《企业会计准则投资》ppt课件

1、企业会计准那么企业会计准那么投资投资发布时间：发布时间：1998.6.24施行时间：施行时间：1999.1.1修订时间：修订时间：2001.1.18施行范围：修订前上市公司，修订后施行范围：修订前上市公司，修订后 股份公司，鼓励其他股份公司，鼓励其他原条款内容原条款内容修改后内容修改后内容差异比较差异比较原准则中投原准则中投资计价中的资计价中的“实际投资“实际投资成本”成本”改为改为“初始“初始投资成本”投资成本” 因股权投资成本不但有最初的实际因股权投资成本不但有最初的实际投资成本，而且需按照占被投资单位投资成本，而且需按照占被投资单位净资产额再次确定的成本。所以如此净资产额再次确定的成本。

2、所以如此规定更为准确。规定更为准确。公允价值定公允价值定义义取消取消 由于对非货币性交易准则和债务重由于对非货币性交易准则和债务重组准则的直接利用，本准则中不再涉组准则的直接利用，本准则中不再涉及及“公允价值”概念。“公允价值”概念。以非现金资以非现金资产对外投资产对外投资会计处理会计处理取消取消 按非货币性交易处理。按非货币性交易处理。新增：以债新增：以债务重组取得务重组取得的投资会计的投资会计处理处理 按债务重组业务进行处理。按债务重组业务进行处理。新旧投资准那么的比照新旧投资准那么的比照一、根本要求一、根本要求 一企业应根据投资对象的变现才能及投资目的，对投一企业应根据投资对象的变现才能

3、及投资目的，对投资进展适当的分类。按照投资的变现才能及投资目的，通常可资进展适当的分类。按照投资的变现才能及投资目的，通常可分为短期投资和长期投资两类。分为短期投资和长期投资两类。 企业应在划分短期和长期投资的根底上，再按照投资性质企业应在划分短期和长期投资的根底上，再按照投资性质进展分类，并根据不同的性质进展相应的会计核算。进展分类，并根据不同的性质进展相应的会计核算。 二企业应按照本准那么的规定，正确地确定投资本钱、二企业应按照本准那么的规定，正确地确定投资本钱、确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。 三短期投资的本钱与市价孰低，可按投资总体、投资

4、三短期投资的本钱与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；假如某项短期类别或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；假如某项短期投资比较重大如占整个短期投资投资比较重大如占整个短期投资10及以上，那么应按单及以上，那么应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价损失准备。项投资为根底计算并确定计提的跌价损失准备。 长期投资的减值，应以单项投资为根底计算并确定计提的长期投资的减值，应以单项投资为根底计算并确定计提的减值准备。减值准备。 四企业应正确记录和反映各项投资所发生的本钱和损四企业应正确记录和反映各项投资所发生的本钱和损益。对外投资的核算，一般需要设置以下科目：益。对外

5、投资的核算，一般需要设置以下科目： 1.短期投资。核算企业持有的可以随时变现并且持有时短期投资。核算企业持有的可以随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。在间不准备超过一年的投资。在“短期投资科目下，应按股票、短期投资科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进展明细核算。债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进展明细核算。 2.长期股权投资。核算企业持有各种长期股权性质的投长期股权投资。核算企业持有各种长期股权性质的投资。在资。在“长期股权投资科目下，应按被投资单位设置明细帐长期股权投资科目下，应按被投资单位设置明细帐进展明细核算。进展明细核算。 3.长期债权投资。核算企业持有各

6、种长期债权性质的投长期债权投资。核算企业持有各种长期债权性质的投资，包括长期债券投资和其他债权投资。在资，包括长期债券投资和其他债权投资。在“长期债权投资长期债权投资科目下还应设置科目下还应设置“长期债券投资和长期债券投资和“其他长期债权投资明其他长期债权投资明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设置明细帐进展明细核算。置明细帐进展明细核算。 4.“短期投资跌价准备。核算短期投资采用短期投资跌价准备。核算短期投资采用本钱与市价孰低计价时，计提的市价低于本钱的本钱与市价孰低计价时，计提的市价低于本钱的损失准备。损失准备。 5.

7、“长期投资减值准备。核算长期投资计提长期投资减值准备。核算长期投资计提的减值准备。的减值准备。 6.“应收股利。核算投资应收的现金股利。应收股利。核算投资应收的现金股利。 7.“应收利息。核算企业持有的分期付息债应收利息。核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在权投资应收的利息在“长期债权投资科目核算，长期债权投资科目核算，不在不在“应收利息科目核算。应收利息科目核算。 8.“投资收益。核算企业投资所发生的损益。投资收益。核算企业投资所发生的损益。“投资收益科目的期末余额，应转入投资收益科目的期末余额，应转入

8、“本年利本年利润科目，结转后无余额。润科目，结转后无余额。 二、说明二、说明 一关于引言一关于引言 本准那么不涉及外币投资的折算、证券经营业本准那么不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由证券经营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相关会计准那么标准，不属于本准那么所标准的范相关会计准那么标准，不属于本准那么所标准的范围。围。 在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其在债务重组情况下，债权人将债权转为股权，其会计处理按照会计处理按照?企业会计准那么企业会计准那么债务

9、重组债务重组?的规的规定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，定执行，但债权人将债权转为股权后的会计处理，应按本准那么有关短期股权投资或长期股权投资的应按本准那么有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。规定执行。 1.投资，指企业为通过分配来增加财富，或为投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准那么所指的投资，仅包括对外投另一项资产。本准那么所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业获得的为资，如各种股票投资、债券投资等，企业获得的为使其增值而持有的资产不含对外投资，如

10、存货、使其增值而持有的资产不含对外投资，如存货、固定资产等不属于本准那么所指的投资。固定资产等不属于本准那么所指的投资。 2.短期投资，指可以随时变现并且持有时间不短期投资，指可以随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以准备超过一年的投资，短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合其他能随时变现的投资，作为短期投资，应当符合以下两个条件：以下两个条件： 1在公开市场

11、交易并且有明确市价；在公开市场交易并且有明确市价； 2持有投资作为剩余资金的存放形式，持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。并保持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超过一年，短期投资的持有期间通常不超过一年，但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改变作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的，即改短期持有为长期持有。投资目的，即改短期持有为长期持有。 3.长期投资，指短期投资以外的投资。长长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资期投资按照投资性质可以分为长期股

12、权投资和长期债权投资。和长期债权投资。 长期债权投资又可按照投资对象分为债长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。券投资和其他债权投资。 长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：分为以下四种类型： 1控制控制 2共同控制共同控制 3重大影响重大影响 4无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响1控制，是指有权决定一个企业的财务和经营控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。本准那么所指的控制包括：本准那么所指的控制包括：

13、 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位50以上的表以上的表决权资本。决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以或以下的表决权资本，但具有本质控制权的。投资企业下的表决权资本，但具有本质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有本质控制权，可以通过以下对被投资单位是否具有本质控制权，可以通过以下一项或假设干项情况断定：一项或假设干项情况断定： 第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有第一、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位被投资单位50以上表决权资本的控制权。例如，以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司40的表决

14、权资本，的表决权资本，C公司拥有公司拥有B公司公司30的表决权资本，的表决权资本，D公司拥有公司拥有B公司公司30的的表决权资本。表决权资本。A公司与公司与C公司达成协议，公司达成协议，C公司在公司在B公司的权益由公司的权益由A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下，A公司公司本质上拥有本质上拥有B公司公司70表决权资本的控制权，说明表决权资本的控制权，说明A公司本质上控制公司本质上控制B公司。公司。 A公司公司C公司公司D公司公司B公司公司40%30%30%第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，投资单位的财务和

15、经营政策。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司45的表决权资本，同时，根据协议，的表决权资本，同时，根据协议，B公司公司的董事长和总经理由的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权负责公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理。在这种情况下，公司的经营管理。在这种情况下，A公司虽然只公司虽然只拥有拥有B公司公司45的表决权资本，但由于的表决权资本，但由于B公司的董公司的董事长和总经理均由事长和总经理均由A公司派出，公司派出，A公司可以通过其公司可以通过其派出的董事长和总经理对派出的董事长和总经理对B公司进展经营管理，到公司进展经营管理，到达对达对B公司的财务和经营政策施行控制的权利，那公司的财务和经

16、营政策施行控制的权利，那么说明么说明A公司本质上控制公司本质上控制B公司。公司。第三、有权任免被投资单位董事会等类似权第三、有权任免被投资单位董事会等类似权利机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企利机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位业拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以到达据章程、协议等有权任免董事会的董事，以到达本质上控制的目的。本质上控制的目的。 第四、在董事会或类似权利机构会议上有半第四、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业

17、拥有被投资单位有被投资单位50或以下表决权资本，但可以控或以下表决权资本，但可以控制被投资单位董事会等类似权利机构的会议，从制被投资单位董事会等类似权利机构的会议，从而可以控制其财务和经营政策，使其到达本质上而可以控制其财务和经营政策，使其到达本质上的控制。的控制。 2共同控制，是指按合同约定对某项经济活共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。本准那么所指的共同控制，仅指动所共有的控制。本准那么所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同产等。共同控制实体，是指由两个或多个企

18、业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或假设干方共同决定。必须由投资双方或假设干方共同决定。 3重大影响，是指对一个企业的财务和经重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。营政策有参与决策的权利，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符

19、合以下情况之一的，也以下的表决权资本，但符合以下情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：应确认为对被投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似的权利机构中在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表，并享有相应的事会或类似的权利机构中派有代表，并享有相应的本质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参本质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定，从而到达对该单位施加与被投资单位政策的制定，从而到达对该单位施加重大影响。重大影响。 参与被投资单位的政

20、策制定过程。在这种情参与被投资单位的政策制定过程。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加重大影响。意见，由此可以对该单位施加重大影响。 向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权利并负责被投资单位的财务和经营活动，从员有权利并负责被投资单位的财务和经营活动，从而能对被投资单位施加重大影响。而能对

21、被投资单位施加重大影响。 依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的消费经营需要依赖对方的技术或由于被投资单位的消费经营需要依赖对方的技术或技术资料，从而说明投资企业对被投资单位具有重技术资料，从而说明投资企业对被投资单位具有重大影响。大影响。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。重大影响的情形。4无控制、无共同控制且无重大影响，无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。详细表现为：是指除上述三种类型以外的情况。详细表现为： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被

22、投资单位20以下以下的表决权资本，同时不存在其他施行重大影响的表决权资本，同时不存在其他施行重大影响的途径。例如，的途径。例如，A企业拥有企业拥有B企业企业15的表决的表决权资本，同时也无其他施行重大影响的途径，权资本，同时也无其他施行重大影响的途径，那么说明那么说明A企业对企业对B企业无控制、无共同控制企业无控制、无共同控制且无重大影响。且无重大影响。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20或以上的或以上的表决权资本，但本质上对被投资单位不具有控制、表决权资本，但本质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。例如：共同控制和重大影响。例如：B企业由企业由A企业和企业和C企

23、企业共同投资建立，业共同投资建立，A企业拥有企业拥有B企业企业25表决权资本，表决权资本，C企业拥有企业拥有B企业企业75表决权资本，假设表决权资本，假设A企业除了企业除了拥有拥有B企业企业25的表决权资本外，无其他施行重大影的表决权资本外，无其他施行重大影响的途径。在这种情况下，说明响的途径。在这种情况下，说明C企业控制企业控制B企业，企业，A企业对企业对B企业不具有施行重大影响的才能。又如，企业不具有施行重大影响的才能。又如，A企业拥有企业拥有B企业企业54的表决权资本，但的表决权资本，但B企业已宣企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，告破产，正处于破产清算过程中，A企业对企业对B企业的企

24、业的控制才能受到限制，说明控制才能受到限制，说明A企业对企业对B企业不再具有控企业不再具有控制才能。制才能。 4.本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。本本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。本钱法通常对长期股权投资而言，在本钱法下，长期钱法通常对长期股权投资而言，在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价，其后，除了投股权投资以获得股权时的本钱计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，资的帐面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净仅限于所获得的

25、被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。利润的分配额。 5.权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的帐面价值进展调整的方法。权益法通常动对投资的帐面价值进展调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权长期股权投资的帐面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他

26、所有者权益工程的变动。发生的净亏损以及其他所有者权益工程的变动。 6.债券投资溢价或折价。例如：某企业债券投资溢价或折价。例如：某企业1997年年3月以月以310 000元的价格购入元的价格购入1997.1.1发行的三年期债发行的三年期债券，债券面值券，债券面值300 000元，年利率元，年利率8%，那么溢价为：，那么溢价为： 310 000300 000300 0008%122 6000三关于短期投资三关于短期投资 1.短期投资初始本钱确实定短期投资初始本钱确实定 短期投资获得时的本钱，是指获得短期投资时短期投资获得时的本钱，是指获得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费实际

27、支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。用。 以下实际支付的价款中所包含的股利和利息不构以下实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资本钱：成投资本钱： 1短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。告而尚未领取的现金股利。2短期债券投资实际支付的价款中包含的自发短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日起至获得日止的分期付息债券的利息。行日起至获得日止的分期付息债券的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理：短期投资的现金股利和利息，按以下规定处理： 1短期投资持有期间所

28、获得的现金股利或利短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除获得时已记入应收工程的现金股利或利息外，息，除获得时已记入应收工程的现金股利或利息外，以实际收到时作为投资本钱的收回，以实际收到时作为投资本钱的收回，冲减短期投资冲减短期投资帐面价值。帐面价值。 2短期投资获得时投资本钱中包含的已宣告短期投资获得时投资本钱中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。收利息，不冲减短期投资的帐面价值。3.短期投资的期末计价短期

29、投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准那么的规定按本准那么的规定采用本钱与市价孰低法。采用本钱与市价孰低法。市价，市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在详细计算是指在证券市场上挂牌的交易价格，在详细计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。采用本钱与市价孰低计价时，用本钱与市价孰低计价时，可根据企业的详细情可根据企业的详细情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计

30、算并确定计提的跌价损失准备；算并确定计提的跌价损失准备；假如某项短期投假如某项短期投资比较重大如占整个短期投资资比较重大如占整个短期投资10及以上，及以上，那么应按那么应按单项投资单项投资为根底计算并确定计提的跌价为根底计算并确定计提的跌价损失准备。损失准备。 4.短期投资的处置短期投资的处置 处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期

31、外，不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。投资跌价准备待期末时再予以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱。例如，平均本钱确定其处置部分的本钱。例如，A企业购企业购置某股票置某股票5000股，其投资本钱为股，其投资本钱为30000元，每股本钱元，每股本钱为为6元，二个月后又购入该一样股票元，二个月后又购入该一样股票5000股，每股本股，每股本钱为钱为5元。假设元。假设A企业出售该股票的企业出售该股票的40，其出售该，其出售该项股票的本钱为项股票的本钱为 500065000540220

32、00元。元。 四关于长期债权投资四关于长期债权投资 1.长期债权投资本钱确实定长期债权投资本钱确实定 长期债权投资本钱，是指获得长期债权投资长期债权投资本钱，是指获得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。获得的分期付息到期归还本金的债券，其实用。获得的分期付息到期归还本金的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至获得日止的利际支付的价款中含有自发行日起至获得日止的利息，作为应收工程单独核算；获得的到期还本付息，作为应收工程单独核算；获得的到期还本付息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起息的债券，其实际支付的价款中含有自发行日起至

33、获得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。至获得日止的利息，在长期债权投资中单独核算。 例如，例如，A企业企业1997年年7月月1日，以日，以520000元的元的价格购入价格购入1997年年1月月1日发行的五年期债券，债券日发行的五年期债券，债券年利率年利率8，债券面值，债券面值500 000元。那么元。那么A企业购置企业购置债券的投资本钱为债券的投资本钱为500 000元元520 000500 00082；债券发行日至购置日止的应收利；债券发行日至购置日止的应收利息为息为20000元元50000082。2.长期债权投资的利息长期债权投资的利息 长期债权投资利息按以下规定处理：长期债权投资利息

34、按以下规定处理： 1长期债权投资应当按期计提利息，计提的长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益假设不考虑溢价或折价。投资收益假设不考虑溢价或折价。 2持有的持有的一次还本付息一次还本付息的债权投资，应计未的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值增加投资的帐面价值；分分期付息期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为时作为应收利息应收利息单独核算，不增加投资的帐面价值。单独核算，不增加投资的帐面价值。 3实际收到的分期

35、付息长期债权投资利息，实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。权利息，冲减长期债权投资的帐面价值。3.长期债券投资的溢价或折价长期债券投资的溢价或折价 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价债券投资本钱相关债券投资溢价或折价债券投资本钱相关费用债券发行日至购置日止的应收利息债券费用债券发行日至购置日止的应收利息债券面值面值 4.债权投资相关费用的处理债权投资相关费用的处理 企业为获得债权投资所发生的税金、手续费等相企业

36、为获得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，按以下规定处理：关费用，按以下规定处理： 1所发生的相关费用数额不大的，可采用一次所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于获得时直接计入当期投资收益。摊销方法，于获得时直接计入当期投资收益。 2所发生的相关费用数额较大的，可采用分次所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，应在的相关费用，应在“长期债权投资科目中单独核长期债权投资科目中单独核算。算。 5.长

37、期债权投资的处置长期债权投资的处置 处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。长期债权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备。例结转已计提的减值准备。 五关于长期股权投资五关于长期股权投资 1.长期股权初始投资本钱确实定长期股权初

38、始投资本钱确实定 长期股权投资获得时的本钱，是指获得长期股长期股权投资获得时的本钱，是指获得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。关费用。1以支付现金获得的长期股权投资，按支付以支付现金获得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，费等相关费用。例如，A企业购入企业购入B企业股票以备长企业股票以备长期持有，支付购置价格期持有，支付购置价格9 000 000元，另支付税金、元，另支付税金、手续费等相关费用手续费等相关费用40 000元，那么元，那

39、么A企业获得企业获得B企业企业股权的投资本钱为股权的投资本钱为9 040 000元。企业获得的长期股元。企业获得的长期股权投资，假如实际支付的价款中包含已宣告而尚未权投资，假如实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。2以放弃非现金资产获得的长期股权投资。以放弃非现金资产获得的长期股权投资。适用非货币交易准那么。适用非货币交易准那么。 3以债务重整获得的投资，其初始投资以债务重整获得的投资，其初始投资本钱应按本钱应按?企业会计准那么企业会计准那么债务重整债务重整?的规的规定执行。定执行。 4原采用本钱法核算的长期股权投资改原

40、采用本钱法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐面价值加上追加投资本钱等作为初始投资本钱。面价值加上追加投资本钱等作为初始投资本钱。2.长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法 1本钱法的适用范围本钱法的适用范围企业持有的长期股权投资，在以下情况下应采企业持有的长期股权投资，在以下情况下应采用本钱法核算：用本钱法核算： 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。且无重大影响。 不准备长期持有被投资单位的股份。这种情不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时不准备长期

41、持有被投资况是指，投资企业在投资时不准备长期持有被投资单位的股份。单位的股份。 被投资单位在严格的限制条件下经营，其向被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的才能受到限制。投资企业转移资金的才能受到限制。 2本钱法的核算方法本钱法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时投资时 的投资本钱增加长期股权投资的帐面价值。的投资本钱增加长期股权投资的帐面价值。 被投资单位宣揭露放分派的利润或现金股利，被投资单位宣揭露放分派的利润或现金股利，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益，投资单位应按应享有的部分，确认为当期投资收益

42、，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在承受投资后产生的累积净利润的分配额。资单位在承受投资后产生的累积净利润的分配额。3.长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 1权益法的适用范围权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资

43、应中止采用权益法，改按本钱法核算。股权投资应中止采用权益法，改按本钱法核算。 2权益法的核算方法权益法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的帐面价值。加投资时的投资本钱增加长期股权投资的帐面价值。 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的帐面价值。而相应调整长期股权投资的帐面价值。3股权投资差额确实定股权投资差额确实定 股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资本钱与享有被投资单位所有者权益份额的资

44、时，投资本钱与享有被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算：有的部分。股权投资差额一般可按以下公式计算： 股权投资差额投资本钱投资时被投资单位所股权投资差额投资本钱投资时被投资单位所有者权益有者权益投资持股比例投资持股比例 例如，例如，B公司以公司以1 200 000元购置元购置A公司公司100的股的股权，购置日权，购置日A公司有表决权资本的所有者权益为公司有表决权资本的所有者权益为1 000 000元，那么股权投资差额为：元，那么股权投资差额为：12000001000000

45、100 200 000元。元。 股权投资差额应按本准那么规定分期平均摊销，股权投资差额应按本准那么规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资本钱超过应资期限摊销；没有规定投资期限的，投资本钱超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过不超过10年含年含10年的期限摊销；投资本钱低于应年的期限摊销；投资本钱低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于不低于10年含年含10年的

46、期限摊销，摊销金额计入当年的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。期投资收益。 4.股票股利的处理股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。股份的变化情况。 5.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。长期股权投资帐面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准处置长期股权投资时，应同时结

47、转已计提的减值准备，原计入资本公积准备工程的金额也应一并转入备，原计入资本公积准备工程的金额也应一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备。比例结转已计提的减值准备。 六长期投资的减值六长期投资的减值 按本准那么规定，企业应对长期投资的帐面按本准那么规定，企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进展检查。对有市价的长期投价值定期地逐项进展检查。对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹资，是否应当计提减值准备，可以根据以

48、下迹象判断：象判断： 1市价持续市价持续2年低于帐面价值。年低于帐面价值。 2该项投资暂停交易该项投资暂停交易1年。年。 3被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位当年发生严重亏损。 4被投资单位持续两年发生亏损。被投资单位持续两年发生亏损。 5被投资单位进展清理整顿、清算或出现被投资单位进展清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。其他不能持续经营的迹象。 七投资的划转七投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按本钱与市价短期投资划转为长期投资时，应按本钱与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的本钱，孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的本钱，长期投资本钱与短期投资帐面余额的差额，冲

49、减短长期投资本钱与短期投资帐面余额的差额，冲减短期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应期投资跌价准备；长期投资划转为短期投资时，应按投资本钱与帐面价值孰低结转，并按此确定的价按投资本钱与帐面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的本钱，短期投资的本钱与长期投值作为短期投资的本钱，短期投资的本钱与长期投资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。资帐面价值的差额，确认为当期投资损失。 八投资在财务报告中的披露八投资在财务报告中的披露 按照本准那么的要求，企业应在财务报告中披按照本准那么的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括：露与投资有关的事项包括： 1.当期发生的投资净损益，其中

50、重大的投资净当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益工程应单独披露。损益工程应单独披露。2.短期投资、长期债权投资和长期股权投资的短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。营企业、联营企业投资的部分应单独披露。3.当年提取的投资损失准备。这一披露要求是当年提取的投资损失准备。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额。跌价准备和长期投资减值准备的金额。 4.投资的计价方法。这一披露

51、要求是指，在会投资的计价方法。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用本钱与市价孰低等。的计价采用本钱与市价孰低等。 5.短期投资的期末市价。这一披露要求是指，短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资工程中单独披露，或在会应在资产负债表短期投资工程中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。的市价。 6.投资总额占净资产的比例。这一披露要求是投资总额占净资产的比例。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短指，

52、在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。比例。 7.采用权益法时，投资企业与被投资单位会计采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表政策的重大差异。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。同等。 8.投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一投资变现及投资收益汇回的重大限制。这一披露要求是指，在会计

53、报表附注中应披露投资变现披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等。受到限制等。 三、短期投资举例 例1 1：A A企业于19971997年2 2月2020日以银行存款购入以下公司的股票作为短期投资： 项目项目 股数股数 单价单价 税费税费 投资成本投资成本 青岛啤酒青岛啤酒 10000 7.28 400 73 200 一汽金杯一汽金杯 15000 6.05 550 91 300 五粮液五粮液 12000

54、 59.60 4000 719 200 合计合计 883 700 会计分录如下：会计分录如下： 借：短期投资借：短期投资股票青岛啤酒股票青岛啤酒 73200 短期投资短期投资股票一汽金杯股票一汽金杯 91300 短期投资短期投资股票五粮液股票五粮液 719200 贷：银行存款贷：银行存款 883700 例例2：上述：上述A企业企业1997年年5月月15日以银行存款购入日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价股，作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止

55、日为元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为5月月20日。另支付相关税费日。另支付相关税费1100元。元。A企业于企业于6月月26日收到第一百货发放的现金股利。日收到第一百货发放的现金股利。A企业的会计处企业的会计处理如下：理如下： 1计算投资本钱计算投资本钱 成交价成交价250008.7 217 500 加：税费加：税费 1100 减：已宣告现金股利减：已宣告现金股利250000.2 5 000 投资本钱投资本钱 213 6002购入短期投资的会计分录购入短期投资的会计分录 借：短期投资借：短期投资股票第一百货股票第一百货 213 600 应收股利应收股利第一百货第一百货 5 000 贷

56、：银行存款贷：银行存款 218 600 3收到现金股利的会计分录收到现金股利的会计分录 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收股利贷：应收股利 5000 例例3：一汽金杯公司：一汽金杯公司1997年年5月月4日宣告于日宣告于6月月10日发放股利，每日发放股利，每10股派股派2股股票股利，每股派股股票股利，每股派0.1元元的现金股利，其他资料如例的现金股利，其他资料如例1和例和例2。A企业的会计企业的会计处理如下：处理如下： 1收到现金股利时收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款15 0000.1 1500 贷：短期投资贷：短期投资股票一汽股票一汽 1500 因分配的是上年度的赢利因分配

57、的是上年度的赢利2宣告分派的股票股利，宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只企业不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票作备查登记，登记增加一汽金杯股票3000股，由股股，由股票股利所得。获得股利后的每股本钱为票股利所得。获得股利后的每股本钱为4.99元元913001500150003000。 例例4：上述：上述A企业企业1997年年6月月1日购入日购入B企业企业1996年年1月月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为面值总额为300 000元，年利率元，年利率9，A企业按企业按355 000元的价格购入，另支付税费等相关费用元的价格购入，

58、另支付税费等相关费用1500元，该元，该债券利息到期与本金一起归还。同时，债券利息到期与本金一起归还。同时，A企业又购入企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率元，年利率8，A企业按企业按254 000元的价格购入，另元的价格购入，另支付税费等相关费用支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本元，该债券利息到期与本金一起归还。金一起归还。A企业作如下会计处理：企业作如下会计处理： 考虑到作为短期投资的债券，时间短，一般不核算应收利考虑到作为短期投资的债券，时间短，一般不核算应收利息，而是在实际收到利息时作为当期收好处理

59、息，而是在实际收到利息时作为当期收好处理1计算投资本钱计算投资本钱 B企业债券企业债券C企业债券企业债券 购入价格购入价格 355 000254 000 加：税费加：税费 1500 1000 投资本钱投资本钱 356 500255 000 2会计分录会计分录 借：短期投资借：短期投资B企业债券企业债券 356 500 短期投资短期投资C企业债券企业债券 255 000 贷：银行存款贷：银行存款 611 500 例例5：上述：上述A企业企业1997年年6月月20日出售一汽金杯日出售一汽金杯股份股份5000股，每股出售价格股，每股出售价格6.10元，扣除相关税元，扣除相关税费费200元，实际所得出

60、售价格元，实际所得出售价格30 300元。元。A企业的企业的会计处理如下：会计处理如下： 出售一汽金杯股票的本钱出售一汽金杯股票的本钱4.99500024950元元 借：银行存款借：银行存款30 300 贷：短期投资贷：短期投资股票一汽股票一汽 24 950 投资收益投资收益出售短期股票出售短期股票 5 350 例6:A6:A企业短期投资按本钱与市价孰低计价，其19971997年6 6月3030日短期投资本钱与市价金额如下：短期投资短期投资股票股票成本成本市价市价预计跌价预计跌价损益损益青岛啤酒青岛啤酒73 20070 000-3200一汽金杯一汽金杯64 85065 000150五粮液五粮液