无形资产课件

1、第七章第七章 无形资产无形资产学习目标学习目标 1、掌握无形资产的含义与特征、掌握无形资产的含义与特征 2、掌握无形资产初始计量、掌握无形资产初始计量 3、掌握无形资产后续计量、掌握无形资产后续计量 4、掌握无形资产减值与处置的会计处理、掌握无形资产减值与处置的会计处理第一节第一节 无形资产概述无形资产概述 一、无形资产的概念和特征一、无形资产的概念和特征 （一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权利权、

2、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。等。 （二）无形资产的特征：（二）无形资产的特征：v 无形资产具有以下特征：无形资产具有以下特征：由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源源无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态 无形资产具有可辨认性无形资产具有可辨认性无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产二、无形资产的分类二、无形资产的分类v按经济内容分类按经济内容分类v专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发人，对其发

3、明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权明专利权(期限期限20年年)、实用新型专利权和外观没计专利权、实用新型专利权和外观没计专利权（期限（期限10年）。年）。v商标商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权商标权指专门在指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利（期某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利（期限限10年）。年）。v土地使用权土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。土地使用权改变其用途用于赚取开发、利用、经营的权利。土地使用权改变其用

4、途用于赚取租金或资本增值的，就应为投资性房地产。租金或资本增值的，就应为投资性房地产。v著作权著作权又称版权，指作者列其创作的文学、科学和艺术又称版权，指作者列其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。作品依法享有的某些特殊权利。v特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。v非专利技术非专利技术，也称专有技术。它是指发明者未申请专利也称专有技术。它是指发明

5、者未申请专利或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进或不够申请专利的条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。按其来源分类按其来源分类v外来的无形资产：外购、接受投资、接受捐赠、通过债务重外来的无形资产：外购、接受投资、接受捐赠、通过债务重组、非货币性资产交换等。组、非货币性资产交换等。v自创的无形资产：自行开发、研制形成的。自创的无形资产：自行开发、研制形成的。按其使用寿命是否确定分类按其使用寿命是否确定分类v使用寿命有限的无形资产：使用寿命有限的无形资产：v使用寿命不确定的无形资产使用

6、寿命不确定的无形资产三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件v某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的定义，并同时满足下列条件。定义，并同时满足下列条件。 v1与该无形资产有关的经济利益很可能流人企与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业业v2该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量 第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量v一、外购的无形资产一、外购的无形资产v外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其及直接归属于使该项资产达

7、到预定用途所发生的其他支出。他支出。v其中直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出：其中直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出：是指无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形是指无形资产达到预定用途所发生的专业服务费、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。不包括为引入新产品资产是否能够正常发挥作用的费用等。不包括为引入新产品进行的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达进行的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用到预定用途以后发生的费用v购买无形资产的价款超过正常信用条件延期购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有

8、融资性质的，无形资产的支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入未确认融资费用，应当在信用期限内采计入未确认融资费用，应当在信用期限内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。用实际利率法进行摊销，计入当期损益。例：见教材第例：见教材第115115例例7.27.2二、自行开发的无形资产二、自行开发的无形资产v自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，的确认

9、条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。师费等费用。v研究阶段研究阶段计划性：研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，计划性：研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查。并着手收集相关资料、进行市场调查。探索性：进一步的相关方面的准备，不会形成阶段性成探索性：进一步的相关方面的准备，不会形成阶段

10、性成果。果。v开发阶段开发阶段具有针对性：建立在研究阶段基础上具有针对性：建立在研究阶段基础上形成成果的可能性较大形成成果的可能性较大（一）研究与开发阶段的区分（一）研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目；应当区分研究阶段与开发对于企业自行进行的研究开发项目；应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。阶段分别进行核算。 （二）内部研究开发项目支出的确认（二）内部研究开发项目支出的确认v研究阶段的支出应计入当期损益研究阶段的支出应计入当期损益v开发阶段的支出确认为支出的条件：开发阶段的支出确认为支出的条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使

11、用或出售，在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，完成开发，并有能力使用或出有足够的技术、财务资源和其他资源支持，完成开发，并有能力使用或出售该无形资产售该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量开发阶段的支出能够可靠地计量v无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当予以费用化。全部无法区分研究阶段和开发阶

12、段的支出，应当予以费用化。全部计入当期损益计入当期损益。账务处理账务处理例：例：20072007年年1 1月月2 2日某公司经董事会批准研发某产品的日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费该公司在研发过程中发生材料费5 0005 000万元、人工万元、人工工资工资1 0001 000万元，其他费用万元，其他费用4 0004 000万元，总计万元，总计10 00010 000万元，其中符合资本化条件

13、的支出为万元，其中符合资本化条件的支出为6 0006 000万元。万元。20072007年年1212月月3131日，该专利技术已经达到预定用途。日，该专利技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 4000 -资本化支出资本化支出 6000 贷：原材料贷：原材料 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 银行存款银行存款 4000（2）2007年年12月月31日，该专利技术达到预定用途：日，该专利技术达到预定用途：借：管理费用借：管理费用 4000 无形资产无形资产 6000 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 4000

14、 -资本化支出资本化支出 6000三、投资者投入的无形资产三、投资者投入的无形资产v按投资合同或协议约定的价值入账按投资合同或协议约定的价值入账v投资合同或协议约定的价值不公允的，无形无形资投资合同或协议约定的价值不公允的，无形无形资产应当以其公允价值入账，入账价值与投资方在企产应当以其公允价值入账，入账价值与投资方在企业注册资本占有的份额的差额计入资本公积。业注册资本占有的份额的差额计入资本公积。例：见教材第例：见教材第117117例例7.47.4四、接受捐赠的无形资产四、接受捐赠的无形资产v捐赠者提供了有关凭据，按凭据中的金额加上应支捐赠者提供了有关凭据，按凭据中的金额加上应支付的相关税费

15、计价。付的相关税费计价。v没有提供有关凭据没有提供有关凭据同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上支付的税费计无形资产的市场价格估计的金额加上支付的税费计价。价。不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现不存在活跃市场的，应按其预计未来现金流量的现值计价值计价第三节第三节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产无形资产采用系统合理采用系统合理方法进行摊销方法进行摊销计入成计入成本费用本费用一、后续计量的原则一、后续计量的原则使用寿命不确使用寿命不确定的无形资产定的无形资产持有期内

16、持有期内不摊销不摊销期末减值测试，期末减值测试，如果发生减值，如果发生减值，计提准备计提准备二、使用寿命有限的无形资产的后续计量二、使用寿命有限的无形资产的后续计量v无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定法定寿命：法律、规章或合同的限制。如发明专利权法定寿命：法律、规章或合同的限制。如发明专利权20年，商年，商标权标权10年。年。经济寿命：以为企业带来经济利益的年限。经济寿命：以为企业带来经济利益的年限。源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，使用寿命源自合同性权利或其他法律权利取得的无形资产，使用寿命不应超过合同性权利或其他法宝权利的期限。不应超过合同性权利或其他法宝权利的期限。没

17、有明确的合同或法律规定的无形资产，应综合各方面情况。没有明确的合同或法律规定的无形资产，应综合各方面情况。如请专家认证或与同行业进行比较及依靠企业的历史经验来如请专家认证或与同行业进行比较及依靠企业的历史经验来确定无形资产的期限。确定无形资产的期限。v 无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定以及摊销的会无形资产摊销期、摊销方法、摊销金额的确定以及摊销的会计处理计处理摊销期：可供使用始摊销期：可供使用始 不再作为无形资产确认止不再作为无形资产确认止摊销方法：摊销方法：工作量法：有特定产量限制的专利权或特工作量法：有特定产量限制的专利权或特许经营权许经营权直线法：一致运用于各会计期间直线法：一致

18、运用于各会计期间摊销金额：成本预计残值减值准备累计金额摊销金额：成本预计残值减值准备累计金额无形资产的无形资产的残值残值一般为零，但下列情况除外：一般为零，但下列情况除外： 1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；产； 2可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。形资产使用寿命结束时可能存在。摊销的会计处理摊销的会计处理 借：管理费用（自用）借：管理费用（自用） 其他业务成本（转让无形资产结转成本）其他业务成本（转让无形资产结转成本） 生产成本或制造

19、费用（生产产品）生产成本或制造费用（生产产品） 贷：累计摊销贷：累计摊销例：例：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日从外单位购买一项非专利技术，支付日从外单位购买一项非专利技术，支付价款价款50005000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为命为1010年，该项非专利技术用于生产产品。同时购入一项商年，该项非专利技术用于生产产品。同时购入一项商标权，支付价款标权，支付价款30003000万元，款项已经支付，估计该项商标权万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为的使用寿命为1515年。假定这两项无形资产的净残值均为零，年

20、。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。并按直线法摊销。三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量三、使用寿命不确定的无形资产的后续计量v如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命的，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，v借：借： 资产减值损失资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备第四节第四节 无形资产的减值和处置无形资产的减值和处置v一、无形资产减值一、无形资产减值

21、减值减值金额金额的确定的确定1.使用寿命有限的无形资产：资产负债表日有减值迹象，可收使用寿命有限的无形资产：资产负债表日有减值迹象，可收回金额低于账面价值，应计提减值准备回金额低于账面价值，应计提减值准备2.使用寿命不确定的无形资产：应当在每个会计期间进行减值使用寿命不确定的无形资产：应当在每个会计期间进行减值测试。测试。3.持有待售的无形资产不进行摊销，资产负债表日应合理确定持有待售的无形资产不进行摊销，资产负债表日应合理确定其公允价值与预计处置费用，如相减后净额低于其账面价值，其公允价值与预计处置费用，如相减后净额低于其账面价值，应计提减值准备。应计提减值准备。无形资产减值金额的会计处理无

22、形资产减值金额的会计处理 借：借： 资产减值损失资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备接上例：接上例：如果该公司如果该公司20072007年年1212月月3131日根据科学技术发展的趋日根据科学技术发展的趋势判断，势判断，20062006年年1 1月月1 1日从外单位购买一项非专利技术在日从外单位购买一项非专利技术在4 4年年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定再使用后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定再使用4 4年年后不再使用，某公司应当在后不再使用，某公司应当在20072007年年1212月月3131日据此变更非专利日据此变更非专利技术估计使用寿命，并按会计估计

23、变更进行会计处理。技术估计使用寿命，并按会计估计变更进行会计处理。20092009年年1212月月3131日预计可收回金额为日预计可收回金额为18001800万。万。例例购入时：购入时： 借：无形资产借：无形资产-非专利技术非专利技术 5000万万 -商标权商标权 3000万万 贷：银行存款贷：银行存款 8000万万2006年末和年末和2007年末摊销时：年末摊销时： 借：管理费用借：管理费用 200万万 制造费用制造费用 500万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 700万万例例2008年末变更寿命期限后摊销：年末变更寿命期限后摊销： 借：制造费用借：制造费用 1000万万 管理费用管理费用 20

24、0万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 1200万万2009年末摊销同年末摊销同2008年年计提减值：计提减值：5000-500-500-1000-1000=2000 借：资产减值损失借：资产减值损失 200万万 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 200万万2010年末、年末、2011年末摊销（年末摊销（2000-200）2=900 借：制造费用借：制造费用 900万万 管理费用管理费用 200万万 贷：累计摊销贷：累计摊销 1100万万v二、无形资产的处置二、无形资产的处置v无形资产出租无形资产出租 企业将所拥有的无形资产使用权让渡给他人，并收取租企业将所拥有的无形资产使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入确认情况下，应确认相关的收入和成本。金，在满足收入确认情况下，应确认相关的收入和成本。账务处理账务处理 取得租金收入取得租金收入 借：相关科目借：相关科目 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 摊销无形资产：借：其他业务成本摊销无形资产：借：其他业务成本