利条件，可以直接返还，若未达到返利条件，多收款项转为收入，并按价外费用的规定缴纳增值税。企业采取买一赠一方式销售货物，所得税处理如何处理7根据国家税务总局局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。因此，企业进行所得税处理时，应将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入。即，销售的商品要确认收入，赠与的商品也要

7、确认收入，只不过这种确认不会造成收入总额的增加，相当于是一种折扣销售。实物折扣8 实物折扣是指未在发票上注明的折扣，例如发票内容为销售10件，而实际交给客户11件。实物折扣在增值税和企业所得税方面都存在风险，因此企业不应采用。 另外应注意数量折扣与实物折扣的区别。数量折扣指在发票的“数量”栏中同时反映购买数量和折扣数量，但没有单独注明折扣的金额。数量折扣实际属于发票开具不规范，不能按实物折扣进行税务处理企业在业务宣传、广告等活动中，向客户赠送礼品91、如果企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向客户赠送礼品，则是交际应酬费属于业务招待费支出，根据企业所得税法实施条例第四十三条规定扣除；2、属于

8、广告、业务宣传费的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（饮料行业30%）根据财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201248号）第一条规定，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。10免费样品、免费品尝11 对免费样品、免费品尝的会计处理应记为业务宣传费。税务处理时应注意是外购的商

9、品还是自产产品。 在增值税方面，将外购的商品用于免费样品、免费品尝是广告宣传行为。如果是自产产品，属于增值税暂行条例实施细则第四条规定的“将自产或委托加工的货物用于非应税项目”，按视同销售的规定缴纳增值税。 在企业所得税方面，如果是外购的商品，直接按库存商品成本转入业务宣传费即可。如果是自产产品，除按库存商品成本转入业务宣传费进行会计处理外，还应视同对外销售。企业采取买一赠一方式销售货物，增值税如何处理12根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条第（八）款的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物计算缴纳增值税。因此，企业在进行增值税处理时，对于无偿赠送的货物要视同销

10、售并缴纳增值税。但是，企业如果将赠品从总体销售的价格中剥离出来，使赠品的价格在开具的发票中得到独立的体现，这就使赠品成为正常的销售商品，而不是视同销售的商品，可以按实际收到的销售金额缴纳增值税。某企业店庆时开展“购物满98元送折扣券18元”的促销活动，企业能否按扣除折扣券的金额缴纳增值税？消费者使用折扣券购买货物时，企业应如何缴纳增值税？13 企业的折扣券是在消费者购物付款后才赠送的，且消费者是按照商品的标价据实付款的，对持券的消费者来说，只有再次购物时才能使用折扣券，所以，折扣券并不是对所购商品价款的实质折扣。 依照现行税法，企业应按实际收到的销售金额缴纳增值税，不能扣除折扣券金额。 消费者

11、使用折扣券抵价购买商品时，如果企业把折扣券视同商业折扣，并在同一张发票上分别注明的，那么可以按扣除折扣券的金额确认应税销售收入并缴纳增值税；消费者使用折扣券抵价购买商品时，如果企业将折扣券视作无偿赠送，没有以折扣形式体现，那么折扣券抵价金额应视同销售缴纳增值税。如果促销活动以“购物满98元送加量，再选购价值18元的商品，总价不变”的形式进行，企业是否可以按实际收到的售货金额缴纳增值税14根据国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明的，可按折扣后的销售额缴纳增值税。因此，只要企业在同一张

12、发票上注明赠品、数量和折扣额，就可以按实际收到的售货金额缴纳增值税，否则，应当按照标价总额计算缴纳增值税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，该如何征税？能否开具增值税专用发票？15 根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）的规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。16二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本