第九章个人所得税核算.

1、 个人所得税会计个人所得税会计第一节第一节 概述概述个人所得税是个人所得税是对在我国境内有住所，或无对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内，从中国境内或境外取得的各项应税所得，或境外取得的各项应税所得，以及在我国境内以及在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得，从我国境内取得的各项应税所得而征收的一种税。而征收的一种税。 一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念无限纳税义务有限纳税义务按规定缴纳个人所得税的个人独资企业以按规定缴纳个人所得税的

2、个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一合伙人为纳投资者为纳税人，合伙企业以每一合伙人为纳税义务人。税义务人。凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得人支付各项应纳税所得( (个体工商户的生产、个体工商户的生产、经营所得除外经营所得除外) )时，必须履行代扣代缴税款的时，必须履行代扣代缴税款的义务。义务。特殊规定特殊规定个人所得税的征税对象是个人取得的各项个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。税法规定，个人所得税的征税范围应税所得。税法规定，个人所得税

3、的征税范围包括如下几方面。包括如下几方面。( (一一) )工资、薪金所得工资、薪金所得( (二二) )个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得( (三三) )对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得 ( (四四) )劳务报酬所得劳务报酬所得( (五五) )稿酬所得稿酬所得二、个人所得税的二、个人所得税的征税对象征税对象(六六)特许权使用费所得特许权使用费所得(七七)利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得(八八)财产租赁所得财产租赁所得(九九)财产转让所得财产转让所得(十十)偶然所得偶然所得此外，还有经国务院、财政部门确定征税此外，还有经国务院、财政

4、部门确定征税的其他所得。的其他所得。 个人所得税的征税对象（续）个人所得税的征税对象（续）个人所得税采用累进税率和比例税率个人所得税采用累进税率和比例税率两种形式，具体规定如下：两种形式，具体规定如下：第一，工资、薪金所得，适用七级超第一，工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为额累进税率，税率为3至至45，见下表。，见下表。三、税率三、税率级级数数全月应纳税所得全月应纳税所得税率税率速算扣除数速算扣除数 不超过不超过1500元的元的30 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分10105 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分20555 超过超过9000元至元至3500

5、0元的部分元的部分251005 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分302755 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元部分元部分13505工资薪金所得税率表工资薪金所得税率表第二，个体工商户的生产、经营所得和对第二，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用五级企事业单位的承包、承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为超额累进税率，税率为5 5至至3535，见下表，见下表税率（续）税率（续）级数级数应纳税所得应纳税所得税率税率速算扣除速算扣除数数不超过不超过15000元的元的5超过超过15000元至元至

6、30000元的部分元的部分10750超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分203750超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分309750超过超过100000元的部分元的部分3514750 个人所得税税率表个人所得税税率表个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用包经营、承租经营所得适用 第三，第三，稿酬所得，劳务报酬所得，特许权稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得

7、，偶然所得和其他所得适用适用2020的比例税率。的比例税率。另外，为了给予知识性劳动特殊照顾，对另外，为了给予知识性劳动特殊照顾，对于于稿酬所得稿酬所得，在规定适用，在规定适用2020税率征税时，按税率征税时，按应纳税额减征应纳税额减征3030，即只征收，即只征收7070的税额，相的税额，相当于税率为。当于税率为。 税率（续）税率（续）从从2001年年1月月1日起，对个人出租房屋取日起，对个人出租房屋取得的所得得的所得暂减按暂减按10的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。对对劳务报酬劳务报酬所得一次收入畸高的，在规所得一次收入畸高的，在规定适用定适用20税率征税的基础上，税率征税的基础上

8、，实行加成征实行加成征收收，具体办法由国务院规定。，具体办法由国务院规定。 补充规定补充规定第一，工资、薪金所得第一，工资、薪金所得，以每月收入额减，以每月收入额减除费用除费用35003500元后的余额，为应纳税所得额。但元后的余额，为应纳税所得额。但对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金的纳税人，国境外任职或受雇取得工资、薪金的纳税人，包括华侨和港、澳、台同胞，每月在减除包括华侨和港、澳、台同胞，每月在减除35003500元费用的基础上，再减

9、除附加减除费用元费用的基础上，再减除附加减除费用13001300元。元。第二节个人所得税的计算第二节个人所得税的计算 一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定第二，个体工商户的生产、经营所得第二，个体工商户的生产、经营所得，以，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额。及损失后的余额为应纳税所得额。一、应纳税所得额的确定（续）一、应纳税所得额的确定（续）第三，对企事业单位的承包经营、承租经营第三，对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得，以每一纳税年度的收入总额，以每一纳税年度的收入总额( (包括纳包括纳税人按承包经营、承租

10、经营合同规定分得的税人按承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得经营利润和工资、薪金性质的所得) )，按月，按月减除减除35003500元后的余额为应纳税所得额。元后的余额为应纳税所得额。 第四，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使第四，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得用费所得和财产租赁所得，每次收入不超过，每次收入不超过4 4 000000元的，减除费用元的，减除费用800800元后的余额为应纳税所得元后的余额为应纳税所得额；每次收入超过额；每次收入超过4 0004 000元的，减除元的，减除2020的费用的费用后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税

11、所得额。一、应纳税所得额的确定（续）一、应纳税所得额的确定（续）第五，财产转让所得第五，财产转让所得，以转让财产的收入，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。所得额。第六，利息、股息、红利所得第六，利息、股息、红利所得，偶然所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。不得扣除任何费用。一、应纳税所得额的确定（续）一、应纳税所得额的确定（续）个人所得税应纳税额的计算分两种个人所得税应纳税额的计算分两种适用超额累进税率的纳税人，应纳税额的适用超额累进税率的纳税人，应

12、纳税额的计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数除数适用比例税率的纳税人，应纳税额的计算适用比例税率的纳税人，应纳税额的计算公式为：公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税额应纳税所得额适用税率二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算例题见教材例题见教材P325对企业事业单位承包经营、承租经营所得，对企业事业单位承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。每一纳税年度的余额为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额收入总额，是指纳税人按承包经营、承租经营合同规定

13、分得是指纳税人按承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除的经营利润和工资、薪金性质的所得；减除必要必要费用，是指按月减除费用，是指按月减除3500元。元。应纳税额应纳税所得额适用税率速算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数扣除数（纳税年度收入总额必要费用）适用（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数税率速算扣除数承包经营承租经营个人所得税的计算承包经营承租经营个人所得税的计算劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，性，不便于按月计算不便于按月计算，所以规定，凡属于一次，所以规定，凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次

14、，按次确定性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。税所得额。劳务报酬所得税的计算劳务报酬所得税的计算按次计算按次计算（）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额( (每次收入额每次收入额800)800)2020（）每次收入在（）每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额(1(12020) )2020速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得税计算公式劳务报

15、酬所得税计算公式例例某演员在一次演出中，取得劳务报酬收入某演员在一次演出中，取得劳务报酬收入元，计算他应纳的个人所得税。元，计算他应纳的个人所得税。应纳税所得额（）应纳税所得额（）（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额（元）（元）稿酬所得，适用比例税率稿酬所得，适用比例税率2020，并按应纳，并按应纳税额减征税额减征3030，其实际税率为，其实际税率为1414。具体计算。具体计算方法如下。方法如下。(1)(1)每次收入不足每次收入不足40004000元的元的：应纳税额应纳税额( (每次收入额每次收入额800)800)2020(1(13030) )(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元

16、以上的元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额(1(12020) )2020(1(13030) )稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算例例 张教授在暑假期间取得一本书的稿酬收入张教授在暑假期间取得一本书的稿酬收入2 2万元。请计算其应纳个人所得税税额。万元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额应纳税额2000020000(1(12020) )2020(1(13030) )（元）（元）(1)(1)每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额( (每次收入额每次收入额800)800)2020(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以

17、上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额(1(12020) )2020例略例略特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算(1)(1)每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税额( (每次收入额每次收入额800)800)2020(2)(2)每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的：元以上的：应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额(1(12020) )2020经国务院批准，自经国务院批准，自2001年年1月月1日起，对个日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收的税率征收个人所得税。个人所得税。财产租赁所得应纳

18、税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税额应纳税所得额适用税率或（收入总额财产原值合理费用）或（收入总额财产原值合理费用）财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算例：某公民建造房屋一幢，实际造价为例：某公民建造房屋一幢，实际造价为2020万元，万元，支付费用支付费用1 1万元。万元。1 1年后，该公民将此幢房屋转让，年后，该公民将此幢房屋转让，售价售价3030万元，在卖房过程中按规定支付有关费用万元，在卖房过程中按规定支付有关费用1 1万元。请计算其个人所得税税额。万元。请计算其个人所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额303

19、0(20+1)(20+1)1 18(8(万元万元) )应纳税额应纳税额8 820201 16(6(万元万元)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算，其计算公式是所得应纳税额的计算，其计算公式是应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额每次收入额例略例略利息、股息、红利所得，偶然所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算和其他所得应纳税额的计算（一）全年一次性奖金如何纳税（一）全年一次性奖金如何纳税若当月工资大于等于扣除额若当月工资大于等于扣除额，则应纳税款，则应纳税款当月取得的全年一次性奖金当月取得的全

20、年一次性奖金*适用税率速算适用税率速算扣除数扣除数若当月工资小于扣除额若当月工资小于扣除额，则应纳税款，则应纳税款（当月取得的全年一次性奖金当月工资扣（当月取得的全年一次性奖金当月工资扣除标准）除标准）*适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数请大家计算，若当月工资请大家计算，若当月工资4000元，全年一次性奖元，全年一次性奖金金18000元，该员工共应交多少个人所得税？元，该员工共应交多少个人所得税？请大家计算，若当月工资请大家计算，若当月工资4000元，全年一次性元，全年一次性奖金奖金180001元，该员工共应交多少个人所得税？元，该员工共应交多少个人所得税？问题在哪？问题在哪？全年一次性奖金

21、是变相的全额累进全年一次性奖金是变相的全额累进这个公式有问题这个公式有问题应该应该应纳税额应纳税额( (全年一次性奖金全年一次性奖金适用税适用税率速算扣除数）率速算扣除数）还有哪些关键奖金临界点？还有哪些关键奖金临界点？18000，54000，108000,等等等等（二）特定行业工资薪金如何纳（二）特定行业工资薪金如何纳税税将全年工资薪金平均到月计税。将全年工资薪金平均到月计税。平时按月预缴，年终汇算，多退少补平时按月预缴，年终汇算，多退少补年应纳税额年应纳税额(全年工资、薪金收入全年工资、薪金收入费用扣除标准费用扣除标准) )适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 对于雇主为雇员全额负担税款的

22、，应对于雇主为雇员全额负担税款的，应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得额后，计算企业代为缴纳的个人所得税得额后，计算企业代为缴纳的个人所得税款。计算公式为款。计算公式为应纳税所得额（不含税收入额费应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（适用用扣除标准速算扣除数）（适用税率）税率）应纳税额应纳税所得额适用税率应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数速算扣除数（三）雇主为雇员全额负担税款的处理（三）雇主为雇员全额负担税款的处理请大家计算：请大家计算：例例某演员在一次演出中，取得劳务报酬收入某演员在一次演出中，取得劳务报酬收入元（税后报酬），计算他应

23、纳的个人元（税后报酬），计算他应纳的个人所得税。所得税。纳税人从中国境外取得的所得，准予其在纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照税法但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照税法规定计算的应纳税额。规定计算的应纳税额。已在境外缴纳的个人所得税额，是指个人已在境外缴纳的个人所得税额，是指个人从中国境外取得所得并在境外实际缴纳的税额，从中国境外取得所得并在境外实际缴纳的税额，不包括纳税后又得到补偿或由他人代为承担的不包括纳税后又得到补偿或由他人代为承担的税额。税额。三、税额扣除三、税额

24、扣除例例 某美籍来华人员已在中国境内居住某美籍来华人员已在中国境内居住7 7年，年，其在其在20012001年年1212月取得美国一家公司支付的净月取得美国一家公司支付的净薪金所得薪金所得3 3万元万元( (已折合成人民币，下同已折合成人民币，下同) )，已，已被扣缴所得税被扣缴所得税18001800元。同月，还从英国取得元。同月，还从英国取得净股息所得净股息所得5 5万元，已被扣缴所得税万元，已被扣缴所得税85008500元。元。经核查，境外完税凭证无误。请计算境外所经核查，境外完税凭证无误。请计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税额。得在我国境内应补缴的个人所得税额。该纳税人上述来源于两

25、国的所得应分国计算扣除限额。该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算扣除限额。(1)来自美国所得的扣除限额为：来自美国所得的扣除限额为：(30000+1 800400)251375575(元元)(2)来自英国所得的扣除限额为：来自英国所得的扣除限额为：(500008500)2011700(元元)(3)由于该纳税人在美国和英国已被扣缴的所得税额均由于该纳税人在美国和英国已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的扣除限额，故来自美国和英国所得不超过各自计算的扣除限额，故来自美国和英国所得的允许抵扣额分别为的允许抵扣额分别为1800元和元和8500元。元。(4)应补缴个人所得税为：应补缴个人所得税为：(53

26、751800)(117008500)6775(元元)由于我国个人所得税主要采取代扣代缴、由于我国个人所得税主要采取代扣代缴、自行申报等方式征收，因此，在个人所得税自行申报等方式征收，因此，在个人所得税的计算、缴纳，尤其是会计处理方面存在着的计算、缴纳，尤其是会计处理方面存在着很多问题，也有很大难度。这里，仅就负有很多问题，也有很大难度。这里，仅就负有代扣代缴义务的扣缴义务人如何进行扣缴税代扣代缴义务的扣缴义务人如何进行扣缴税款的会计处理进行阐述。款的会计处理进行阐述。 第三节个人所得税的会计处理第三节个人所得税的会计处理如果企、事业单位职工中有个人所得税的如果企、事业单位职工中有个人所得税的纳税人，那么，按照税法的有关规定，企、纳税人，那么，按照税法的有关规定，企、事业单位作为个人所得税的扣缴义务人，应事业单位作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。企、按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。企、事业单位代扣个人所得税时，借记事业单位代扣个人所得税时，借记“应付工应付工资资”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交个人所应交个人所得税得税”账户