第3章财政支出效益分析

1、1第三章第三章 财政支出效益分析财政支出效益分析一节一节 含义及特点含义及特点 一、财政支出效益的含义 指的是的是财政分配活动中所费与所得的对比关系财政分配活动中所费与所得的对比关系。所费即财政支出本身，由政府集中支配的以货所费即财政支出本身，由政府集中支配的以货币形态表现的活劳动与物化劳动在国民经济各币形态表现的活劳动与物化劳动在国民经济各方面的消耗与占用。所得指的是通过财政支出方面的消耗与占用。所得指的是通过财政支出活动取得的有用成果，既包括局部、直接、经活动取得的有用成果，既包括局部、直接、经济的成果，也包括整体、间接、社会的成果。济的成果，也包括整体、间接、社会的成果。2 衡量效益的标

2、准有两种：衡量效益的标准有两种： 1 1、在所费相同的情况下，所得越多效益越好。、在所费相同的情况下，所得越多效益越好。 2 2、在所得相同的情况下，所费越少效益越好。、在所得相同的情况下，所费越少效益越好。 二、财政支出效益的特点二、财政支出效益的特点 1 1、经济与社会效益的统一。、经济与社会效益的统一。 财政资金的经济效益指财政资金的耗费与经济成果财政资金的经济效益指财政资金的耗费与经济成果之间的对比关系，即少花钱，多办事。之间的对比关系，即少花钱，多办事。 社会效益指财政资金耗费与社会效果的对比关系。社会效益指财政资金耗费与社会效果的对比关系。社会效果往往难以用货币来度量。社会效果往往

3、难以用货币来度量。 财政支出的经济效益应服从于社会效益。财政支出的经济效益应服从于社会效益。3 2 2、微观与宏观效益的统一。、微观与宏观效益的统一。 微观指的是每一笔财政支出项目所带来的具体微观指的是每一笔财政支出项目所带来的具体的效果；宏观是财政支出总量和结构的安排与的效果；宏观是财政支出总量和结构的安排与调整所产生的国民经济和社会发展全局及人民调整所产生的国民经济和社会发展全局及人民整体、长远利益的效果。整体、长远利益的效果。 微观效益应服从于宏观效益。微观效益应服从于宏观效益。 3 3、直接与间接效益的统一。、直接与间接效益的统一。 既要考虑其直接效益，也要考察其间接效益。既要考虑其直

4、接效益，也要考察其间接效益。 如学校的教育经费支出。如学校的教育经费支出。4第二节第二节 支出效益分析方法支出效益分析方法 一、机会成本分析法一、机会成本分析法宏观角度宏观角度 财政支出的机会成本指的是一笔资金由私财政支出的机会成本指的是一笔资金由私人部门转移到公共部门而导致私人部门损人部门转移到公共部门而导致私人部门损失的效益。失的效益。 财政支出的效益大于机会成本，具有效率；财政支出的效益大于机会成本，具有效率；反之，缺乏效率。如整个社会上财政支出反之，缺乏效率。如整个社会上财政支出的效益等于其机会成本，则资源配置处于的效益等于其机会成本，则资源配置处于最佳状态。最佳状态。5 由上可得出，

5、整个社会资源（资金）最佳配置由上可得出，整个社会资源（资金）最佳配置条件为：条件为： 公共物品支出的边际效益公共物品支出的边际效益=私人物品支出的边私人物品支出的边际效益际效益边际效益边际效益边际效益边际效益公共物公共物品支出品支出私人物私人物品支出品支出OOA AB B C CDD 6 二、成本二、成本- -效益分析法效益分析法微观角度微观角度 （一）分析的步骤（一）分析的步骤 1 1、计算各个方案（项目）的效益和成本；、计算各个方案（项目）的效益和成本； 2 2、计算各方案的效益成本比率；、计算各方案的效益成本比率； 1 1）效益）效益/ /成本比率成本比率(B/C)(B/C)，如其值小于

6、，如其值小于1 1方方案不可行。案不可行。 2 2）( (效益效益成本成本)/ )/成本比率成本比率, ,如其值小于如其值小于0 0方案不可行。方案不可行。 3 3）确定各方案的优劣次序；）确定各方案的优劣次序； 4 4）进行选择和决策。）进行选择和决策。7 某公共产品的成本某公共产品的成本- -效益分析效益分析项目BCB-CB/C(B-C)/C次序a4000200020002.01.02b195015004501.30.34c120010002001.20.25d d125012505005007507502.52.51.51.51 1e4500300015001.50.53f1250125

7、001.006g27003000-3000.9-0.178 ( (二二) )成本成本- -效益中贴现问题效益中贴现问题 财政支出项目的净效益的现值财政支出项目的净效益的现值(B-C)(B-C)NPV= i=1nBi-Ci(1+r)i净现值大于净现值大于0的项目或方案在经济上才是可的项目或方案在经济上才是可行的，但不同项目的净现值是不可比的，还行的，但不同项目的净现值是不可比的，还应计算成本的现值应计算成本的现值NPC，NPV/NPC的值就可的值就可以进行比较，大者方案就优。以进行比较，大者方案就优。9 三、最低费用选择法三、最低费用选择法 是指对每个备选的财政支出方案进行经济分析是指对每个备选

8、的财政支出方案进行经济分析时，只计算备选方案的有形成本，而不用货币时，只计算备选方案的有形成本，而不用货币计算备选方案支出的社会效益，并以成本最低计算备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择优的标准。该方法主要适用于军事、政治、为择优的标准。该方法主要适用于军事、政治、文化、卫生等支出项目。文化、卫生等支出项目。 最低费用选择法起源于美国，是对最低费用选择法起源于美国，是对“成本一效成本一效益益”分析法的补充。现代社会生活错综复杂，分析法的补充。现代社会生活错综复杂，政府对某项财政支出的项目可以设想各种不同政府对某项财政支出的项目可以设想各种不同的方案，用最低费用选择法对每个备选方案进的方案，

9、用最低费用选择法对每个备选方案进行分析，选择最低费用方案。行分析，选择最低费用方案。10 最低费用选择法的操作步骤与最低费用选择法的操作步骤与“成本一效益成本一效益”分析分析法大体相同，但由于最低费用选择法多用于军事、法大体相同，但由于最低费用选择法多用于军事、行政、文化、卫生等财政支出项目，不要求计算支行政、文化、卫生等财政支出项目，不要求计算支出的无形成本与效益，故运用起来比出的无形成本与效益，故运用起来比“成本一效益成本一效益”分析法简单一些。分析法简单一些。 1 1、要在政府规定目标不变条件下提出多种备选方案。、要在政府规定目标不变条件下提出多种备选方案。 2 2、分别计算出各个备选方

10、案的有形费用。在多年、分别计算出各个备选方案的有形费用。在多年投资的项目中，要运用贴现法换算出费用流的价值，投资的项目中，要运用贴现法换算出费用流的价值，从而保证不从而保证不 同备选方案费用的可比性。最后，按照同备选方案费用的可比性。最后，按照优前劣后的顺序表供决策者选择。优前劣后的顺序表供决策者选择。11 四、四、“公共劳务公共劳务”收费法收费法 所谓所谓“公共劳务公共劳务”是指政府为行使职能而进行的各是指政府为行使职能而进行的各种工作，包括国防建设、行政工作、道路种工作，包括国防建设、行政工作、道路 的建设与的建设与维护、城市供水与排水工作、住宅供应和公园的建维护、城市供水与排水工作、住宅

11、供应和公园的建设与维护等。设与维护等。“公共劳务公共劳务”收费收费 法，就是通过制定法，就是通过制定和调整和调整“公共劳务公共劳务”的价格或收费标准，来改进的价格或收费标准，来改进“公共劳务公共劳务”的使用状况，使之达到提高财政支出的使用状况，使之达到提高财政支出效益的目的。效益的目的。 “公共劳务公共劳务”收费法和收费法和“成本一效益成本一效益”分析法以及分析法以及最低费用选择法的最低费用选择法的区别区别在于，它是在于，它是通过制通过制 定合理的定合理的价格与收费标准，来达到对价格与收费标准，来达到对“公共劳务公共劳务”有效地节有效地节约地使用，而不是对财政支出备选方案的选择。约地使用，而不

12、是对财政支出备选方案的选择。12 对对“公共劳务公共劳务”的定价，一般有四种情况，即免费、低价、的定价，一般有四种情况，即免费、低价、平价和高价。平价和高价。 免费和低价政策，可以促进社会成员最大限度地使用这些免费和低价政策，可以促进社会成员最大限度地使用这些“公共劳务公共劳务”使之获得极大的使之获得极大的 社会效益。但是免费和过低的社会效益。但是免费和过低的价格，又会使享用者降低对该种价格，又会使享用者降低对该种“公共劳务公共劳务”的重视，从而的重视，从而产产 生浪费、不节约使用的现象。如强制进行义务教育，强制生浪费、不节约使用的现象。如强制进行义务教育，强制注射疫注射疫 苗等。苗等。 平价

13、政策，可以用收取的费用弥补该项平价政策，可以用收取的费用弥补该项“公共劳务公共劳务”的人力、的人力、物力耗费。从消费方面来说，物力耗费。从消费方面来说， 可以促进社会成员节约使用该可以促进社会成员节约使用该项项“公共劳务公共劳务”，从提供方面来说，政府有了进一步改进和，从提供方面来说，政府有了进一步改进和提高提高 “ “公共劳务公共劳务”水平的费用。平价政策一般适用于从全社水平的费用。平价政策一般适用于从全社会的利益来看，无需特别鼓励使用，又会的利益来看，无需特别鼓励使用，又 无必要特别加以限制无必要特别加以限制使用的使用的“公共劳务公共劳务”，如公路、公园、铁路、医疗等。，如公路、公园、铁路

14、、医疗等。 高价政策，主要适用于从全社会利益来看必须限制使用的高价政策，主要适用于从全社会利益来看必须限制使用的“公共劳务公共劳务”，实行高价政策既，实行高价政策既 可以达到有效限制使用的目可以达到有效限制使用的目的，又可以提供较多的财政收入。的，又可以提供较多的财政收入。13 对于那些有直接经济效益的支出项目（如基本建设对于那些有直接经济效益的支出项目（如基本建设投资支出），采用投资支出），采用“成本成本效益效益”分析法分析法；对于那些只有社会效益、且其产品不能进入市场的对于那些只有社会效益、且其产品不能进入市场的支出项目（如国防支出），采用支出项目（如国防支出），采用“最低费用最低费用”分

15、析分析法；法；对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其经济效益难以直接衡量，而其产品可以全部或部分进入效益难以直接衡量，而其产品可以全部或部分进入市场的支出项目（如交通、教育等支出），则采用市场的支出项目（如交通、教育等支出），则采用“公共劳务收费法公共劳务收费法”来衡量和提高财政支出的效益。来衡量和提高财政支出的效益。 14第三节 税式支出 一、税式支出的内涵一、税式支出的内涵 税式支出（税式支出（Tax Expenditure)Tax Expenditure)是政府为实行是政府为实行对某种行为给予鼓励或照顾的政策目标，以主动放对某种行为给予鼓励或

16、照顾的政策目标，以主动放弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援弃部分税收收入的形式向特定纳税人提供的财政援助。助。税式支出的实质是政府为实现自己的既定政策税式支出的实质是政府为实现自己的既定政策目标，增强对某些经济行为的宏观调控，以减少收目标，增强对某些经济行为的宏观调控，以减少收入为代价的间接支出，属于财政补贴性支出。入为代价的间接支出，属于财政补贴性支出。 15二、税式支出的主要形式二、税式支出的主要形式 （一）税收豁免（一）税收豁免 （二）纳税扣除（严格来说，其不应算做税式支（二）纳税扣除（严格来说，其不应算做税式支出，因为其是税法制度的组成部分）。出，因为其是税法制度的组成部分）

17、。 （三）税收抵免：包括国内税收抵免和国外税收（三）税收抵免：包括国内税收抵免和国外税收抵免抵免 （四）优惠税率（四）优惠税率 （五）延期纳税（五）延期纳税 （六）盈亏相抵（六）盈亏相抵 （七）加速折旧（七）加速折旧 （八）退税（八）退税16三、税式支出与财政直接支出的相同点三、税式支出与财政直接支出的相同点 两者都是实现政府社会经济发展目标的手两者都是实现政府社会经济发展目标的手段段 两者的实施效果相同两者的实施效果相同 两者都是对政府财政资金的无偿安排两者都是对政府财政资金的无偿安排 两者都对财政收支的平衡产生影响两者都对财政收支的平衡产生影响 两者都是对政府财政资金的使用两者都是对政府财

18、政资金的使用 17四、税式支出与财政直接支出的区别四、税式支出与财政直接支出的区别 两者对国民经济调节的重点及力度不同两者对国民经济调节的重点及力度不同 两者在法律规定上不同两者在法律规定上不同 两者执行的主体及客体不同两者执行的主体及客体不同 两者的地位及作用不同两者的地位及作用不同 两者的时效性不同两者的时效性不同 18五、 税式支出的效应及影响 （一）税式支出的正效应（一）税式支出的正效应 （二）税式支出的负效应（二）税式支出的负效应 （三）税式支出对市场机制的影响（三）税式支出对市场机制的影响 19 （一）税式支出的正效应（一）税式支出的正效应 有利于鼓励有益产品和具有外部正效应产有利

19、于鼓励有益产品和具有外部正效应产品的生产品的生产 。 有利于鼓励高新技术产业的发展和风险项有利于鼓励高新技术产业的发展和风险项目的投资，增加科技投入，推动科技进步目的投资，增加科技投入，推动科技进步 。20 可以从宏观上引导社会资源流向国家鼓励可以从宏观上引导社会资源流向国家鼓励的产业和地区，实现产业结构调整和地区的产业和地区，实现产业结构调整和地区经济协调发展的战略。经济协调发展的战略。 有利于增加低收入者的收入，提高社会的有利于增加低收入者的收入，提高社会的福利水平。福利水平。 有利于扩大吸引外资，引进先进技术，增有利于扩大吸引外资，引进先进技术，增加就业机会加就业机会 。21（二）税式支

20、出的负效应（二）税式支出的负效应 不利于纳税人之间的平等竞争，导致税法不利于纳税人之间的平等竞争，导致税法复杂化，增加了征管难度复杂化，增加了征管难度 。容易造成经济。容易造成经济的扭曲，从而影响资源的有效配置。的扭曲，从而影响资源的有效配置。 背离了市场经济所要求的税收公平原则背离了市场经济所要求的税收公平原则 。 税式支出的累加激励效果和对非纳税人的税式支出的累加激励效果和对非纳税人的排除增加了新的分配不公。排除增加了新的分配不公。 减少了国家财政收入，造成税收收入的流减少了国家财政收入，造成税收收入的流失失 淡化了税收权威，加剧了分配领域的混乱淡化了税收权威，加剧了分配领域的混乱局面局面

21、 22（三）税式支出对市场机制的影响（三）税式支出对市场机制的影响 税式支出是通过给予特定的纳税人或经济税式支出是通过给予特定的纳税人或经济活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构活动以一定的优惠待遇而对整个经济结构产生一定影响的，其作用机制是通过影响产生一定影响的，其作用机制是通过影响社会的总供给和总需求，从而影响市场机社会的总供给和总需求，从而影响市场机制。制。 从商品课税来看，税式支出的直接作用主从商品课税来看，税式支出的直接作用主要是降低产品成本。从所得税方面来看，要是降低产品成本。从所得税方面来看，税式支出的作用主要表现在增加利润。税式支出的作用主要表现在增加利润。23六、 税式支出的管

22、理（一）国外税式支出管理模式的类型（一）国外税式支出管理模式的类型（二）我国税式支出管理模式的选择（二）我国税式支出管理模式的选择（三）我国税式支出管理范围的确定（三）我国税式支出管理范围的确定（四）我国税式支出统计方法的选择（四）我国税式支出统计方法的选择（五）我国税式支出的效益评价（五）我国税式支出的效益评价24（一）国外税式支出管理模式的类型（一）国外税式支出管理模式的类型全面的预算管理模式全面的预算管理模式非制度化的临时监督与控制模式非制度化的临时监督与控制模式准预算管理模式准预算管理模式25（二）全面的预算管理模式（二）全面的预算管理模式 美国、加拿大等国采用这种方法。这美国、加拿大

23、等国采用这种方法。这种税式支出管理模式的特点是种税式支出管理模式的特点是: :第一，采用第一，采用这种模式的国家税式支出实践历史比较长，这种模式的国家税式支出实践历史比较长，有比较成熟的经验。第二，预算报告中的有比较成熟的经验。第二，预算报告中的税式支出数据比较详尽、规范。第三，关税式支出数据比较详尽、规范。第三，关于对税式支出的界定、统计方法比较完善、于对税式支出的界定、统计方法比较完善、成熟。第四，政府对这一问题高度重视，成熟。第四，政府对这一问题高度重视，进行了比较深入的研究。第五，议会对税进行了比较深入的研究。第五，议会对税式支出进行严格审议，并经过法律程序才式支出进行严格审议，并经过

24、法律程序才能生效，是预算报告的重要组成部分。能生效，是预算报告的重要组成部分。26（三）非制度化的临时监督与控制模式（三）非制度化的临时监督与控制模式 经济合作与发展组织的部分国家以及经济合作与发展组织的部分国家以及一些发展中国家多采用这种方法。这种模一些发展中国家多采用这种方法。这种模式的特点是式的特点是: :第一，属临时专项分析，无固第一，属临时专项分析，无固定的统计方法和评估方法，政府的管理和定的统计方法和评估方法，政府的管理和控制较弱。第二，它只是政府内部进行的控制较弱。第二，它只是政府内部进行的分析评估，没有严格的法律程序，不需要分析评估，没有严格的法律程序，不需要向议会提供或经过议

25、会审批。可以这样认向议会提供或经过议会审批。可以这样认为：它是政府根据实际需要，对某些专项为：它是政府根据实际需要，对某些专项税式支出安排进行的统计和评估，这些国税式支出安排进行的统计和评估，这些国家一般没有统一、定期和系统的制度，在家一般没有统一、定期和系统的制度，在严格意义上，并不能算作一种管理模式。严格意义上，并不能算作一种管理模式。 27* * 准预算管理模式准预算管理模式 意大利、葡萄牙、德国、荷兰等欧洲国意大利、葡萄牙、德国、荷兰等欧洲国家采用这种方法。这种模式的特点是家采用这种方法。这种模式的特点是: :第一，第一，实行这种管理模式的国家税式支出发展的历实行这种管理模式的国家税式支出发展的历史比较短。第二，政府重视程度不像第一种史比较短。第二，政府重视程度不像第一种模式那样高。第三，对税式支出的统计方法、模式那样高。第三，对税式支出的统计方法、分析方法和评估处于不断完善过程之中，没分析方法和评估处于不断完善过程之中，没有成型的模式。第四，这些国家对税式支出有成型的模式。第四，这些国家对税式支出是否作为预算的组成部分有不同看法，尚未是否作为预算的组成部分有不同看法，尚未统一。第五，税式支出报告只是解释说明性统一。第五，税式支出报告只是解释说明性资料，目的是为了解政府的活动情况，不需资料，目的是为了解政府的活动情况，不需要议会审议批准。要议会审议批准。28（四）我国税式