会计22章-租赁

1、第一节第一节 租赁概述租赁概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理会计第会计第2222章章 租赁租赁第一节第一节 租赁概述租赁概述一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义1.1.租赁租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。人，以获取租金的协议。2.2.租赁租赁期期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（不论是否是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（不论是否支付租金，也包括续租期）。支付租金，也包括续租期）。

2、3.3.租赁租赁开始日开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。金额。4.4.租赁租赁期开始期开始日日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确

3、认融资费用进行初始确认；出租人应当付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。行初始确认。5.5.资产余值资产余值/ /（未）担保余值（未）担保余值资产余值资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值的公允价值承租人担承租人担保余值保余值指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值出租人担出租人担保余值保余值= =承租人担保余值承租人担保余值+ +独立于承租人和出租人的第三独立于承租人和出租人

4、的第三方担保的资产余值方担保的资产余值未担保余未担保余值值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值值以后的资产余值承租人担保余值承租人担保余值=40+30=70=40+30=70万，万，出租人担保余值出租人担保余值=70+20=90=70+20=90万。万。未担保余值未担保余值=100-90=10=100-90=10万万【例题例题单选题单选题】担保余值，就承租人而言，是指（）。担保余值，就承租人而言，是指（）。A.A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B.B.在租赁开始日估计的租赁期届满时

5、租赁资产的公允价值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C.C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D.D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值财务上有能力担保的第三方担保的资产余值【答案答案】A A【解析解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。方担保的资

6、产余值。6.6.最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值或优惠购买价款。方担保的资产余值或优惠购买价款。租赁合同没有租赁合同没有规定优惠购买选规定优惠购买选择权时择权时 最低租赁付款额最低租赁付款额= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人或与其有关的第三方承租人或与其有关的第三方担保的资产余值担保的资产余值 租赁合同规定租赁合同规定有优惠购买选择有优惠购买选择权时权时 最低租

7、赁付款额最低租赁付款额= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权而支付的款项而支付的款项 7.7.最低租赁收款额最低租赁收款额最低最低租赁租赁收款收款额额1.1.最低最低租赁付租赁付款额款额各期正常租金各期正常租金（不包括或有租金和履约成本）（不包括或有租金和履约成本）承租人或与其有关的第三方（母公司）担保承租人或与其有关的第三方（母公司）担保的资产余值的资产余值到期优惠购买价到期优惠购买价2.2.独立于承租人和出租人的第三方（担保公司）对出租独立于承租人和出租人的第三方（担保公司）对出租人担保的资产余值人担保的资产余值最低租赁收款额最低租赁收款额 最

8、低租赁收款额最低租赁收款额 最低租赁付款额最低租赁付款额 + +独立于承租人和出租人的第三方独立于承租人和出租人的第三方 对出租人担保的资产余值对出租人担保的资产余值 a + a + b b各期租金各期租金 承租人或与其有关的第三方承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值担保的资产余值 或或+ +到期优惠购买价到期优惠购买价8.8.或有租金或有租金/ /履约成本履约成本/ /初始直接费用初始直接费用或有或有租金租金指金额不固定、以指金额不固定、以时间长短以外的其时间长短以外的其他因素为依据计算他因素为依据计算的租金。的租金。如以销售量、使用如以销售量、使用量、物价指数等依量、物价指数等依据。据

9、。均在实际发均在实际发生时计入当生时计入当期损益期损益履约履约成本成本指租赁期内为租赁指租赁期内为租赁资产支付的各种使资产支付的各种使用费用。用费用。技术咨询和服务费、技术咨询和服务费、人员培训费、维修人员培训费、维修费、保险费等。费、保险费等。初始初始直接直接费用费用指在租赁谈判和签指在租赁谈判和签订租赁合同的过程订租赁合同的过程中发生的，可直接中发生的，可直接归属于租赁项目的归属于租赁项目的费用。费用。手续费、律师费、手续费、律师费、差旅费、印花税。差旅费、印花税。融资租赁计融资租赁计入资产成本；入资产成本；经营租赁计经营租赁计入管理费用入管理费用【例题例题单选题单选题】某项融资租赁合同，

10、租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为8 8年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金100100万万元，承租人担保的资产余值为元，承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公公司担保余值为司担保余值为2020万元，租赁期间，履约成本共万元，租赁期间，履约成本共5050万元，或有万元，或有租金租金2020万元。万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A.870 B.940A.870 B.940C.850 D.920 C.850 D.920 【答案答案】A A【解析解析】最低租赁付款额最低租赁付款额=100=1008+50

11、+20=8708+50+20=870（万元）。（万元）。 【例题例题单选题单选题】乙公司乙公司20 x420 x4年年1 1月月1010日采用融资租赁方式出租一台大型设备。日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：租赁合同规定：该设备租赁期为该设备租赁期为6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8万元；万元；或有租金为或有租金为4 4万元；万元；履约成本为履约成本为5 5万元；万元；承租人提供的租赁资产担保余值为承租人提供的租赁资产担保余值为7 7万元；万元；与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为担保余值为3 3

12、万元。万元。乙公司最低租赁收款额（应收融资租赁款）为（乙公司最低租赁收款额（应收融资租赁款）为（ ）万元。）万元。 A.51 B.55A.51 B.55C.58 D.67C.58 D.67【答案答案】C C【解析解析】最低租赁付款额最低租赁付款额=8=86+7=556+7=55万万最低租赁收款额（应收融资租赁款）最低租赁收款额（应收融资租赁款）= =（8 86+76+7）+3=58+3=58万万或有租金、履约成本不能计算在内（均在实际发生时计或有租金、履约成本不能计算在内（均在实际发生时计入当期损益）。入当期损益）。二、租赁的分类（满足下列标准之一的应当认定为二、租赁的分类（满足下列标准之一的

13、应当认定为融资租赁，否则为经营租赁）融资租赁，否则为经营租赁）1.1.在租赁期届在租赁期届满时满时资产的所有权转移给承租人。资产的所有权转移给承租人。2.2.承租人有购承租人有购买租赁资产买租赁资产的选择权的选择权所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。理确定承租人将会行使这种选择权。 3.3.租赁期租赁期租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%75%）4.4.最低租赁付最低租赁付（收）款额（收）款额现值现

14、值承（出）租人在租赁开始日的最低租赁付（收）承（出）租人在租赁开始日的最低租赁付（收）款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（价值（90%90%）5.5.租赁资产性租赁资产性质特殊质特殊租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租人才能使用。 【20102010中级中级多选题多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。A.A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人在租赁期届满时

15、，租赁资产的所有权转移给承租人C.C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用用D.D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值择权时租赁资产的公允价值【答案答案】A A、B B、C C、D D第二节承租人的会计处理第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理1.1.摊销方法摊销方法承租人应当在租赁期内各个期间按照直线承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益（或其他法计入相关资产成本或当期

16、损益（或其他更为系统合理的方法）。更为系统合理的方法）。 2.2.提供了免租期提供了免租期 应将租金总额在整个租赁期内分摊（不扣应将租金总额在整个租赁期内分摊（不扣除免租期），免租期内应确认租金费用。除免租期），免租期内应确认租金费用。 3.3.出租人承担了承出租人承担了承租人的某些费用租人的某些费用 承租人应将该费用从租金总额中扣除，并承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。将租金余额在租赁期内进行分摊。 4.4.初始直接费用初始直接费用应当计入当期损益（管理费用）。应当计入当期损益（管理费用）。 5.5.或有租金或有租金应当在实际发生时计入当期损益（财务费应当在实

17、际发生时计入当期损益（财务费用或销售费用）。用或销售费用）。 【注会教材例注会教材例21-121-1】 20207 7年年1 1月月1 1日日,A,A公司向公司向B B公司租入办公设备一台公司租入办公设备一台, ,租期为租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为100100万元万元, ,预计使用年限为预计使用年限为1010年。租赁合同年。租赁合同规定规定, ,租赁开始日（租赁开始日（20207 7年年1 1月月1 1日）日）A A公司公司向向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金1515万元万元, ,第第1 1年年末支付租金年年末支付租金1515万元万元, ,第第2 2年年末支付租金年年末支

18、付租金2020万元万元, ,第第3 3年年末支付租金年年末支付租金2525万元。万元。租赁期届满后租赁期届满后B B公司收回设备公司收回设备,3,3年的租金总额为年的租金总额为7575万元万元（假定（假定A A公司和公司和B B公司均在年末确认租金费用和租金收入公司均在年末确认租金费用和租金收入, ,并且不存在租金逾期支付的情况）。并且不存在租金逾期支付的情况）。 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用

19、直线法分摊确认各期的租金费用。定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为此项租赁租金费用总额为=15+15+20+25=75=15+15+20+25=75万元，万元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用按直线法计算，每年应分摊的租金费用=75=753=253=25万万双方分录双方分录业务业务承租人（承租人（A A）出租人（出租人（B B）20207 7年初年初借：长期待摊费用借：长期待摊费用1515万万贷：银行存款贷：银行存款1515万万借：银行存款借：银行存款 1515万万 贷：应收账款贷：应收账款 1515万万20207 7年末年末借：管理费用借：管理费用2525万万

20、贷：银行存款贷：银行存款 1515万万长期待摊费用长期待摊费用1010万（倒算）万（倒算）借：银行存款借：银行存款 1515万万应收账款应收账款 1010万（倒算）万（倒算） 贷：租赁收入贷：租赁收入2525万万20208 8年末年末借：管理费用借：管理费用2525万万 贷：银行存款贷：银行存款 2020万万 长期待摊费用长期待摊费用5 5万（倒算）万（倒算）借：银行存款借：银行存款 2020万万应收账款应收账款 5 5万（倒算）万（倒算） 贷：租赁收入贷：租赁收入2525万万20209 9年末年末借：管理费用借：管理费用2525万万 贷：银行存款贷：银行存款 2525万万借：银行存款借：银行

21、存款 2525万万 贷：租赁收入贷：租赁收入2525万万【例题例题单选题单选题】甲公司于甲公司于20152015年年1 1月月1 1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为设备一台，租期为4 4年，设备价值为年，设备价值为200200万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为1212年。年。租赁合同规定：第租赁合同规定：第1 1年免租金，第年免租金，第2 2年至第年至第4 4年的租金分别为年的租金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第万元；第2 2年至第年至第4 4年的租金于每年年初支年的租金于每年年初支付。付。20152015

22、年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。万元。A.0 B.24A.0 B.24C.32 D.50C.32 D.50【答案答案】B B【解析解析】20152015年甲公司应确认的租金费用年甲公司应确认的租金费用= =（36+34+2636+34+26）4=244=24万万相关分录：相关分录：20152015年：借：制造费用年：借：制造费用 2424万万 贷：长期应付款贷：长期应付款 2424万万 20162016年：借：制造费用年：借：制造费用 2424万万 长期应付款长期应付款 1212万（倒算）万（倒算） 贷：银行存款贷：银行存款 3636万万2

23、0172017年：借：制造费用年：借：制造费用 2424万万 长期应付款长期应付款 1010万（倒算）万（倒算） 贷：银行存款贷：银行存款 3434万万20182018年：借：制造费用年：借：制造费用 2424万万 长期应付款长期应付款 2 2万（倒算）万（倒算） 贷：银行存款贷：银行存款 2626万万【20142014注会注会单选题单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20206 6年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年1212月月3131日。租期内第一个半年为免租期，之后每半日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金年租金3030万元，于每年

24、年末支付。除租金外，如果租赁期内万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到租赁商铺销售额累计达到30003000万元或以上，乙公司将获得额万元或以上，乙公司将获得额外外9090万元经营分享收入。万元经营分享收入。20206 6年度商铺实现的销售额为年度商铺实现的销售额为10001000万元。甲公司万元。甲公司20206 6年应确认的租赁费用是年应确认的租赁费用是( () )。A.30A.30万元万元 B.50B.50万元万元C.60C.60万元万元 D.80D.80万元万元【答案答案】B B【解析解析】甲公司甲公司20206 6年应确认的租赁费用年应确认的租赁费用=30

25、=30(3(32-1)/3=502-1)/3=50万万【20132013注会注会单选题单选题】 甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为租赁合同约定，租赁期开始日为20203 3年年7 7月月1 1日，租赁期日，租赁期4 4年，年租金为年，年租金为120120万元，租金每年万元，租金每年7 7月月1 1日支付。日支付。租赁期开始日起的前租赁期开始日起的前3 3个月免收租金。个月免收租金。20203 3年年7 7月月1 1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金的

26、租金9090万元。不考虑其他因素，甲公司万元。不考虑其他因素，甲公司20203 3年应确认年应确认的租金收入是（的租金收入是（ ）。）。A.56.25A.56.25万元万元 B.60B.60万元万元C.90C.90万元万元 D.120D.120万元万元【答案答案】A A【解析解析】租赁期收取的租金总额租赁期收取的租金总额=120=1203+90=4503+90=450万，万，20203 3年应确认的租金收入年应确认的租金收入=450=4504 46/12=56.256/12=56.25万。万。或每月租金或每月租金= =租金总额租金总额/ /包括免租期的整个租赁期包括免租期的整个租赁期= =【（

27、1201201212）（4 412-312-3）】/ /（4 41212）=450/48=450/48月月=9.375=9.37520203 3年应确认的租金收入年应确认的租金收入=9.375=9.3756=56.256=56.25万万【20122012注会注会综合题综合题】（3 3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，）因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为并约定中介费用为2020万元。万元。20209 9年年2 2月月1 1日，经中介介绍，甲日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期

28、自20209 9年年2 2月月1 1日起日起3 3年，年租金年，年租金840840万元，丙公司同意免除前两个月租金；万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费丙公司尚未支付的物业费200200万元由甲公司支付；万元由甲公司支付； 20209 9年末年末甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：销售费用借：销售费用 990990 贷：银行存款贷：银行存款 990990判断甲公司会计处理正误，并作更正分录。判断甲公司会计处理正误，并作更正分录。（注：支付存款（注：支付存款=840/12=840/1211+20+200=99011+20+200=990）甲公司针对事项（甲公司针对

29、事项（3 3）的会计处理不正确。）的会计处理不正确。理由：支付给中介机构的费用理由：支付给中介机构的费用2020万元应直接计入管理费用；万元应直接计入管理费用；出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。赁期内分摊，确认租金费用。调整分录：调整分录：借：管理费用借：管理费用 2020 长期待摊费用长期待摊费用 181.67181.67 贷：销售费用贷：销售费用 201.67201.6720209 9年租金年租金= =（8408403-3-免免140+200140+200）/36/3611=788.3311=7

30、88.33万万应冲减销售费用应冲减销售费用=990-788.33=201.67=990-788.33=201.67万万（其中，结转管理费用（其中，结转管理费用2020万，结转长期待摊费用万，结转长期待摊费用181.67181.67万）万）更正原理更正原理错误分录错误分录借：销售费用借：销售费用 990990 贷：银行存款贷：银行存款 990990更正分录更正分录借：管理费用借：管理费用 2020 长期待摊费用长期待摊费用181.67181.67贷：销售费用贷：销售费用 201.67201.67（990-788.83990-788.83）正确分录正确分录借：管理费用借：管理费用 2020 销售费

31、用销售费用 788.33788.33【（8408403-3-免免140+200140+200）/36/361111】 长期待摊费用长期待摊费用 181.67181.67（倒减）（倒减） 贷：银行存款贷：银行存款 990990【20092009注会注会多选题多选题】20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3 3年，租年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为赁期开始日为合同签订当日，月租金为6 6万元，每年末支付当万元，每年末支付

32、当年度租金；前年度租金；前3 3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过月上涨的幅度超过10%10%，自次月起每月增加租金，自次月起每月增加租金0.50.5万元。甲万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于公司为签订上述经营租赁合同于20207 7年年1 1月月5 5日支付律师费日支付律师费3 3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980980万元。下列万元。下列各项关于甲公司经营租赁表述中，正确的有（）。各项关于甲公司经营租赁表述中，正确的有（）。A.A.或有租金在实际发生时计入当期损益或有租金在实

33、际发生时计入当期损益B.B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益C.C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧E.E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用的金额确认租金费用【答案答案】A A、B B、E E【解析解析】或有租金在实际发生时记入或有租金在实际发生时记入“财务费用财务费用”科目；科目；发生的初

34、始直接费用记入发生的初始直接费用记入“管理费用管理费用”科目；科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。存在免租期的，免租期应确认租金费用。每月租金费用每月租金费用=6=6（12123 3年年-3-3月）月）/ /（12123 3年）年）=5.5=5.520 x720 x7年租金费用年租金费用=5.5=5.512=6612=66万万二、承

35、租人对融资租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理租入资租入资产的入产的入账价值账价值承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。额作为未确认融资费用。初始直初始直接费用接费用承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目

36、的手续费、律师费、差旅费、印花税归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用等初始直接费用应当计入租入资产的价值。应当计入租入资产的价值。注：经营租赁的初始直接费用注：经营租赁的初始直接费用计入管理费用。计入管理费用。融资租赁资产入账价值融资租赁资产入账价值= =（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值）两者中较低（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值）两者中较低者者+ +初始直接费用初始直接费用+ +运杂安装费运杂安装费借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 （倒算）（倒算） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额）

37、 银行存款银行存款 （初始直接费用（初始直接费用+ +运杂安装费）运杂安装费）注：注：“未确认融资费用未确认融资费用”是是“长期应付款长期应付款”备抵科目，备抵科目，也是负债，但增加记借方。也是负债，但增加记借方。融资租入固定资产的成本融资租入固定资产的成本初始直初始直接费用接费用租入资租入资产的入产的入账价值账价值取较低者租赁资产的公允价值最低租赁付款额现值租赁初始直接费用（谈判、签订合同费用）租赁初始直接费用（谈判、签订合同费用）分类分类承租人支付承租人支付出租人支付出租人支付经营租赁时经营租赁时计入管理费用计入管理费用计入管理费用计入管理费用融资租赁时融资租赁时计入固定资产成本计入固定资

38、产成本计入长期应收款计入长期应收款企业合并时企业合并时无论是同一控制或非同一控制，初始直接费用无论是同一控制或非同一控制，初始直接费用（审计费、评估费、法律服务费等），计入管（审计费、评估费、法律服务费等），计入管理费用。理费用。建造承包商建造承包商为订立合同时为订立合同时发生的差旅费、投标费，能够单独区分可靠计发生的差旅费、投标费，能够单独区分可靠计量且合同很可能订立的，归集后计入合同成本量且合同很可能订立的，归集后计入合同成本（工程施工）。（工程施工）。印花税印花税借：投资收益借：投资收益交易性金融资产的印花税交易性金融资产的印花税 应付债券应付债券利息调整利息调整发行债券的印花税发行债券

39、的印花税 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整购买债务工具的印花税购买债务工具的印花税 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本购买权益工具的印花税购买权益工具的印花税 长期股权投资长期股权投资不形成控股合并的印花税不形成控股合并的印花税 投资性房地产投资性房地产成本模式公允价值模式成本模式公允价值模式 固定资产固定资产融资租入方的印花税融资租入方的印花税 长期应收款长期应收款融资租出方的印花税融资租出方的印花税 管理费用管理费用经营租赁双方、企业合并、经营租赁双方、企业合并、发行股票等其他业务发生发行股票等其他业务发生的印花税的印花税

40、 贷：银行存款贷：银行存款 【20132013注会注会多选题多选题】下列各项中下列各项中, ,应当计入相关资产初始确认金额的有应当计入相关资产初始确认金额的有( )( )。A.A.采购原材料过程中发生的装卸费采购原材料过程中发生的装卸费B.B.取得持有至到期投资时发生的交易费用取得持有至到期投资时发生的交易费用C.C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税税D.D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用项目的初始直接费用【答案答案】 A A、B B、D

41、 D【解析解析】选项选项C C，应计入管理费用。，应计入管理费用。折现率折现率租赁内含利租赁内含利率率承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率时。取得出租人租赁内含利率时。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率和的折现率租赁合同规租赁合同规定利率定利率承租人不能够取得出租人租赁内含利率时。承租人不能够取得出租人租赁内含利率时

42、。同期银行贷同期银行贷款利率款利率承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，合同没有规定利率的，【提示提示】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础（税法按总额确定其入账价值），于其计税基础（税法按总额确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，但递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。所以不能确认递延所得税资产。（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊分摊率分摊率采用实际利率法计算确认当期的融

43、资费用。采用实际利率法计算确认当期的融资费用。租赁内含租赁内含利率利率 以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值时。额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值时。 合同规定合同规定利率利率以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值时。且以该现值作为租赁资产入账价值时。 银行同期银行同期贷款利率贷款利率以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值时。现，且以该现值

44、作为租赁资产入账价值时。 重新计算重新计算分摊率分摊率 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。租赁资产公允价值的折现率。 会计分录为：会计分录为：期末本金期末本金= =期初本金期初本金（1+1+利率）利率）- -本期支付租金本期支付租金本期确认利本期确认利息息= =上期末本金上期末本金实际利率实际利率分录分录借：财务费用（不满足资本化条件）借：财务费用（不满足资本化条件）在建工程（满足资本化条件时）在建工程（满足资本化条件时）贷：未

45、确认融资费用贷：未确认融资费用支付融资租支付融资租赁费时赁费时借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题多选题多选题】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。A.A.融资租入固定资产占资产总额的比例融资租入固定资产占资产总额的比例B.B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C.C.租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率D.D.融资租入固定资产的预计净残值融资租入固定资产的预计净残值E.E.融资租入固定资产的预计使用年限融资租入固定资产的预计使用年限【答案答案】B B、C C【解析

46、解析】初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。【20072007注会注会单选题单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。A.A.银行同期贷款利率银行同期贷款利率B.B.租赁合同中规定的利率租赁合同中规定的利率C.C.出租人出租资产的无风险利率出租人出租资产的无风险利率D.D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率现率【答案答案】D D【解

47、析解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。赁资产公允价值相等的折现率。（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提1.1.折旧政策折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧（实质重于形式）。策计提租赁资产折旧（实质重于形式）。2.2.折旧总额折旧总额= =租赁开始日入账价值租赁开始日入账价值- -承租人担保余值承租人担保余值3.3.

48、折旧期间折旧期间如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。【例题例题单选题单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为年限为8 8年，租赁期为年，租

49、赁期为6 6年，承租人租赁期满时以年，承租人租赁期满时以1 1万元的购万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为3030万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。万元。则该设备计提折旧的期限为（）年。A.6 B.8A.6 B.8C.2 D.7C.2 D.7【答案答案】B B【解析解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁

50、资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8 8年。年。【例题例题单选题单选题】某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为20132013年年1212月月3131日，最低租赁付款额日，最低租赁付款额现值为现值为700700万元，承租人另发生安装费万元，承租人另发生安装费2020万元，设备于万元，设备于20142014年年6 6月月2020日达到预定可使用状态并交付使

51、用，承租人担保余日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为值为6060万元，未担保余值为万元，未担保余值为3030万元，租赁期为万元，租赁期为6 6年，设备尚年，设备尚可使用年限为可使用年限为8 8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在提折旧。该设备在20142014年应计提的折旧额为（）万元。年应计提的折旧额为（）万元。A.60 B.44A.60 B.44C.65.45 D.48C.65.45 D.48【答案答案】A A【解析解析】该设备在该设备在20142014年应计提的折旧额年应计提的折旧额= =（700+20-60700+20

52、-60）（6 612-612-6）6 6=60=60万万（四）履约成本（四）履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。包括技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。包括技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本履约成本在实际发生时在实际发生时，通常计入当期损益。，通常计入当期损益。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（五）或有租金（五）或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。的租金。如以销售量、使用量

53、、物价指数等依据计算的租金。如以销售量、使用量、物价指数等依据计算的租金。或有租金应当在或有租金应当在实际发生时实际发生时计入当期损益。计入当期损益。借：销售费用（按销售量使用量计算）借：销售费用（按销售量使用量计算） 财务费用（按物价指数计算）财务费用（按物价指数计算） 贷：银行存款贷：银行存款（六）出租人提供激励措施（同经营租赁）（六）出租人提供激励措施（同经营租赁）提供了免租期提供了免租期 应将租金总额在整个租赁期内分摊应将租金总额在整个租赁期内分摊（不扣除免租期），免租期内应确认（不扣除免租期），免租期内应确认租金费用。租金费用。出租人承担了承出租人承担了承租人的某些费用租人的某些费用

54、 承租人应将该费用从租金总额中扣除，承租人应将该费用从租金总额中扣除，按扣除后的租金余额在租赁期内进行按扣除后的租金余额在租赁期内进行分摊。分摊。（七）租赁期届满时的会计处理（七）租赁期届满时的会计处理1.1.返还返还借：长期应付款（存在担保余值时）借：长期应付款（存在担保余值时）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2.2.优惠续租优惠续租如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，

55、按租赁协议如果租赁期届满时承租人没有续租，按租赁协议规定向出租人支付违约金时，规定向出租人支付违约金时，借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款3.3.留购留购借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款） 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 【20142014注会注会多选题多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。确的有（）。A.A.或有租金应于发生时计入当期损益或有租金应于发生时计入当期

56、损益B.B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债负债D.D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现租赁付款额折现【答案答案】A A、C C、D D【解析解析】选项选项B B，预计将发生的履约成本应计入当期损益。，预计将发生的履约成本应计入当期损益。【注会教材例注会教材例22-222-2】20201 1年年1212月月2828日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份

57、租赁程控生产公司签订了一份租赁程控生产线合同：线合同：20202 2年年1 1月月1 1日至日至20204 4年年1212月月3131日每年末支付租日每年末支付租金金100100万，该生产线在万，该生产线在20202 2年年1 1月月1 1日日B B公司的公允价值为公司的公允价值为260260万合同规定的利率为万合同规定的利率为8%8%，该生产线为全新设备，估计使，该生产线为全新设备，估计使用年限为用年限为5 5年，年，20203 3年和年和20204 4年两年，年两年，A A公司每年按该生公司每年按该生产线所生产的产品产线所生产的产品微波炉的年销售收入的微波炉的年销售收入的1%1%向向B B

58、公司支付公司支付经营分享收入。经营分享收入。采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。20203 3年、年、20204 4年年A A公司分别实现微公司分别实现微波炉销售收入波炉销售收入10001000万和万和15001500万。万。20204 4年年1212月月3131日，将该生日，将该生产线退还产线退还B B公司。公司。A A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 1万。万。1.1.租赁开始日

59、租赁开始日最低租赁最低租赁付款额付款额= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值=100=1003+03+0=300=300万万最低租赁付最低租赁付款额现值款额现值=100=100（P/AP/A，8%8%，3 3）+0+0=100=1002.57712.5771=257.71=257.71万万 判断租赁判断租赁类型类型租赁期（租赁期（3 3年）占尚可使用年限（年）占尚可使用年限（5 5年）的年）的60%60%（小于（小于75%75%），没有满足融资租赁第），没有满足融资租赁第3 3条标准；条标准；最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为257.71257.

60、71万大于公允价值万大于公允价值的的90%90%，即，即234234万（万（26026090%90%），满足融资租赁），满足融资租赁第第4 4条标准，条标准，因此因此A A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。公司应当将该项租赁认定为融资租赁。20202 2年年1 1月月1 1日租入程控日租入程控生产线生产线借：固定资产借：固定资产 258.71258.71（257.71+1257.71+1）未确认融资费用未确认融资费用42.2942.29（倒算）（倒算）贷：长期应付款贷：长期应付款 300 300银行存款银行存款 1 1（初始费用）（初始费用）每年末支付每年末支付租金（租金（3 3次）次）借：长