底稿存在的重要问题提示

1、底稿存在的重要问题提示主要问题类型1、部分项目遗漏重大审计风险领域；2、集团审计策略不当；3、重要审计程序关键环节重视程度不够，在不同程度上脱离审计人员控制；4、“常规程序性底稿”应付了事；重要审计程序关键环节一、一、初步初步业务活动及风险评估：业务活动及风险评估：1、报告用途：舞弊动机、审计失败风险2、公司基本情况：行业/市场/监管、业务活动、重要客户、重要供应商、被审计单位的集团架构、重大关联方和关联方交易、未决诉讼与预计负债；3、重要性（确定重要性水平、确定纳入范围的账户）4、分析程序【初步分析、变动比较（预期数据）、关键财务指标】；5、识别出的重大风险领域重要交易、账户余额和披露及相关

2、认定；6、应对措施重要审计程序关键环节1 1、初步初步业务活动及风险评估：业务活动及风险评估：案例一：案例一：请列出下列公司重大请列出下列公司重大风险领域重要风险领域重要交易及其交易及其应对应对措施：措施：（1 1）国有企业收购民营企业国有企业收购民营企业（2 2）生产企业）生产企业（3 3）施工企业）施工企业（4 4）房地产公司）房地产公司（5 5）小额）小额贷款公司贷款公司重要审计程序关键环节1 1、初步初步业务活动及风险评估：业务活动及风险评估：案例二：案例二：某国有A公司拟收购某民营粮库B公司;B公司财务状况如下，请列出重大风险领域重要交易、账户余额和披露及相关认定及其应对措施项目项目

3、期初期初期末期末项目项目期初期初期末期末货币资金100万元150万元短期借款4,000万元应收账款600万元700万元应付账款970万元1050万元预付账款500万元850万元应缴税费130万元150万元存货280万元300万元负债合计负债合计1,1001,100万元万元5,2005,200万元万元固定资产520万元14,000万元实收资本5,050万元15,000万元无形资产4,000万元4,000万元未分配利润-150万元-200万元所有者权益合计所有者权益合计4,9004,900万元万元14,80014,800万元万元资产总计资产总计6,0006,000万元万元20,00020,000万

4、元万元负债及权益总计负债及权益总计6,0006,000万元万元20,00020,000万元万元重要审计程序关键环节二、集团审计二、集团审计1 1、识别、识别重要组成部分重要组成部分（1 1）识别财务重大性组成部分的识别标准：）识别财务重大性组成部分的识别标准：基准（利润总额OR资产总额）*百分比（确定覆盖面90%倒推识别标准百分比）（2 2）存在特别风险的）存在特别风险的组成部分组成部分当某一单个组成部分的某类交易、账户余额或披露超过集团财务报表整体重要性，或其性质和金额不符合集团项目组的预期时，当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分不同的交易时，例如在集团的多家贸易公司中，某一贸易公司

5、因从事出口贸易而拥有大量外币，该公司为了规避外汇风险而从事外汇掉期交易单个组成部分的主营业务较为特殊，是企业中独特的业务（例如某个工业制造集团中专门从事资金管理和金融服务的财务公司）重要审计程序关键环节二、集团审计二、集团审计1 1、识别、识别重要组成部分重要组成部分（2 2）存在特别风险的）存在特别风险的组成部分组成部分单个组成部分在以前年度存在非正常或复杂的交易；当某一单个组成部分的财务报表涉及重大会计估计和判断时（例如组成部分管理层对固定资产剩余使用年限的估计变更使得固定资产折旧额发生重大变动）；单个组成部分经营范围、重要流程、信息系统或内部控制方面发生重大变化；新收购的组成部分。出于监

6、管目的而被视为重要的组成部分。重要审计程序关键环节二、集团审计二、集团审计2 2、对组成部分执行工作的类型、对组成部分执行工作的类型组成部分性质组成部分性质工作类型工作类型重要组成部分因规模而重要（财务重大性）使用组成部分重要性对财务信息实施审计财务信息审计因风险而重要（特别风险）使用组成部分重要性对财务信息实施审计财务信息审计针对与特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计特定项目审计针对特别风险实施特定的审计程序特定审计程序不重要组成部分在集团层面实施分析程序集团分析程序重要审计程序关键环节3 3、集团、集团只包括不重要的只包括不重要的组成部分的审计策略组成部分的审

7、计策略：审计策略审计策略工作类型工作类型使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计财务信息审计对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计特定项目审计使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅财务信息审阅实施特定审计程序。集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。特定审计程序重要审计程序关键环节案例二：案例二：A公司的下属全资子公司B、C、D、E财务报表如下，合并资产总额5亿元，请列出“财务重大的重要组成部分”、“特别风险重要组成部分”、“不重要组成部分”及其工作类型：项项 目目B B公司公司C C公司公司D D公司公司E E公司公司货币资金1,600万元1,200万元1

8、30万元10万元应收账款16,000万元1,500万元3,000万元400万元长期股权投资4,000万元固定资产2,000万元10,000万元70万元90万元在建工程5,000万元无形资产1,600万元1,000万元其他非流动资产1,000万元50万元资产总计资产总计30,20030,200万元万元14,70014,700万元万元3,2503,250万元500500万元万元重要审计程序关键环节项项 目目A A公司公司B B公司公司C C公司公司D D公司公司短期借款12,000万元5,000万元应付账款2,500万元2,000万元70万元400万元负债合计负债合计14,50014,500万元万

9、元7,0007,000万元万元7070万元万元400400万元万元股本12,000万元5,000万元2,500万元300万元未分配利润3,700万元2,700万元1,680万元-200万元所有者权益合计所有者权益合计15,70015,700万元万元7,7007,700万元万元100100万元万元负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计30,20030,200万元万元14,70014,700万元万元3,2503,250万元万元500500万元万元重要审计程序关键环节三三、存货：存货：风险审计程序重要审计程序关键环节三三、存货：存货：1、产能调查底稿流于形式，底稿内容存在一些低级错误，项目负责人必

10、须将产能调查程序落在实处，了解影响公司产能的关键设备及其配套设备的产能信息，确定适当的产能计量单位，了解公司生产活动是否存在季节性波动，在此基础上编制产能分析底稿，不能应付了事！2、投入产出（或单耗）分析底稿，照搬照抄底稿模板或其他公司底稿，导致底稿流于形式，甚至出现一些异常波动无法解释，建议在充分了解公司生产流程及产品构成的基础上，合理设计投入产出（或单耗）分析底稿，并对异常事项实施进一步审计程序，合理判断是否存在重大错报的可能；重要审计程序关键环节三三、存货：存货：3、原材料（库存商品）采购检查底稿，大部分的项目负责人没有了解公司主要供应商有哪些？主要采购物资有哪些？采购价格是否公允？交易

11、频率是否异常？公司的正常库存与同行业相比是否异常等等非常重要的信息，都没有了解！我们现有的底稿在存货采购环节只随意抽取几个存货采购凭证记录其合同、发票价格，就完事了，其他底稿一律没有，甚至有的项目连这类底稿中列示的采购价格都与存货发出计价等其他存货底稿数据不符，依据我们现有的采购程序底稿是无法识别出采购环节的重大错报的！重要审计程序关键环节三三、存货：存货：4、盘点底稿：盘点表与账面数据脱节，未编制衔接底稿，未编制报表日至盘点日出入库情况检查底稿，盘点差异未实施进一步审计程序，缺少判断盘点差异断是否需要进行审计调整的判断过程及判断结果记录底稿；5、盘点计划、盘点小结流于形式，对存货的存储地点、

12、特殊存货盘点方法、盘点结果等重要信息漏填或错填现象比较多；重要审计程序关键环节四四、在建在建工程工程风险审计程序重要审计程序关键环节四四、在建在建工程工程1、未编制合同检查底稿，未编制结算情况检查底稿，仅获取一些复印件，杂乱无章，无法与账面信息进行勾稽；2、缺少根据工程进度暂估成本检查底稿，无法判断账面成本与工程实际投入情况是否相符；重要审计程序关键环节四四、在建在建工程工程3、缺少承建商或供应商关联关系检查底稿，缺少交易价格公允性检查底稿（重大在建项目适用），缺少款项支出是否存在异常检查的底稿；4、缺少环评、规划、施工等许可证检查底稿；重要审计程序关键环节五五、固定资产固定资产：风险审计程序

13、重要审计程序关键环节五五、固定资产：固定资产：1、房屋建筑物及车辆权证检查底稿列示的样本不完整，对于未办理权证的房屋建定资产必须计入相应权证检查底稿，并判断是否存在应办理未办理权证的资产，判断相关资产列报是否恰当，是否存在或有风险；2、重大资产购置，必须关注其供应商是否存在关联关系，交易价格是否公允、款项支付是否存在异常；3、固定资产盘点：盘点表未列示固定资产识别标识，使用这样的盘点表，盘点人员在盘点资产时是如何与实物资产进行核对的？明显不可能么！必须将固定资产盘点落到实处，不能将固定资产盘点应付了事！重要审计程序关键环节六六、减减值分析（风险、应对措施）值分析（风险、应对措施）：1、应收关联

14、方款项检查分析；2、存货减值分析3、长期股权投资减值分析；4、商誉减值分析；5、固定资产减值分析；6、无形资产减值分析；重要审计程序关键环节七七、或有事项（风险、应对措施）：或有事项（风险、应对措施）：1、亏损合同2、对外担保3、未决诉讼4、三包费用重要审计程序关键环节八八、收入、收入 风险审计程序重要审计程序关键环节八八、收入、收入1、收入政策2、收入构成（哪几类业务、交易额）3、主要客户（交易额、关联关系、主要客户变动情况、各月交易额及回款额波动情况）4、交易价格（变动趋势与市场行情波动趋势是否相符、公允性）5、毛利率分析重要审计程序关键环节八八、收入、收入6 6、收入收入细节测试细节测试

15、（1）测试比率：客户集中程度较高【70%】；客户零散（零售等）【加大控制测试底稿关键控制环节及测试面】（2）样本选择（分层：大客户、小客户、回款比率低的客户、未回函客户、毛利率异常客户、其他异常客户）（3）测试记录：缺少风险转移标志测试记录、测试项目或获取关键审计证据也未实施进一步审计程序；（4）一些重大合同查询网络信息（新闻、上公司公告等）【关注收入确认时点是否恰当：例如：政府工程、房地产开发项目、公众公司的重大基建项目等】、实地观察项目进展情况；重要审计程序关键环节九九、营业成本：营业成本：风险风险应对措施应对措施重要审计程序关键环节九九、营业成本：营业成本：流于形式【程序表、明细表（只有

16、一列数）】，对于成本构成（成本发生额检查）、成本完整性（成本与收入配比情况）测试程序直接忽略；重要审计程序关键环节十、政府补助：风险风险应对措施应对措施重要审计程序关键环节十、政府补助：1、缺少补助文件；2、缺少银行进账单检查底稿；3、缺失与资产相关的政府补助摊销起始时点、摊销期限与相关资产是否一致的检查底稿；4、与收益相关的政府补助，与具体费用项目相关的，关注相关项目投入请款与相关政府补助是否相符；重要审计程序关键环节十一十一、关联交易关联交易1、未编制关联交易、关联往来底稿（交易金额、交易价格、往来余额），底稿信息与附注信息不一致；2、未编制未实现内部利润核对底稿（合并范围内的内部交易、与

17、联营企业的关联交易）3、内部往来核对数据不准确4、内部往来核对底稿与抵消分录不符；5、未编制关联交易价格公允性分析底稿；重要审计程序关键环节十二、十二、往来函证：往来函证：风险风险应对措施应对措施重要审计程序关键环节十二、十二、往来函证：往来函证：1、收（发）函“邮寄凭单”列示的“被询证单位地址”与“地址核对底稿”列示的不一致，收件人员姓名不一致；2、地址核对底稿列示的“地址核对信息来源”栏目填写错误，未按照最终确定的“函证地址”获取来源据实填列，甚至有的“地址核对底稿”与“信息来源作证资料”信息不一致，请一审认真对待函证地址核对底稿，并严格实施一级复核！重要审计程序关键环节十二、十二、往来函

18、证：往来函证：3、对于未回函事项未编制替代测试底稿，或者敷衍了事的编制替代测试底稿，未关注替代测试所选择的测试项目与往来期末余额是否相关？未关注期后回款是否与往来余额相关？这是不对的！未回函事项必须编制替代测试底稿！且所检查的替代测试项目必须是与期末余额相关的交易；4、回函差异缺少差异分析底稿，或者回函差异分析应付了事，对差异事项的了解浮于表面，获取的审计证据不足以判断回函差异是否需要进行审计调整；5、发（回）函无邮寄凭单，编写假的亲函记录，严格禁止这种行为！重要审计程序关键环节十三、递延所得税资产十三、递延所得税资产1 1、亏损企业递延所得税资产、亏损企业递延所得税资产（1）亏损企业确认递延

19、所得税资产，未实施分析程序（很可能、确凿证据、最近一期财务预算完成情况及增长率）；（2）可弥补亏损确认递延所得税资产未对其金额进行检查（纳税调整表、可弥补期限、未来可弥补金额）重要审计程序关键环节十三、递延所得税资产十三、递延所得税资产2 2、与政府补助相关的递延所得税资产：、与政府补助相关的递延所得税资产：对于与资产相关的政府补助，一个基本原则是不能单独考虑递延收益是否确认递延所得税资产的问题，而是要把递延收益的余额从对应的资产账面价值中减去，得到调整后的资产账面价值，再以调整后资产账面价值与计税基础相比较，确定暂时性差异是否存在及其金额重要审计程序关键环节十三、递延所得税资产十三、递延所得

20、税资产2 2、与政府补助相关的递延所得税资产：、与政府补助相关的递延所得税资产：应应税补助：税补助：在以后年度，与该补助款对应的资产折旧、摊销等仍可税前扣除，即资产的计税基础仍为其原始成本，但调整后账面价值为原始成本减去递延收益余额，所以调整后账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。在满足确认递延所得税资产的一般条件的前提下，应当按照预计以后年度折旧期间的适用税率确认递延所得税资产。免免税税补助：补助：按照财税201170号文的规定，不征税收入形成资产价值对应的后续折旧、摊销额不得在以后年度税前扣除，即此时相关资产的计税基础与调整后账面价值相等，就没有递延税款影响。重要审计程序关键环节十三十三、递延所得税资产、递延所得税资产3 3、与合并相关的递延所得税资产：、与合并相关的递延所得税资产：（1 1）应应税合并：税合并：被合并企业按照公允价值转让和处置资产，并缴纳所得税合并企业：接受被合并企业的资产，计税基础为公允价值同一控制会计处理：同一控制会计处理：按账面价值核算，可能（交易价格账面净资产份额）产生递延所得税非同一