第八章编制报表前准备工作

1、1本章考纲考点本章考纲考点 1.对账的目的和方法；对账的目的和方法； 2.结账的要求、方法和作用；结账的要求、方法和作用； 3.财产清查的作用、方法及财产财产清查的作用、方法及财产清查结果的处理（清查结果的处理（银行存款余额银行存款余额调节表调节表）。）。2第八章 编制报表前的准备工作 第一节第一节 编表前准备工作的意义编表前准备工作的意义和内容和内容 第二节第二节 期末账项调整期末账项调整 第三节第三节 对账和结账对账和结账 第四节第四节 财产清查财产清查 第五节第五节 工作底稿工作底稿 3第一节第一节 编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义和内容 一、编表前准备工作的意义 1、以权

2、责发生制为标准，对收入、费用等账项进行调整，正确反映本期收入和费用，正确计算本期损益； 2、通过编制工作底稿，及时确定经营成果，按时编制会计报表； 3、进行账证核对和账账核对，保证账簿记录的正确和完整。 4 二、编表前准备工作的内容1、期末账项调整2、全面清查财产,核实债务3、对账4、结账5、编制工作底稿5第二节第二节 期末账项调整期末账项调整一、应计收入的账项调整一、应计收入的账项调整 二、应计费用的账项调整二、应计费用的账项调整 三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整 四、费用分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整 五、应交税费的账项调整五、应交税费的账项调整 6一、应计收入的账项调整

3、 如应收金融机构的存款利息、应收销货款等 凡属于本期收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，并于期末将尚未收到的款项调整入账。7：“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款” ：某单位1月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利息率估算，1月份银行存款利息收入应为800元。l 借：其他应收款（应收利息） 800l 贷：财务费用 8008业务说明：业务说明： 各月末根据估算的银行存款利息收入各月末根据估算的银行存款利息收入登记入账登记入账 根据银行通知的银行存款利息收入登记入账根据银行通知的银行存款利息收入登记入账 将银行存款利息收入的实际数与估算数的差将银行存款利息收入的实际数与估算数的差

4、额登记入账额登记入账 9二、应计费用的账项调整二、应计费用的账项调整n如应付金融机构的借款利息等n企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。10 应计费用的账项调整即属于本期费用，尚未支付款项的账项调整。 ：“预提费用预提费用” ：某单位1月末根据银行借款金额和借款利息估算，1月份应付银行借款利息为2 000元。l 借：财务费用 2 000l 贷：预提费用 2 00011业务说明：业务说明： 各月末根据估算的银行借款利息费用各月末根据估算的银行借款利息费用登记入账登记入账 根据银行通知的银行借款利息支出登记入账根据银行通知的银行借款利息支出登记入账 将银行借款利息支出的实

5、际数与估算数的差将银行借款利息支出的实际数与估算数的差额登记入账额登记入账 12三、收入分摊的账项调整三、收入分摊的账项调整n 本期已收款入账，因尚未向付款单位本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。债性质的预收收入。13 收入分摊的账项调整即本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整。 ：“预收账款预收账款” （P189）：某单位年初收到承租固定资产单位交来的全年固定资产租金收入12 000元，已存入银行。l 借：银行存款 12 000

6、l 贷：预收账款 12 000 上述收入中，属于本月的收入为1 000元。 借：预收账款 1 000 贷：主营业务收入（或其他业务收入）1 00014业务说明：业务说明：预收收入登记入账预收收入登记入账各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额各月末从预收收入中确认属于本月收入的金额登记入账登记入账15四、费用分摊的账项调整 如预付的保险费、报刊费、修理费等等如预付的保险费、报刊费、修理费等等 本期已付款入账，但应由本期和以后各本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别担负的费用，在计算本期费用时，期分别担负的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。应该将这部分费用进行调整。16 费用分

7、摊的账项调整即本期已付款，而不属于或不完费用分摊的账项调整即本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整。全属于本期费用的账项调整。 ：“待摊费用待摊费用”l ：某单位年初以银行存款支付本年度保险费：某单位年初以银行存款支付本年度保险费48 48 000000元。元。l 支付时，支付时，l 借：待摊费用借：待摊费用 48 00048 000l 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000 月末摊销时，月末摊销时， 借：管理费用借：管理费用 4 0004 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 0004 00017业务说明：业务说明：预付全年保险费预付全年保险费48 000元登记入账元

8、登记入账各月末分摊本月应负担的保险费各月末分摊本月应负担的保险费4 000登记入账记入登记入账记入费用科目费用科目18五、应交税费的账项调整五、应交税费的账项调整 应交税费的账项调整即属于本期支出，尚未支付税金的账项调整。 ：“应交税费应交税费” ：某单位本期按相应税率计算，应交销售税金 28 500元。 借：营业税金及附加 28 500 贷：应交税费 28 50019一、对一、对 账账 会计法第十七条规定：会计法第十七条规定： “各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记

9、录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”第三节第三节 对账和结账对账和结账20（一）对账的定义（一）对账的定义 对账：在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。 根据有关制度规定，各单位对账工作每年至少进行一次。 21（二）对账的种类（二）对账的种类 日常核对日常核对 指会计人员在编制会计凭证时，对原始凭证和记账凭证审核；在登记账簿时，对账簿记录与会计凭证核对。 定期核对定期核对 指在期末结账前，对凭证、账簿记录等进行核对。 22（三）对账的内容（三）对账的内容( (步骤步骤) ) 1 1、账证核对、账证核对 账证核对：将各种账簿(总账、明细账以及现金和银行存款日记账等)记录与有关会

10、计凭证(记账凭证及其所附的原始凭证)相核对。 总账与汇总记账凭证或记账凭证核对； 日记账、明细账与记账凭证或原始凭证核对。 232 2、账账核对、账账核对 账账核对：在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。 总账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对； 现金、银行存款日记账期末余额以及各明细账期末余额合计数与有关总账期末余额核对； 会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账期末余额核对； 编制总账余额试算平衡表、总账与所属明细账余额明细表等。 242 2、账账核对、账账核对 账账核对：在账证核对的基础上，各种账簿之间有关指标的核对。 总账各

11、账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对； 现金、银行存款日记账期末余额以及各明细账期末余额合计数与有关总账期末余额核对； 会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账期末余额核对； 编制总账余额试算平衡表、总账与所属明细账余额明细表等。 253 3、账实核对、账实核对 账实核对：在账账核对的基础上，将各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。 现金日记账账面余额与现金实际库存数额相核对； 银行存款日记账账面余额与开户银行对账单相核对； 各种材料、物资明细账账面余额与材料、物资实存数额相核对； 各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位的对账单相核

12、对。 账实核对，要结合财产清查进行。 264 4、账表核对、账表核对 账表核对：指账簿记录与据其编制的各种会计报表有关数字相核对，以保证会计报表的真实性、可靠性。 27二、结二、结 账账 ( (一一) )结账的定义和种类结账的定义和种类 ：结账是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定方法，对该时期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生额合计和余额，并将余额结转下期或者转入新账，以便根据账簿记录编制会计报表。 ：月结、季结、年结28（二）（二）结账的程序和方法结账的程序和方法 A A、结账程序（步骤或内容）结账程序（步骤或内容） 1）检查本期经济业务是否已全部登记入账； 2）

13、按照权责发生制原则进行账项调整； 3）计算确定本期成本、收入，确定本期经营成果； 4）进行对账，保证账证相符、账账相符、账实相符。 B B、结账方法结账方法 一般采用，主要月结、季结和年结。29结账的程序：1、结账前，必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入、担负的费用全部登记入账。具体结账的程序如下 ：将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。302、结账时，应结出每个账户的期末

14、余额。需要结出当月(季、年)发生额的(如各项收入、费用账户等)，应单列一行进行发生额的登记，在摘要栏内注明“本月(季)合计”字样，并在下面划一单红线至余额栏；需要结出本年累计发生额的，为了反映自年初开始直至本月末为止的累计发生额，还应在月(季)结下面再单列一行进行累计发生额的登记，并在下面再划一单红线至余额栏。办理月结办理季结 办理年结 31 二、结账的方法二、结账的方法 1.对不需按月结不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线单红线，不需要再结计一次余额。 2.现金、银

15、行存款日记账日记账和需要按月结按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线单红线。32 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红单红线线。12月末月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线双红线。 注：以上3条是对明细账或日记账的要求，第4条是对总账的要求。33 4.总账账户平时平时只需结出月末余额出月末余额。年终年终结账时，将所有总账账户结出

16、全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线划双红线。 5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转结转下年下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转上年结转”字样。 总结：只有只有12月末即年底才需要划双红线月末即年底才需要划双红线34 【例题1多选题】对账的内容一般包括（ ）。 A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.账表核对【例题2单选题】下列不属于账账核对的是（ ）。 A.明细分类账簿之间的核对 B.总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对 C.总分类

17、账簿与序时账簿之间的核对 D.会计账簿与原始凭证之间的核对 【例题3判断题】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是划双红线。（ ）35 1. 答案ABC 解析对账之后且更正错误后才能结账，结账后才能做报表，即做报表在对账之后，故对账内容不包括账表核对。 2. 答案D 3. 答案36第四节第四节 财产清查财产清查一、财产清查的意义 财产清查：是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的作用：1、确保核算资料的真实可靠2、健全财产物资的管理制度3、促进财产物资的安全完整及有效使用4、保证结算制度的

18、贯彻执行37按清查对象范围按清查对象范围按清查时间按清查时间财产清查财产清查全部清查全部清查局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查二、财产清查的分类38 ( (一一) )按照清查对象的范围分类按照清查对象的范围分类 1 1、全面清查、全面清查：全面清查是对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对，对资产负债表内所列的项目，一一盘点和核对。： (1)年终决算之前，要进行一次全面清查； (2)发生破产清算、撤销、合并、改制或改变隶属关系，要进行一次全面清查； (3)资产评估、清产核资等活动，要进行全面清查；（4）单位主要负责人调离工作，应进行全

19、面清查； （5）发生重大经济违法事件，应进行全面清查。392 2、局部清查、局部清查 ：局部清查是根据管理需要或依据有关规定，对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。：（1）对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内要轮流盘点或重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应清查盘点一次；（3）对于现金，应由出纳人员当日清点核对；（4）对于银行存款，每月要同银行核对一次；（5）对各种应收账款，每年至少核对一至两次。 40( (二二) )按照清查的时间分类按照清查的时间分类 1 1、定期清查、定期清查 定期清查是按事先计划安排的时间，对财产物资、债权债务进行清查。一般是在年度、季度、月份、每日结账时进

20、行。41 2 2、不定期清查、不定期清查 不定期清查是事先无计划安排，根据实际需要进行的临时性清查。不定期清查的几种情况： (1)更换财产物资和现金保管人员时，要对有关人员保管的财产物资和现金进行清查； (2)发生非常灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产物资进行清查； (3)单位撤销、合并或改变隶属关系时，应对本单位各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查； （4）配合有关部门对本单位进行会计检查时。 42（三）按照清查的执行单位分类（三）按照清查的执行单位分类 1 1、内部清查、内部清查 内部清查是由企业自行组织清查工作小组进行的财产清查。 财产清查多数属于内部清查。 2 2、外部清查、

21、外部清查 外部清查是由有关部门根据国家规定对本单位进行的财产清查。 43三、财产清查方法（一）财产清查的一般程序（一）财产清查的一般程序 成立清查组织成立清查组织 业务准备工作业务准备工作将有关账簿登记齐全，结出余额；将有关账簿登记齐全，结出余额；财产物资保管和使用等业务部门应登记好所财产物资保管和使用等业务部门应登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额；经管的各种财产物资明细账，并结出余额；准备好各种计量器具和有关清查登记用的表准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册。册。 实施财产清查实施财产清查44( (二二) )财产清查的一般方法财产清查的一般方法 1 1、清查财产物资、清查财产物

22、资实存数实存数的方法的方法 实地盘点法：是通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。 实地盘点法适用范围广，清查质量高，但工作量比较大。45 技术推算法：是通过技术推算确定实存数量的一种方法。 技术推算法适用于大量堆放、不易逐一清点的财产物资。462 2、清查财产物资、清查财产物资实存金额实存金额的方法的方法。：根据财产物资账面单位价值来确定实存金额的方法。：根据资产评估价值确定财产物资实存金额的方法。：与资产利益有关的各方，按照互惠互利原则，参考目前市场价格，协商确定财产物资实存金额的方法。：依据账簿记录，以一定查询方式，清查财产物资、货币资金、债权债务数量及价值量的方法47四

23、、财产清查结果的账务处理四、财产清查结果的账务处理 （一）有关概念（一）有关概念 （二）财产清查结果帐务处理的程序（二）财产清查结果帐务处理的程序 （三）财产清查结果财务处理设置的（三）财产清查结果财务处理设置的帐户帐户 （四）财产清查结果的财务处理（四）财产清查结果的财务处理 48（一）有关概念（一）有关概念 盘盈盘盈：财产清查时，实存数大于账存数，称为盘盈； 盘亏盘亏：财产清查时，实存数小于账存数，称为盘亏； 毁损毁损：实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用，称为毁损。 49财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤 1.处理原则：按有关会

24、计准则、制度的规定进行相关的会计处理。 2.处理步骤： （1）核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 （2）调整账簿记录，做到账实相符。 （3）报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。50（二）财产清查结果帐务处理的程序（二）财产清查结果帐务处理的程序 （1） 根据“实存账存对比表”等原始凭证中列明的财产盘盈或盘亏，编制记账凭证,登记账簿,调整账面结存数,使账实相符； （2）根据发生的差异原因和批复意见，编制记账凭证，登记入账，转销盘盈或盘亏。 51（三）财产清查结果财务处理设置的帐户（三）财产清查结果财务处理设置的帐户 设置“”账户,该账户下设两个明细账户,即“待处理固定资产损溢”和“待

25、处理流动资产损溢”。 “待处理财产损溢”账户属双重性质账户：借方登记各项财产发生的盘亏、毁损数和经批准处理盘盈财产的转销数；贷方登记各项财产发生的盘盈和经批准处理的盘亏、毁损财产的转销数；期末借方余额，表示尚待处理的净损失，贷方余额，表示尚待处理的净溢余。 对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计年度终了，该账户无余额。52借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方发生额：发生的待处理财产发生额：发生的待处理财产盘亏和毁损数以及盘亏和毁损数以及批准转销的待处理批准转销的待处理财产盘盈数财产盘盈数发生额：发生的待处理财产发生额：发生的待处理财产盘盈数以及批准转盘盈数以及

26、批准转销的待处理财产盘销的待处理财产盘亏和毁损数亏和毁损数结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘亏和毁损数与盘盈亏和毁损数与盘盈数的差额数的差额结余额：尚未批准处理的盘结余额：尚未批准处理的盘盈数与盘亏或毁损盈数与盘亏或毁损数的差额数的差额53库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户 该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户54实物财产的清查 1.存货的盘存制度（1）永续盘存制含义：含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，逐笔

27、登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 特点：特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数 适用范围：适用范围：绝大多数财产物资。55 （2）实地盘存制 含义：含义：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 特点：特点：只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数。不严谨，不安全。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末结存数 适用范围：适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。56 实物清查的表格（1

28、）盘存单：由保管人和清查人员共同完成。（2）实存账存对比表：由清查人员填写。57（四）财产清查结果的财务处理（四）财产清查结果的财务处理 A A、存货清查结果的账务处理、存货清查结果的账务处理 ，通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”核算； ，根据不同情况转账处理： 1、定额内的盘亏，应增加费用（管理费用管理费用）； 2、责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿； 3、非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出； 4、发生盘盈一般冲减费用（管理费用）。58 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害

29、，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。 59例-盘亏盘亏待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料其他应收款其他应收款待处理财产损益待处理财产损益管理费用管理费用营业外支出营业外支出原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢管理费用管理费用例例-盘盈盘盈60例题例题-1-1 财产清查中查明甲材料盘亏3 000元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料甲材料 3 000 经查盘亏原因：（1）定额内损耗1 500元；（2）管理员过失造成损失100元；（3）非常事

30、故造成损失1 400元。保险公司同意赔偿1 000元，残料作价50元入库。61 2经有关部门核准后，进行处理。 借：管理费用 1 500 其它应收款某管理员 100 保险公司 1 000 原材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 00062例题例题-2-2 财产清查中发现乙材料盘盈200元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：原材料乙材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经查盘盈原因是由于自然升溢所致。63例题例题-2-22经有关部门核准后，进行处理。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 20064B B、固定资产

31、清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理 ，通过“待处理财产损溢-待处理固定资产损溢”核算； ，根据不同情况转账处理： 1、自然灾害造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出； 2、责任事故造成的固定资产毁损，应由责任人赔偿损失；65B B、固定资产清查结果的账务处理、固定资产清查结果的账务处理，根据不同情况转账处理： 3、丢失固定资产，经批准应列作营业外支营业外支出出； 4、固定资产盘盈大都是企业自制设备交付使用后，未及时入账造成的，经核准应以净值列作营业外收入营业外收入。 注意：注意：固定资产盘盈、盘亏的账务处理，要通过“待处理财产损溢”账户核算；

32、固定资产出售、报废、毁损要使用“固定资产清理”账户核算。注意两者的区别。66 1、出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等 2、处理办法：自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。67固定资产盘盈 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积68

33、例例-盘盈盘盈固定资产固定资产待处理财产损益待处理财产损益营业外收入营业外收入待处理财产损溢待处理财产损溢固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢营业外支出营业外支出累计折旧累计折旧其他应收款其他应收款例例-盘亏盘亏69 3、如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。70例例10-10-结转利润之后结转利润之后所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用管理费用管理费用利润分

34、配利润分配营业外支出营业外支出应交税金应交税金营业外收入营业外收入71例题例题 根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按新旧程度估计已提折旧 4 000元，净值为16 000元。 1调整账簿记录，使账实相符。 借：固定资产 20 000 贷：累计折旧 4 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16 000 72 2经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账所致。经有关部门核准后，进行处理。 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16 000 贷：营业外收入 16 0007320102010年年1212月某企业进行财产清查，发现以下账实不符月某企业

35、进行财产清查，发现以下账实不符：（1 1）甲材料账面余额）甲材料账面余额48004800公斤，单价每公斤公斤，单价每公斤5 5元，元，共计共计2400024000元。实存为元。实存为47504750公斤，盘亏公斤，盘亏5050公斤，公斤，经查系材料定额内损耗经查系材料定额内损耗1010公斤，批准后转入管理费用公斤，批准后转入管理费用；保管人员责任心不强造成损失；保管人员责任心不强造成损失4040公斤，经批准责令公斤，经批准责令其赔款，赔款尚未收到；其赔款，赔款尚未收到；（2 2）盘盈机器设备一台，重置价值为）盘盈机器设备一台，重置价值为1000010000元，元，经鉴定为七成新，经批准按其净值

36、转作营业外收入；经鉴定为七成新，经批准按其净值转作营业外收入；（3 3）盘亏机器设备一台，账面原值为）盘亏机器设备一台，账面原值为6500065000元，元，累计折旧为累计折旧为2500025000元，经批准按其净值转作营业外支元，经批准按其净值转作营业外支出。出。要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。74C C、货币资金清查结果的账务处理、货币资金清查结果的账务处理 （A A）库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 属于现金短缺，应按实际短缺金额,借“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”，贷“现金”； 属于现金溢余，应按实际溢余金额，借“现金”，贷“待处理

37、财产损溢-待处理流动资产损溢”。 无论是现金短缺还是溢余，待查明原因后，分别处理： 因失职造成的库存现金短缺，一般由过失人赔偿；其余库存现金盈亏列管理费用。管理费用。 75（三）货币资金清查结果的账务处理 银行存款的清查银行存款的清查，与实物、现金的清查方法不同，它是采用与开户银行核对账目的方法进行的。 现金清查现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。761 1、银行存款的清查、银行存款的清查 核对账目 未达账项77（1 1）核对账目）核对账目总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单78 1 1、未达账项、未达

38、账项 未达账项：指在开户银行和单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。 (1)企业已经入账而银行尚未入账的收入事项； (2)企业已经入账而银行尚未入账的付出事项； (3)银行已经入账而企业尚未入账的收入事项； (4)银行已经入账而企业尚未入账的付出事项。（2 2）未达账项处理）未达账项处理792 2、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 余额调节法余额调节法指编制调节表时，在双方(开户行和企业各为一方)现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。 ：双方在原有余额基础上，各自补记对方已入账

39、而本方尚未入账的账项(包括增加和减少款项)，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。 企业银行存款日记账余额银行已收入账企业尚未入账账项银行已付入账企业尚未入账账项银行对账单余额企业已收入账银行尚未入账账项企业已付入账银行尚未入账账项80补记式银行存款余额调节表补记式银行存款余额调节表项目项目余额余额项目项目余额余额企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收、企加：银行已收、企业未收业未收加：企业已收、银加：企业已收、银行未收行未收减：银行已付、企减：银行已付、企业未付业未付减：企业已付、银减：企业已付、银行未付行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节

40、后的存款余额调节后的存款余额812 2）差额调节法）差额调节法 差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节。公式： 企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行未达账项影响的差额企业未达账项影响的差额822 2、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 余额调节法企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入账企业尚未入账账项=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项企业银行存款日记账余额+企业已收入账银行尚未入账账项-企业已付入账银行尚未入账账项=银行对账单余额+银行已收入账企业尚未入账账项-银行已付入

41、账企业尚未入账账项832 2、银行存款余额调节表的编制方法、银行存款余额调节表的编制方法 差额调节法企业银行存款日记账余额-银行对账单余额=银行未达账项影响的差额-企业未达账项影响的差额843 3、注意事项、注意事项 1）银行存款余额调节表不属于原始凭证编制银行存款余额调节表的目的，是为了检查账簿记录的正确性，不能将调节表作为调节账面余额的凭证。银行存款日记账的登记，应等收到原始凭证后才能进行； 2）银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是企业可动用的存款。 3）对于长期未达账项，需具体分析，查明原因，进行处理。 85 例：A公司2015年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银

42、行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：86 （1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的购物签发转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。 （4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已

43、收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。 根据以上未达账项编制银行存款余额调节表8788 注意： 按照补记法调节后调节后的银行存款数是企业实际可以使用的存款数。 调节表如果不平衡不平衡，则企业或银行一方或双方记账肯定存在错误，须进一步查找须进一步查找。 调节表只能作为对账工具使用，不能作不能作为登记账簿的依据。为登记账簿的依据。89例例 题题【例1】某企业现金清查时，发现库存现金溢余200元。 批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作分录： 借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 批准后，上述多余的库存现金，产生原因无法查清，经批准，冲减管理费用。作分录： 借：待处理财产损溢 2

44、00 贷：管理费用 20090例例 题题【例2】某企业现金清查时，发现库存现金短缺300元。 批准前，根据“库存现金盘点报告表”，作会计分录： 借：待处理财产损溢 300 贷：库存现金 300 批准后，上述库存现金的短缺，经查明，其中200元是由于出纳人员失职造成的，应责令其赔偿；另外短缺的100元，无法查明原因。经批准，作分录： 借：其他应收款 200 管理费用 100 贷：待处理财产损溢 30091D D、应收应付款项清查结果的账务处理、应收应付款项清查结果的账务处理 在财产清查中查明确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，不通过“待处理财产损溢”科目进行核算。 应收应付款项经批准，直

45、接转账冲销：对坏账损失，在提取坏账准备的企业，冲减坏账准备金；在不提取坏账准备的企业，计入管理费用。对无法支付的应付账款，经批准后直接转作营业外收入营业外收入。 92例例 题题 例例1 1、某企业一项长期无法收回的应收账款5 000元，按规定程序报经批准后，作为坏账转销。（1）提取坏账准备的企业 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000（2）不计提坏账准备的企业 借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 00093例例 题题例例2 2、某企业长期无法支付的应付账款3 500元，经查实对方单位已经解散，经批准作销账处理。 借：应付账款 3 500 贷：营业外收入 3 50094财产清

46、查第二步账务处理归纳财产清查第二步账务处理归纳序号序号财产清查内容财产清查内容第二步账务处理办法第二步账务处理办法1 1库存现金短缺库存现金短缺 1 1、因失职造成的库存现金短缺由过失人赔偿，、因失职造成的库存现金短缺由过失人赔偿，列入列入“其他应收款其他应收款”。 2 2、其余库存现金盈亏列管理费用。、其余库存现金盈亏列管理费用。2 2存货盘盈存货盘盈一律冲销管理费用。一律冲销管理费用。3 3存货盘亏存货盘亏 1 1、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损、计量差错，自然损耗，定额内盘亏和毁损列入列入“管理费用管理费用”。 2 2、过失人和保险公司的赔偿，列入、过失人和保险公司的赔偿，列入“其

47、他应其他应收款收款”。 3 3、非常损失和其余净损失列营业外支出。、非常损失和其余净损失列营业外支出。 4 4固定资产盘盈固定资产盘盈列作营业外收入。列作营业外收入。5 5固定资产盘亏固定资产盘亏列作营业外支出。列作营业外支出。6 6不能收回的应收债权不能收回的应收债权用坏账准备金核销坏账损失用坏账准备金核销坏账损失7 7无法支付的应付债务无法支付的应付债务列作营业外收入。列作营业外收入。95 【例题1单选题】财产清查是用来检查（ ）的一种专门方法。 A.账实是否相符 B.账账是否相符 C.账表是否相符 D.账证是否相符 【例题2多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（ ）。 A.

48、库存现金只需要定期清查 B.库存现金清查时出纳人员应该回避 C.清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金 D.现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账96 【例题3单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（ ）。 A.煤炭 B.银行存款 C.固定资产 D.应收账款97 1. 答案A 2. 答案ABCD 3. 答案D98 【例题4单选题】下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（ ）。 A.盘存单 B.实存账存对比表 C.银行存款余额调节表 D.往来款项对账单 【例题5多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（ ）。 A.待处理财产盘亏金额 B.待处理财产盘盈金额 C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数 D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数99 【例题6单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。 A.营业外收入 B.管理费用 C