讲义中级财务会计-文档资料

1、编辑编辑ppt中级财务会计中级财务会计2019、3编辑编辑ppt学习要求学习要求1.全面学习的基础上把握要点全面学习的基础上把握要点2.注意融汇贯通注意融汇贯通3.适当做题适当做题 4、成功、成功=智力智力+方法方法+勤奋勤奋编辑编辑ppt第一章第一章 总总 论论P1【一一】本章考情分析本章考情分析 1本章在考试中处于不重要地位，只能出小分题。本章在考试中处于不重要地位，只能出小分题。 2本章重点：（本章重点：（1）资产、收入的概念；（）资产、收入的概念；（2）会计核算中的个）会计核算中的个原则：实质重于形式原则、可比性原则、谨慎性原则。原则：实质重于形式原则、可比性原则、谨慎性原则。 3学习

2、方法：应在精读教材的基础上，进行适度练习。学习方法：应在精读教材的基础上，进行适度练习。 【二二】本章考点精讲本章考点精讲第一节会计要素第一节会计要素P1 一、反映财务状况的会计要素一、反映财务状况的会计要素 （一）资产（一）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。，该资源预期会给企业带来经济利益。 注意：不符合资产定义的资源不能确认为资产。注意：不符合资产定义的资源不能确认为资产。根据资产的定根据资产的定义，如果该资源不能带来经济利益，就不能作为资产反映。义，如果该资源不能带来经济利益，

3、就不能作为资产反映。编辑编辑ppt例题例题1-1：下列各项中，属于企业资产范围的有（）：下列各项中，属于企业资产范围的有（）A.经营方式租入的设备经营方式租入的设备B.经营方式租出的设备经营方式租出的设备C.委托代销商品委托代销商品 D.根据合同已经出售，但尚未运离根据合同已经出售，但尚未运离企业的商品。企业的商品。答案：答案：BC（二）负债（二）负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。 应注意：负债是应注意：负债是“现时义务现时义务”，如果不是现时义务，则不能作，如果不是现时义务，

4、则不能作为负债反映。例如，被豁免的债务为负债反映。例如，被豁免的债务.已不是已不是“现时义务现时义务”。 被豁免被豁免的债务应计入：的债务应计入：“营业外收入营业外收入”编辑编辑ppt （三）所有者权益（三）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。负债后的余额。所有者权益从数量看，必须是资产减去负债后的余所有者权益从数量看，必须是资产减去负债后的余额，所以称为额，所以称为“净资产净资产”。（四）资产、负债、所有者权益三者的关系（四）资产、负债、所有者权益三者的关系资产资产= =负债负债+ +所有者权益所

5、有者权益例题例题1-21-2：下列各项中，能引起资产和所有者权益同时减少的：下列各项中，能引起资产和所有者权益同时减少的是（）。是（）。A.A.赊购原材料赊购原材料B.B.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损C.C.固定资产发生盘亏固定资产发生盘亏D.D.计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备答案：答案：CDCD解析：赊购原材料使得资产和负债同时增加；盈余公积弥补亏解析：赊购原材料使得资产和负债同时增加；盈余公积弥补亏损在所有者权益内部一增一减；固定资产盘亏和计提固定资产减值损在所有者权益内部一增一减；固定资产盘亏和计提固定资产减值准备一方面减少资产，另一方面减少所有者权益（利润）。准备一方面减

6、少资产，另一方面减少所有者权益（利润）。编辑编辑ppt 二、反映经营成果的会计要素二、反映经营成果的会计要素（一）收入（一）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。 特别强调的是，收入应与特别强调的是，收入应与“日常活动日常活动”相联系，如果不是日常相联系，如果不是日常活动所产生的经济利益的流入，不能作为收入。例如，出售债权、活动所产生的经济利益的流入，不能作为收入。例如，出售债权、出售固定资产、出售无形资产，不是企业的日常活动，其损益只能出售固定资产、出售无形资产，

7、不是企业的日常活动，其损益只能作为利得，直接反映在作为利得，直接反映在“营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”中。中。例题例题1-31-3：下列各项中，符合收入要素定义的是（）：下列各项中，符合收入要素定义的是（）A.A.出租无形资产取得的租金出租无形资产取得的租金B.B.出售无形资产取得的价款出售无形资产取得的价款C.C.出售原材料取得的价款出售原材料取得的价款D.D.出售长期股权投资取得的价款出售长期股权投资取得的价款答案：答案：ACAC （二）费用（二）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。的流

8、出。（三）利润（三）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。（四）收入、费用、利润三者的关系：收入（四）收入、费用、利润三者的关系：收入- -费用费用= =利润利润编辑编辑ppt第二节第二节 我国财务会计基本假设及信息质量要求我国财务会计基本假设及信息质量要求（一）（一）财务会计基本假财务会计基本假 1、会计主体、会计主体 2 2、持续经营、持续经营 3、会计分期、会计分期 4、货币计量、货币计量（二）财务会计信息质量要求（二）财务会计信息质量要求1.1.可靠性可靠性: :要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业

9、务发生的合法凭证为依据。发生的合法凭证为依据。2.2.相关性：要求提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需要相关性：要求提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需要。 3 3、可理解性。指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务、可理解性。指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告适用者理解和使用。报告适用者理解和使用。4.4.可比性：指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不可比性：指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的形同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策同时期发生的形同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。，不得随意变更。可比性原则不

10、仅要求不同企业之间的会计信息要具有横向的可比可比性原则不仅要求不同企业之间的会计信息要具有横向的可比性，而且还要求同一企业不同时期的会计信息要求具有纵向可比行性，而且还要求同一企业不同时期的会计信息要求具有纵向可比行。编辑编辑ppt 5.实质重于形式实质重于形式:要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认，计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式为依据。确认，计量和报告，而不应当仅仅按照它们的法律形式为依据。考试中应注意的实质重于形式的典型例子有：（考试中应注意的实质重于形式的典型例子有：（1）售后回购与）售后回购与售后租回（售后租回（2）融资租赁；

11、经常用来考多选题。）融资租赁；经常用来考多选题。 6.重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要事项，应当充分披露。重要事项，应当充分披露。 7.谨慎性谨慎性:是指企业对交易或者事进行会计确认、计量和报告应当是指企业对交易或者事进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。保持应有的谨慎。不得高估资产或者收益，低估负债或费用。不得高估资产或者收益，低估负债或费用。考试中应着重注意的谨慎性原则有：（考试中应着重注意的谨慎性原则有：（1）计

12、提资产减值准备；）计提资产减值准备；（2）固定资产折旧采用加速折旧法；（）固定资产折旧采用加速折旧法；（3）在收入确认中，只有经）在收入确认中，只有经济利益能够流入企业时，才能确认收入济利益能够流入企业时，才能确认收入8.8.及时性：要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行及时性：要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 编辑编辑ppt二、财务会计报告二、财务会计报告 1 1财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果

13、、现金流量的文件。状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 2 2财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。成。 3 3会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干会计报表由资产负债表、利润表和现金流量表三张主表和若干张附表组成（如减值准备明细表、利润分配表等）。张附表组成（如减值准备明细表、利润分配表等）。 4按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和按编报期间不同，财务会计报告可分为年报、半年报、季报和月报。月报。 半年报、季报和月报统称为中期报告。半年报、季报和月报统称为中期报告。 编辑编辑p

14、pt 第三节财务会计要素的计量第三节财务会计要素的计量P15P15一、财务会计要素的记账基础一、财务会计要素的记账基础 1、权责发生制：又称应收应付制，它是对收入和费用的却人均、权责发生制：又称应收应付制，它是对收入和费用的却人均以权力已经形成或义务、责任真正发生文基础进行的，而不等到事以权力已经形成或义务、责任真正发生文基础进行的，而不等到事迹收到或支付款项时才确认。迹收到或支付款项时才确认。2、收付实现、又称实收实付制，它是对收入和费用的确认，以、收付实现、又称实收实付制，它是对收入和费用的确认，以实际收到或支付款项的日期为基础进行。实际收到或支付款项的日期为基础进行。编辑编辑ppt二、会

15、计计量：二、会计计量： 常用的计量基础有：常用的计量基础有：（1）历史成本）历史成本 是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。因历史成本具有客观性和可验证性，成为会计实务中会账价值。因历史成本具有客观性和可验证性，成为会计实务中会计核算的一个基本原则。计核算的一个基本原则。 （2）重置成本）重置成本 是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 （3）可变现净值）可变现净值 是指企业在正常生产经营过程中，以估计售

16、是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。金后的金额。 （4）现值）现值 是指企业在正常的生产经营活动过程中，以估计的未是指企业在正常的生产经营活动过程中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额现值。来现金流入扣除未来现金流出后的余额现值。 （5）公允价值公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量。

17、编辑编辑ppt【三三】第一章配套练习题第一章配套练习题 一、单项选择题一、单项选择题 【例题例题1-41-4】对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算一般原则是现的会计核算一般原则是( )( )。(2019(2019年年) ) A.A.及时性原则及时性原则 B.B.可理解性原则可理解性原则 C.C.谨慎性原则谨慎性原则 D.D.可靠性原则可靠性原则 【答案答案】C C 【例题例题1-51-5】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是动的是( )( )。(2019(2019年

18、年) )A.A.支付广告费支付广告费 B.B.股东会批准现金股利分配方案股东会批准现金股利分配方案 C.C.计提长期债券投资利息计提长期债券投资利息 D.D.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 【答案答案】B B 【解析解析】支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股支付广告费，引起费用和资产的变化；股东会批准现金股利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者利分配方案，未分配利润减少，应付利润增加，引起负债和所有者权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；权益同时发生变动；计提长期债券投资利息，增加资产和投资收益；以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未

19、分配利润。以盈余公积弥补亏损，减少盈余公积，增加未分配利润。 编辑编辑ppt【例题例题1-61-6】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的一般原则是所体现的会计核算的一般原则是( )( )。(2019(2019年年) )A.A.客观性原则客观性原则 B.B.一贯性原则一贯性原则 C.C.配比性原则配比性原则 D.D.实质重于形式原则实质重于形式原则 【答案答案】D D 【解析解析】实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计

20、核算的进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所依据。融资租入固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益有权，但从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自，所以，根据实质重于形式原则，企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算。有固定资产核算。 【例题例题1-71-7】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是下列各项中，不符合资产会计要素定义的是()()。（。（20192019年）年） A A委托代

21、销商品委托代销商品 B B委托加工物资委托加工物资C C待处理财产损失待处理财产损失D D尚待加工的半成品尚待加工的半成品 编辑编辑ppt【答案答案】C【解析解析】本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间本题的考核点是资产的概念。资产必须要能够直接或间接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来接地给企业带来经济利益，而待处理财产损失已经不能为企业带来经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。经济利益，故待处理财产损失已不符合资产要素的定义。【例题例题1-8】下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是是( )（201

22、9年）年） A聘请中介机构费聘请中介机构费B生产工人劳动保险费生产工人劳动保险费C矿产资源补矿产资源补偿费偿费D在建工程人员福利费在建工程人员福利费 【答案答案】D【解析解析】资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。资本性支出是指支出的效益及于几个会计期间的支出。D项中的在建工程人员福利费为资本性支出。项中的在建工程人员福利费为资本性支出。编辑编辑ppt 二、多项选择题二、多项选择题 【例题例题1-9】下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（ ）。）。（2019年）年） A.将融资租入固定资产视作自有资产核算将融资租入固定资产视作自有资产核算

23、 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C.对固定资产计提减值准备对固定资产计提减值准备 D.将长期借款利息予以资本化将长期借款利息予以资本化 【答案答案】 BC【解析解析】本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在本题的考核点是谨慎性原则的概念。谨慎性原则是指存在不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生不确定因素的情况下作出判断时，应保持必要的谨慎，对可能发生的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算的费用和损失要合理估计。将融资租入固定资产视作自有资产核算体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎

24、性原体现实质重于形式原则。长期借款利息予以资本化不体现谨慎性原则。则。编辑编辑ppt( (三三) )判断题判断题 【例题例题1-101-10】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示示( )( )。【答案答案】 【解析解析】本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事本题的考核点是资产的概念。资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来

25、经济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素济利益。不能再给企业带来经济利益，这样的项目不符合资产要素的定义。的定义。 【例题例题1-11】企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）（备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）（2019年）年）【答案答案】【解析解析】谨慎原则要求不得多计资产和收益，不得少计负债或费谨慎原则要求不得多计资产和收益，不得少计负债或费用，并不得设置秘密准备。为减少本年度亏损而调减应计提的资产用，并不得设置秘密准备。为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，属于滥

26、用会计估计，应作为重大会计差错进行处减值准备金额，属于滥用会计估计，应作为重大会计差错进行处理理编辑编辑ppt第二章第二章 货币资金货币资金【一一】本章考情分析本章考情分析本章属于一般内容。经常以客观题考察为主。本章属于一般内容。经常以客观题考察为主。本章重点本章重点：货币资金管理和银行存款结算业务。：货币资金管理和银行存款结算业务。 【二二】本章考点精讲本章考点精讲 第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 一、货币资金的性质与内容一、货币资金的性质与内容 1.货币资金的性质货币资金的性质 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形

27、态的资金态的资金,是流动性最强的资产是流动性最强的资产.货币资金是企业资产的主要组成货币资金是企业资产的主要组成部分部分,任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金. 2.货币资金的内容货币资金的内容 货币资金是广义的现金货币资金是广义的现金,一般包括硬币一般包括硬币,纸币纸币,存放在银行或其存放在银行或其他金融机构的活期存款他金融机构的活期存款 货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为现金货币资金的内容按照其存放的地点和用途不同分为现金,银行银行存款和其他货币资金三部分存款和其他货币资金三部分.编辑编辑ppt二、货币资金的内部会计控制制度二、

28、货币资金的内部会计控制制度 货币资金的内部会计控制制度是企业内部会计控制制度中货币资金的内部会计控制制度是企业内部会计控制制度中重要的一项内容重要的一项内容,而内部控制制度是指企业内部的管理控制系统而内部控制制度是指企业内部的管理控制系统,是为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措是为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施施. 货币资金内部会计控制制度内容包括货币资金内部会计控制制度内容包括:实行岗位分工及授权实行岗位分工及授权批准制度批准制度;实行岗位轮换制实行岗位轮换制 第二节第二节 现现 金金 一、现金概述一、现金概述 1.现金的使用范围现金的使用范围 我国会计

29、上所说的现金是指狭义的现金我国会计上所说的现金是指狭义的现金,即库存现金即库存现金,也称为也称为现钞现钞,包括本国货币和外国货币包括本国货币和外国货币.企业收支的各种款项必须按照国企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定办理的规定办理,在规定的范围内在规定的范围内使用现金使用现金. 编辑编辑ppt(1)现金的支出范围现金的支出范围 : 职工工资职工工资,津贴津贴; 个人劳动报酬个人劳动报酬; 根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育根据国家规定颁发给个人的科学技术文化艺术体育等各种奖金等各种奖金;各种劳保各种劳保,福利费用以及国家规定的对个人的

30、其他福利费用以及国家规定的对个人的其他支出支出; 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款; 出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费; 结算起点结算起点(1000元元)以下的零星支出以下的零星支出; 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出. 不属于上述现金结算范围内的款项支付不属于上述现金结算范围内的款项支付,一律通过银一律通过银行进行转账结算行进行转账结算,不得支付现金不得支付现金.编辑编辑ppt(2)现金的收入范围现金的收入范围 : 剩余差旅费和归还备用金等个人的交款剩余差旅费和归还备用金等个人的交款; 对

31、个人或不能转账的集体单位的销售收入对个人或不能转账的集体单位的销售收入; 不足转账起点的小额销售收入等不足转账起点的小额销售收入等. 不属于上述范围以外的收入款项一律通过银行办理转账结算不属于上述范围以外的收入款项一律通过银行办理转账结算,不得收入现金不得收入现金. 2.库存现金限额库存现金限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额留存的现金的最高数额. 企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情企业的库存现金限额由其开户银行根据开户单位的实际情况和距离银行远近核定况和距离银行远近核定,一般为一般为3至

32、至5天的零星开支需要量天的零星开支需要量. 边远地区和交通不便地区的企业边远地区和交通不便地区的企业,库存现金限额最多也不得库存现金限额最多也不得超过超过 15天的日常零星开支量天的日常零星开支量,超过限额部分必须及时送存银行超过限额部分必须及时送存银行.编辑编辑ppt3.现金日常管理的规定现金日常管理的规定 (1)现金收入应当在当天送存银行现金收入应当在当天送存银行,如果当天送存银行确实有如果当天送存银行确实有困难困难,由银行确定送存时间由银行确定送存时间. (2)企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金,但是不得从本企业的现金收入中直

33、接支付但是不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支现金即坐支现金).二、现金的核算二、现金的核算 应设置应设置“现金现金”账户账户.和和现金日记账现金日记账,由出纳人员根据收付由出纳人员根据收付款凭证款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记按照业务发生顺序逐笔登记,每日终了每日终了,应当计算当日的现应当计算当日的现金收入合计数金收入合计数,现金支出合计数和现金结余数现金支出合计数和现金结余数,并将现金结余数与并将现金结余数与实际库存数核对实际库存数核对,做到账款相符做到账款相符.编辑编辑ppt三、现金的清查三、现金的清查 现金清查方法现金清查方法,包括两部分内容包括两部分内容,一是出纳人员每日对现金进

34、一是出纳人员每日对现金进行日清日结行日清日结;二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核二是清查小组定期或不定期地对现金进行盘点与核对对,即将现金的实存数与账存数进行核对即将现金的实存数与账存数进行核对,保证账实相符保证账实相符. 发现长款，批准以前，应借计发现长款，批准以前，应借计“现金现金” ，贷计，贷计“待处理财待处理财产损溢产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 。批准以后，应借计。批准以后，应借计“待处待处理财产损溢理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”贷计贷计“其他应付款其他应付款” 发现短款发现短款,批准以前，应借计批准以前，应借计“待处理财产损溢待处理财产损溢

35、待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”，贷计，贷计“现金现金”。批准以后，借计。批准以后，借计“ 其他应收款其他应收款”，贷计，贷计“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损”。编辑编辑ppt第三节第三节 银行存款银行存款 一、银行存款概述一、银行存款概述 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金币资金. 一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户一般来讲企业应该根据实际的需要在银行开立四种账户,包括包括：1、基本存款账户、基本存款账户 2、一般存款账户、一般存款账户,3、临时存款账户、临时存款账户4、

36、专用、专用存款账户。并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构存款账户。并且规定一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户开立一个基本存款账户,二二.银行存款结算方式银行存款结算方式 在我国在我国,企业发生货币资金收付业务可以采用企业发生货币资金收付业务可以采用1、银行汇票、银行汇票,2、商业汇票商业汇票,3、银行本票、银行本票4,支票支票,5、信用卡、信用卡6、汇兑、汇兑,7、委托收款、委托收款,8、托收承付、托收承付9、信用证等结算方式进行结算、信用证等结算方式进行结算. 编辑编辑ppt 三、银行存款的核算三、银行存款的核算 设置银行存款账户和银行存款日记账设置银行存款

37、账户和银行存款日记账 银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对银行存款日记账的余额必须与银行存款总账科目的余额核对相符相符. 四、银行存款的清查四、银行存款的清查 银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账银行存款清查主要采用银行存款日记账与银行转来的对账单相互核对的方法单相互核对的方法,每月至少核对一次每月至少核对一次.如果是由于未达账项造成如果是由于未达账项造成的应编制银行存款余额调节表的应编制银行存款余额调节表. 1.什么是未达账项什么是未达账项 未达账项是指企业与银行之间对于同一业务未达账项是指企业与银行之间对于同一业务,由于记账时间由于记账时间不同不同,一方已经登

38、记入账而另一方尚未登记入账的会计事项一方已经登记入账而另一方尚未登记入账的会计事项. 2.未达账项具体有四种情况未达账项具体有四种情况 企业已经收款入账企业已经收款入账,银行尚未收款入账的款项银行尚未收款入账的款项;企业已经企业已经付款入账付款入账,银行尚未付款入账的款项银行尚未付款入账的款项;银行已经收款入账银行已经收款入账,企业尚企业尚未收款入账的款项未收款入账的款项;银行已经付款入账银行已经付款入账,企业尚未付款入账的款企业尚未付款入账的款项项. 3、编织银行存款余额调节表、编织银行存款余额调节表 编辑编辑ppt第四节第四节 其他货币资其他货币资一、其他货币资金概述一、其他货币资金概述

39、其他货币资金是指除现金其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金银行存款以外的其他各种货币资金. 它主要包括：它主要包括：1、外埠存款、外埠存款,2、银行汇票存款、银行汇票存款,3、银行本票存款、银行本票存款,4.信用卡存款信用卡存款,5、信用证保证金存款、信用证保证金存款,6、存出投资款等、存出投资款等. 二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 为了核算其他货币资金的增减变动情况为了核算其他货币资金的增减变动情况,企业应设置企业应设置“其他其他货币资金货币资金”账户账户.发生时记入发生时记入“其他货币资金其他货币资金”科目借方科目借方,支付款支付款项时记入该科目的贷方项时记

40、入该科目的贷方.编辑编辑ppt第三章第三章 应收和预付款项（教材应收和预付款项（教材22-3722-37）【一一】本章考情分析本章考情分析本章属于重要的内容。经常以客观题的考查为主，题量不大。但本章属于重要的内容。经常以客观题的考查为主，题量不大。但也可以结合收入等知识在计算题或综合题中考查。也可以结合收入等知识在计算题或综合题中考查。本章重点本章重点：坏账的核算和应收债权出售。：坏账的核算和应收债权出售。 【二二】本章考点精讲本章考点精讲 第一节应收票据第一节应收票据P22 P22 一、应收票据的确认和计量一、应收票据的确认和计量 （一）概念及种类（一）概念及种类 应收票据是指企业因销售商品

41、或产品、提供劳务等而收到的应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （二）确认和计量（二）确认和计量 应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承应收票据应于销售商品或产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。兑的商业汇票时，按票据面值予以确认。 编辑编辑ppt二、应收票据的核算（取得、收回和转让）二、应收票据的核算（取得、收回和转让） （一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算取得时取得时-按面值入账；按面值入账； 收回时收回时-按票面金额借记按票面金额借记“银行

42、存款银行存款”；贷记；贷记“应收票据应收票据”。 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 带息应收票据取得时按带息应收票据取得时按面值面值入账。期末计息增加应收票据的账入账。期末计息增加应收票据的账面余额。到期无法收回的票据按账面余额面余额。到期无法收回的票据按账面余额转入转入“应收账款应收账款”。不再不再计提利息。计提利息。 将持有的带息应收票据背书转让时应按账面余额结转，还应将将持有的带息应收票据背书转让时应按账面余额结转，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。尚未计提的利息冲减财务费用。 注意：利息的计算注意：利息的计算 利息利息=面值面值利率利率期限期限 第一，利率与期限应配比第一，利率

43、与期限应配比 第二，到期日的确定（按去头留尾）第二，到期日的确定（按去头留尾）编辑编辑ppt例例2-12-1：5 5月月2 2日收到日收到3030天的票据，则到期日为（天的票据，则到期日为（ ）A 5A 5月月3131日；日；B B6 6月月1 1日；日；C.6C.6月月2 2日；日； D. 6D. 6月月3 3日日答案：答案：B B 例例2-22-2：甲企业：甲企业20192019年年1010月月1 1日收到日收到A A公司商业承兑汇票一张，公司商业承兑汇票一张，面值为面值为117000117000，利率为，利率为4%4%，期限为，期限为6 6个月。则个月。则20192019年年1212月月

44、3131日资产日资产负债表上列示的负债表上列示的“应收票据应收票据”项目金额应为（）元。项目金额应为（）元。 A.100000 A.100000 B.117000 B.117000 C.118170 C.118170 D.119340 D.119340 答案：答案：C C 解析：解析：20192019年年1212月月3131日资产负债表上列示的日资产负债表上列示的“应收票据应收票据”项目项目金额金额=117000+117000=117000+1170004%4%3/12=118170 3/12=118170 编辑编辑ppt第二节应收账款第二节应收账款P 25P 25 1 1、应收账款的计价：应

45、收账款通常按实际发生额入账（包括、应收账款的计价：应收账款通常按实际发生额入账（包括价款、增值税、代垫运费等）。价款、增值税、代垫运费等）。同时要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。商业折扣不同时要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款的影响。商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。 注意：现金折扣是否考虑增值税考生应看题目要求。注意：现金折扣是否考虑增值税考生应看题目要求。 2 2、应收账款的

46、核算：、应收账款的核算：例题例题2-32-3：某企业赊销商品一批，商品标价：某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，商业折扣元，商业折扣20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2/102/10，n/20n/20。企业销售商品。企业销售商品时代垫运费时代垫运费300300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）元。入账金额为（）元。 A.9660 A.9660 B.9300 B.9300 C.11700 C.11700 D.12000 D.12000 答案：答案：A A 应收账款的入

47、账金额应收账款的入账金额=10000=10000（1-20%1-20%）（1+17%1+17%）+300=9660+300=9660元元 编辑编辑ppt例题例题2-32-3：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为为17%17%。20192019年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为20 00020 000元。因属批元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司量销售，甲公司同意给予乙公司10%10%的商业

48、折扣；同时，为鼓励乙的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：价计算）为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定甲公司。假定甲公司3 3月月8 8日收到该笔销售日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）。的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）。 A.20 638.80 A.20 638.80 B.21 060 B.21 060 C.22 932 C.22 932 D.23 400 D.23 400 答案：答案：A A 解析：本题的考核点是应收

49、账款的入账价值和现金折扣的计算。解析：本题的考核点是应收账款的入账价值和现金折扣的计算。在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额：金折扣的总价计算，则销售额：20 00020 000（1-10%1-10%）=18000=18000元；增元；增值税：值税：180 00180 0017%=3 06017%=3 060元；应收账款：元；应收账款：18 000+3 060=21 06018 000+3 060=21 060元元。现金折扣。现金折扣:21 060:21 0602%=421.22%=421

50、.2元；实际收到的价款元；实际收到的价款=21 060-=21 060-421.2=20 638.8421.2=20 638.8元。元。 编辑编辑ppt第三节预付账款及其他应收款第三节预付账款及其他应收款 P26P26 一、预付账款一、预付账款 、预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的、预付账款：是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。款项。 2 2、预付账款的核算：应按实际付出的金额入账。、预付账款的核算：应按实际付出的金额入账。 （1 1）属于资产，核算采购业务）属于资产，核算采购业务 （2 2）预付账款并入应付账款核算）预付账款并入应付账款核算 （3 3）在资产负债表上

51、的列示）在资产负债表上的列示 例题例题2-42-4：应收账款总账借方余额为：应收账款总账借方余额为1010万元，其中，明细账万元，其中，明细账借方余额合计为借方余额合计为1414万元，贷方余额合计为万元，贷方余额合计为4 4万元；应付账款总账贷万元；应付账款总账贷方余额为方余额为2020万元，其中，明细账借方余额合计为万元，其中，明细账借方余额合计为6 6万元，贷方余额万元，贷方余额合计为合计为2626万元。则在资产负债表万元。则在资产负债表“预付账款预付账款”项目反映的金额为（项目反映的金额为（）。）。 A.4 A.4 B.6 B.6 C.14 C.14 D.26 D.26 答案：答案：B

52、B 编辑编辑ppt二、其他应收款二、其他应收款 1 1、其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。等以外的其他各种应收、暂付款项。 2 2、其他应收款的核算：应按应收金额入账。、其他应收款的核算：应按应收金额入账。 例题例题2-52-5：下列应收、暂付款项中，不通过：下列应收、暂付款项中，不通过 其他应收款其他应收款 科目科目核算的是（）。核算的是（）。 A.A.应收保险公司的赔款应收保险公司的赔款 B.B.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金 C.C.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫

53、付款项D.D.应向购货方收取的代垫运杂费应向购货方收取的代垫运杂费 答案：答案：D D 解析：本题的考核点是其他应收款的核算范围。应向购货方收解析：本题的考核点是其他应收款的核算范围。应向购货方收取的代垫运杂费通过取的代垫运杂费通过 应收账款应收账款 科目核算。科目核算。 编辑编辑ppt 第四节坏账第四节坏账 P27P27 一、坏账的概念及坏账损失的确认一、坏账的概念及坏账损失的确认 （一）坏账的概念（一）坏账的概念 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。发生坏账而产生的损失，称为坏账损失

54、。 （二）坏账损失的确认（坏账损失与坏账准备、坏账损失确认（二）坏账损失的确认（坏账损失与坏账准备、坏账损失确认的条件、坏账准备计提的范围及坏账估计的方法）的条件、坏账准备计提的范围及坏账估计的方法） 1.1.期末期末: :企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应企业应于会计期末对应收款项进行检查，分析各项应收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的收款项的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账准备。坏账损失，应计提坏账准备。 一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：一般来讲，企业应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：

55、（1 1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实）因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，确实不能收回；不能收回； （2 2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回；能收回； （3 3）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；无法偿付债务，确实无法收回； （4）因债务人逾期未履行偿债义务超过）因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收年，经核查确实无法收回。回。 编辑编辑ppt 注意：不得全额计提坏账准备的情

56、况注意：不得全额计提坏账准备的情况: :（教材（教材P28P28） 当年发生的应收款项；当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 2.2.企业计提坏账准备的方法企业计提坏账准备的方法-由企业自行确定。计提比例由企业自行确定。计提比例-应应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。予以合理估计。 3.3.预付账款预付账款: :如有确凿

57、证据表明其不符合预付账款性质，或者如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备 应收票据应收票据: :但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可但有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。备。 4.4.企业应当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准企业应

58、当根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，应作为重大会计差错进行会计处理。错进行会计处理。 编辑编辑ppt二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算 备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。销相应的应收款项金额的一种核算方法。 估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法: :应收款项余额

59、百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。销货百分比法和个别认定法等。 （一）余额百分比法（一）余额百分比法 1 1、设、设“坏账准备坏账准备” 账户账户 2 2 、年末，根据、年末，根据“应收款项应收款项”总帐户余额，按一定比例提取。总帐户余额，按一定比例提取。 坏账准备坏账准备= =期末应收款项的期末余额期末应收款项的期末余额估计比例估计比例 “坏账准备坏账准备”账户余额账户余额 3 3、调整、调整“坏账准备坏账准备”（少则补提，多则冲回）（少则补提，多则冲回） 注意：计算结果为正数注意：计算结果为正数-补提（借记：资产减值损失，贷记：坏补提（借记

60、：资产减值损失，贷记：坏账准备）账准备） 计算结果为负数计算结果为负数-冲销（借记坏账准备，贷记资产减值损冲销（借记坏账准备，贷记资产减值损失）失） 编辑编辑ppt 例题例题2-62-6：某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，：某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比例为计提比例为5%5%。20192019年年1212月月1 1日，日，“坏账准备坏账准备”科目借方余额为科目借方余额为3 3万万元，元，20192019年年1212月月3131日，日，“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为7070万元，万元，“应应收票据收票据”科目借方余额为科目借方余额为2020万元，万