现金流量表的编制

1、第四章第四章 现金流量表的编制原理与实务现金流量表的编制原理与实务v讲授内容：讲授内容：v 4.1 现金流量表概述现金流量表概述v4.2编制会计报表资料（自学）编制会计报表资料（自学）v4.3现金流量表各项目的填列原理与实现金流量表各项目的填列原理与实务务v4.4 简易方法编制现金流量表的实务简易方法编制现金流量表的实务v4.5 工作底稿法编制现金流量表的实务工作底稿法编制现金流量表的实务v4.6 现金流量表补充资料的填列原理与现金流量表补充资料的填列原理与实务实务第四章第四章 现金流量表的编制原理与实务现金流量表的编制原理与实务学习目标学习目标v 熟悉报表的格式与内容熟悉报表的格式与内容v

2、理解现金流量表的编制基础理解现金流量表的编制基础v 掌握各项目的填列原理掌握各项目的填列原理v 能够熟练编制现金流量表能够熟练编制现金流量表v 第四章第四章 现金流量表的编制原理与实务现金流量表的编制原理与实务v依据具体会计准则依据具体会计准则企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表(http:/ 中国财政部会计准则委员会) 1998 1998年出台年出台 2001 2001年修订，合并了一些项目年修订，合并了一些项目 2006 2006年修订，将补充资料改为附注年修订，将补充资料改为附注主要内容：主要内容：什么是现金流量表？什么是现金流量表？现金流量表的结构？现金流量表的

3、结构？现金流量表的作用？现金流量表的作用？v问题问题1：现金流量表依据的发生制是什么？：现金流量表依据的发生制是什么？v问题问题2：为什么企业有时会出现：为什么企业有时会出现：v 利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？ 一、什么是现金流量表（一、什么是现金流量表（cash flow statement)cash flow statement)（一）现金流量表含义（一）现金流量表含义v企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表给出的给出的定义是：定义是：v现金流量表，是指反映企业在现金流量表，是指反映企业在一定会计期间一定会计期间现现金和现

4、金等价物金和现金等价物流入和流出流入和流出的报表。的报表。（二）相关概念的理解（二）相关概念的理解1 1、一定会计期间：、一定会计期间：v 是时间段是时间段v年度报表：本期金额、上期金额年度报表：本期金额、上期金额v中期报表：半年度、季度、月份中期报表：半年度、季度、月份v 中期提供比较数中期提供比较数 年初到本中期末数年初到本中期末数v 上年度年初至可比中期末数上年度年初至可比中期末数2 2、现金流量、现金流量 是指企业现金流动的数量是指企业现金流动的数量现金流入量：进入到企业里的现金量现金流入量：进入到企业里的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量现金净流量

5、（现金净额）现金净流量（现金净额） =现金流入量现金流入量-现金流出量现金流出量3 3、现金流量表的编制基础：、现金流量表的编制基础： 现金及现金等价物现金及现金等价物（1 1）现金（广义）现金（广义） 库存现金库存现金 可以随时用于支付的银行存款可以随时用于支付的银行存款( (通知存款通知存款) ) 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等。银行本票等。（2 2）现金等价物：）现金等价物： 一般是指三个月内到期的债券投资一般是指三个月内到期的债券投资v4、现金流量表依据的发生制、现金流量表依据的发生制v 收付实现制收付实现制v即：以即：以现金现金收到

6、或付出为标准，来记录收入的实现收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。和费用的发生。v只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项入，不用考虑是否是本期的应收款项v只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。v【案例案例】：判断是否列入：判断是否列入8月份现金流量表月份现金流量表v2006年年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：月，假设乐凯胶片发生如下业务：v1）本期向）本期向A公司销售产品中，有公司销售产品中，

7、有50万元是收现万元是收现收入，赊销收入，赊销140万元。万元。v2）B公司签发支票，偿还公司签发支票，偿还2005年的欠款年的欠款50万元万元v3）预收）预收C公司的货款公司的货款50万元存入银行。万元存入银行。v4）通过银行转账补交）通过银行转账补交7月份的税款月份的税款10万元。万元。5、列入现金流量表的业务范围、列入现金流量表的业务范围v总原则：只有引起现金净流量发生变化的经济业务才总原则：只有引起现金净流量发生变化的经济业务才列入现金流量表。列入现金流量表。v1.不涉及编制基础的经济业务：不涉及编制基础的经济业务： 与现金流量表无关与现金流量表无关v2.同时涉及编制基础的经济业务：同

8、时涉及编制基础的经济业务： 与现金流量表无关与现金流量表无关v3.单方面引起现金流入、流出的经济业务：单方面引起现金流入、流出的经济业务： 列入现金流量表列入现金流量表v【案例案例】乐凯胶片乐凯胶片2月份：月份：v公司生产的胶片实现收入公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现万元（其中收现1000万元，其余为赊销），从供应商处付现购万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了买了600万元的原材料。假定公司其他方面的万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。开支忽略不计。v现金流量表：现金流量表：v现金流入量：现金流入量：1000万万v现金流出量：现金流出量：600万万v现金净流量现金净流

9、量=1000万万-600万万=400万万v练习练习:P42 例例4-1利润表：利润表： 净利润净利润= =收入收入- -费用费用 依据发生制：权责发生制依据发生制：权责发生制现金流量表：现金流量表： 现金流量净额现金流量净额= =现金流入现金流入- -现金流出现金流出 依据发生制：收付实现制依据发生制：收付实现制心得：钱是赚回来的，利润是算出来的心得：钱是赚回来的，利润是算出来的二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构（一）现金流量表的格式（一）现金流量表的格式财政部统一规定财政部统一规定 一般企业（本书为例）一般企业（本书为例） 商业银行商业银行 保险公司保险公司 经营活动区别大经营活动区别

10、大 证券公司证券公司包括两部分：主表、附注包括两部分：主表、附注1 1、主表部分：、主表部分： 用纯粹的用纯粹的业务语言业务语言来描述现金流量来描述现金流量如：如：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1 1）主表内容：）主表内容：表头：一定会计期间表头：一定会计期间主要内容：主要内容： 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金流入小计现金流入小计现金流出小计现金流出小计现金流量净额现金流量

11、净额2 2）经营活动）经营活动含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项列示方法：直接法列示方法：直接法 是指通过现金收入和现金支出的主是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。要类别列示经营活动的现金流量。 项 目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出

12、小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额现金流量表（经营部分）现金流量表（经营部分） 编制单位： 年 月 单位：元第一节第一节 现金流量表概述现金流量表概述3 3）投资活动）投资活动企业企业长期资产长期资产的购建及处置活动的购建及处置活动不包括在现金等价物范围内的不包括在现金等价物范围内的投资及处置投资及处置活动活动现金流量表（投资部分）现金流量表（投资部分）编制单位： 年 月 单位：元 项 目本期金额上期金额二、投资二、投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营

13、业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额4 4）筹资活动）筹资活动导致企业导致企业资本规模和构成资本规模和构成发生变化的活动发生变化的活动导致导致债务规模和构成债务规模和构成发生变化的活动。发生变化的活动。三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量本期金额上期金额 吸收投资所到的现金 取得借款收到的现金

14、 收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（筹资部分）现金流量表（筹资部分）编制单位： 年 月 单位：元总结：企业活动与现金流量的关系总结：企业活动与现金流量的关系 现金流量 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动现现金金流流入入现现金金流流出出 销货收入销货收入 其他经营收入其他经营收入 购买存货购买存货支付工资支付工资支付各项税费支付各项税费处置不需用长期资产处

15、置不需用长期资产收回投资及投资收入收回投资及投资收入收回委托贷款收回委托贷款 发行股票发行股票发行债券发行债券向银行借款向银行借款 购置长期资产购置长期资产投资有价证券投资有价证券委托贷款委托贷款 支付股利利息支付股利利息偿还到期债务偿还到期债务回购企业股票回购企业股票融资租赁资产融资租赁资产损益表、流动资损益表、流动资产、流动负债产、流动负债 相关相关 报表报表项目项目长期投资、固定资长期投资、固定资产、无形资产、在产、无形资产、在建工程、其他长期建工程、其他长期资产资产流动负债、长期流动负债、长期负债、股本、股负债、股本、股利利v2 2、补充资料：、补充资料：v 用用职业会计专业语言职业会

16、计专业语言来描述现金流量来描述现金流量v 将净利润转换为：经营活动现金流量净额将净利润转换为：经营活动现金流量净额v 不涉及现金的重大投资和筹资活动不涉及现金的重大投资和筹资活动v 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 三、现金流量表的作用三、现金流量表的作用1 1、说明企业现金流入、流出的原因、说明企业现金流入、流出的原因2 2、规划和预测未来产生现金的能力、规划和预测未来产生现金的能力3 3、分析净利润与现金流量差异的原因、分析净利润与现金流量差异的原因4 4、分析财务状况和经营成果的可靠性、分析财务状况和经营成果的可靠性初建，高成长阶段初建，高成长阶段稳定发展阶段稳定

17、发展阶段成熟阶段成熟阶段 投资投资 经营经营 筹资筹资 投资投资 经营经营 筹资筹资 投资投资 经营经营 筹筹 资资发放股利发放股利发放股利发放股利偿还贷款偿还贷款股票回购股票回购v理解并掌握：理解并掌握：v 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础v 收付实现制收付实现制v 企业经济活动的分类及报表项目列示企业经济活动的分类及报表项目列示v理解：现金流量表的作用理解：现金流量表的作用v课后作业课后作业v1、熟悉现金流量表主表的内容熟悉现金流量表主表的内容 2、阅读本人负责搜集的上市公司、阅读本人负责搜集的上市公司20072007年年年度报告中的现金流量表，简单判断公司年度报告中的现金流量表，

18、简单判断公司的现金流量情况的现金流量情况第二节第二节 编制会计报表的会计资料编制会计报表的会计资料v学习方式：自学学习方式：自学v自学达到的目标：自学达到的目标：1）编制会计分录、登记账簿、编制试算平衡表，）编制会计分录、登记账簿、编制试算平衡表，熟悉企业的各项经济业务熟悉企业的各项经济业务2）熟悉编制完成的资产负债表、利润表）熟悉编制完成的资产负债表、利润表v资料：授课教学案例资料：授课教学案例v讲授主要内容：讲授主要内容：经营活动现金流量的填列经营活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列投资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列筹资活动现金流量的填列其他项目的填列其他项目的填列第三节第三

19、节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务v学习目标：学习目标：v明确各项目的内涵明确各项目的内涵v掌握各项目的基本填列方法掌握各项目的基本填列方法第三节第三节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量现金流入项目：现金流入项目：3 3项项现金流出项目：现金流出项目：4 4项项第三节第三节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、经营活动产生的现

20、金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表（经营活动部分）现金流量表（经营活动部分） 会企会企03编

21、制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元（一）销售商品、提供劳务收到的现金（一）销售商品、提供劳务收到的现金 1.1.反映内容：以现金收取的反映内容：以现金收取的 销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入 增值税额销项税额增值税额销项税额 代垫的运杂费代垫的运杂费一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列2.2.计算方法：两种计算方法：两种（1 1）以本期实际发生的业务为出发点）以本期实际发生的业务为出发点 依据：会计凭证、会计账户依据：会计凭证、会计账户 = =当期销售商品收取现金当

22、期销售商品收取现金 + +当期收现的应收账款、应收票据、预收账款当期收现的应收账款、应收票据、预收账款 - -当期销售退回而支付的现金当期销售退回而支付的现金 + +当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失注意：注意：该方法只考虑与现金流量表有关的业务该方法只考虑与现金流量表有关的业务【案例案例】某企业当月销售业务如下：某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为销售产品价款为100 000100 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额为为17 00017 000元，货款及增值税已收到并存入银行元，货款及增值税已收到并存入银行销售产品价款为销售产品价款为200 000200 000

23、元，销项税额为元，销项税额为3400034000元，货款及增值税均未收到；元，货款及增值税均未收到； 收回上年的应收账款收回上年的应收账款7 0007 000元存入银行；元存入银行； 收到商品的预收款收到商品的预收款5 0005 000元存入银行；元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值为将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 292 500500元，贴现利息元，贴现利息20 00020 000元，实际收到贴现收元，实际收到贴现收入入272 500272 500元存入银行账户；元存入银行账户；销售商品退回，企业以银行存款退回商品款销售商品退回，企业以银行存款退回商品款1200012

24、000元。元。一、经营活动现金一、经营活动现金流量的填列流量的填列v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = =（100 000+17 000100 000+17 000）+ +7 000+7 000+5 000+5 000+272 272 500-500-12 00012 000=389 500=389 500（元（元 ）一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列v（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列整填列v 依据：资产负债表、利润表、会计账簿依据：资产负债表、利润表、会计账簿v资产负债表、利润表资产负债表、利润表依

25、据依据“权责发生制权责发生制”v现金流量表现金流量表依据依据“收付实现制收付实现制”v分析填列法分析填列法一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列（二）（二） 收到的税费返还收到的税费返还v含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、所得税等。值税、所得税等。v【案例案例】v甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税应退增值税50 00050 000元，前期未退，本期收到并存入元，前期未退，本期收到并存入银行；本期收到的教育费附加返还款银行；本期收到的教育费附加返还款31 00

26、031 000元存入元存入银行。银行。v本期收到的税费返还本期收到的税费返还=50 000+31 000=50 000+31 000v =81 000 =81 000（元）（元）（三）收到的其他与经营活动有关的现金（三）收到的其他与经营活动有关的现金v含义：与经营活动有关的其他现金流入含义：与经营活动有关的其他现金流入v如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。退还的其他应收款等。v本项目可根据本项目可根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行

27、存款”、“营营业外收入业外收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列一一、经营活动现金、经营活动现金流量的填列流量的填列（四）购买商品、接受劳务支付的现金（四）购买商品、接受劳务支付的现金1.1.内容：用广义现金支付的内容：用广义现金支付的 买价：购买商品、劳务、材料买价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额增值税进项税额 企业负担的运杂费企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费不包括：支付的在建工程材料的价税费( (属于投资活动属于投资活动) ) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支

28、付的现金支付的现金一、经营活动现金流量一、经营活动现金流量的填列的填列2.2.以本期的经济业务为出发点填列以本期的经济业务为出发点填列 会计凭证、会计账簿会计凭证、会计账簿 公式：公式： = =当期购买商品、接受劳务等支付的现金当期购买商品、接受劳务等支付的现金 + +当期支付应付账款、应付票据、预付账款当期支付应付账款、应付票据、预付账款 - -当期因购货退回而收到的现金当期因购货退回而收到的现金 【案例案例】v购买材料价款为购买材料价款为20 00020 000元，进项税额为元，进项税额为3 4003 400元元，以银行存款支付；，以银行存款支付； v购买材料价款为购买材料价款为30 00

29、030 000元，进项税额为元，进项税额为5 1005 100元元，货款与增值税尚未支付；，货款与增值税尚未支付； v用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款来银行汇票多余款收账通知，退回余款34 00034 000元，元，材料价款材料价款100 000100 000元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为17 00017 000元元v以银行存款预付购材料货款以银行存款预付购材料货款30 00030 000元；元； v以银行存款支付到期的应付票据，到期值为以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68 68 500500

30、元；元；v购买工程用工程物资购买工程用工程物资150 000150 000元（含增值税），元（含增值税），款项已用银行存款支付。款项已用银行存款支付。v 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v= =（20 000+3 40020 000+3 400）+ +（100 000+17 000100 000+17 000）+ +30 000+30 000+68 50068 500v=238 900=238 900（元）（元） 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列（五）（五）支付给职工支付给职工以及以及为职工支付的

31、现金为职工支付的现金注意：不包括在本项目内职工：注意：不包括在本项目内职工： 退休人员：退休人员： “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金” 在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的现金工资、奖金、工资、奖金、困难补助等困难补助等保险、住房公积金等保险、住房公积金等【案例案例】企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 1 000 000000元，其中，在建工程人员工资元，其中，在建工程人员工资20

32、0 000200 000元；元；支付离退休人员工资支付离退休人员工资400 000400 000元；元；支付在岗职工困难补助支付在岗职工困难补助100 000100 000元；元；支付职工养老保险支付职工养老保险400 000400 000元。元。支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= = （1 000 000-200 0001 000 000-200 000）+ +100 000+100 000+400 400 000=1 300 000000=1 300 000（元）（元） 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列（六）支付的各项税费（六）支付的各项税费

33、1.1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。2.2.不包括项目：不包括项目：v计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金支付的现金v支付的增值税进项税额：支付的增值税进项税额： “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”v本期退回的税金：列入本期退回的税金：列入“收到的税费返还收到的税费返还” ” 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列（七）支付的其他与经营活动有关的现金（七）支付的其他与经营活

34、动有关的现金含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出出如：如：如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。费、业务招待费、广告费等。综合训练：综合训练： 授课教学案例授课教学案例 要求：要求：v1）确认哪些业务应列入现金流量表经营活动）确认哪些业务应列入现金流量表经营活动v2）从业务角度出发，尝试计算各经营活动项目的金）从业务角度出发，尝试计算各经营活动项目的金额额第三节第三节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务二、投资活动的现金流量的填列二、投

35、资活动的现金流量的填列 企业长期资产的购建及处置活动企业长期资产的购建及处置活动 不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动现金流入项目：现金流入项目：5 5项项现金流出项目：现金流出项目：4 4项项现金流量表（部分）现金流量表（部分）编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量本期金额本期金额上期金额上期金额 收回投资收到的现金收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额资产收回的现金净额处置子公

36、司及其他营业单位收到的现处置子公司及其他营业单位收到的现金净额金净额 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金 投资支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现取得子公司及其他营业单位支付的现金净额金净额 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额（一）收回投资收到的现金（一）收回投资收到的现金含义：反映企业转让

37、或到期收回除现金等价物以外的含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。等投资收到的现金。理解：理解： 转让权益工具（如股票）：转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金实际收到的所有现金 （包括本金及收益）（包括本金及收益） 转让、收回债务工具（如债券）：转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回本金只反映收回本金 （不包括收回的利息）（不包括收回的利息）二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列v【案例案例】v企业出售股票，该股票的投资成本企业出售股票，该股票的投资成本25 00

38、025 000元，出售元，出售收入收入3000030000元存入银行；元存入银行；v企业出售一项长期股权投资，该投资本金为企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 500 000000元，转让收入为元，转让收入为480 000480 000元，已存入银行；元，已存入银行；v企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为300000300000元，收回全元，收回全部投资金额部投资金额350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是债券利元是债券利息息v收回投资收到的现金收回投资收到的现金 =30000+480 000+300 000=30000+480

39、000+300 000 =810 000 =810 000（元）（元）二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列（二）（二） 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金理解：理解：股权投资：股权投资：持有期间持有期间分得的现金股利分得的现金股利 （不包括出售时收到的收益）（不包括出售时收到的收益） 债权投资：出售、到期收回时的债权投资：出售、到期收回时的所有利息所有利息二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列v【案例案例】v企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为300000300000元，到期元，到期收回金额收回金额350 000350 000元；元；

40、v企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利股利30 00030 000元存入银行；元存入银行；v取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 =50 000+30 000=80 000=50 000+30 000=80 000（元）（元）二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 （三）（三） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的的现金净额现金净额 = =处置所得现金处置所得现金 - - 处置时以现金支付的费用处置时以现金支付的费用 出

41、售价款、残值收入出售价款、残值收入保险赔偿收入保险赔偿收入清理费、装卸费、清理费、装卸费、运输费运输费 0 0，本项目反映，本项目反映 00，列入，列入“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”二、投资活动现金流量二、投资活动现金流量【案例案例】公司出售一台不需用设备，收到价款公司出售一台不需用设备，收到价款3030万元，设备万元，设备原价原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元。支付拆卸费用万元。支付拆卸费用0.20.2万元，运输费用万元，运输费用0.080.08万元。万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回

42、的现金净额金净额 =300 000- 2 800= 297 200=300 000- 2 800= 297 200元元（四）处置子公司及其他营业单位收到的（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额现金净额 = = 处置所得现金处置所得现金 - -现金支付的相关处置费用现金支付的相关处置费用 - -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物子公司及营业单位持有的现金及现金等价物（五）（五） 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回投资时支付的计入如：收回投资时支付的计入“应收股利应收股利”、“应收应收利息利息”的款项。的款项。二、投资活动现金流量二、投资活动现金流量（

43、六）（六） 购建固定资产、无形资产和其他长资支付的现购建固定资产、无形资产和其他长资支付的现金金1.1.内容内容购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、人员工资等支出、人员工资等支出2. 2. 不包括内容不包括内容 融资租赁固定资产的租金：筹资活动融资租赁固定资产的租金：筹资活动 支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动资活动 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】某企业发生如

44、下与固定资产有关的业务：某企业发生如下与固定资产有关的业务： 购入不需安装设备，价款购入不需安装设备，价款8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为1360013600元，包装费及运费为元，包装费及运费为1 0001 000元，价税及包装费元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；、运费均以银行存款支付，设备已交付使用； 购入在建工程用材料一批，价款购入在建工程用材料一批，价款100 000100 000元，增值元，增值税发票列明的增值税额为税发票列明的增值税额为1700017000元，已用支票支付；元，已用支票支付； 在建工程领用工程物资共在建工程领用工程物资共117

45、 000117 000元；元； 支付在建工程人员工资支付在建工程人员工资2300023000元；元； 计算工程应负担的的长期借款利息计算工程应负担的的长期借款利息150000150000元，该元，该项借款利息已用银行存款支付；项借款利息已用银行存款支付； 工程完工并交付使用，固定资产价值总额工程完工并交付使用，固定资产价值总额290000290000元；元； v购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金金= =（80 000+13 600+1 00080 000+13 600+1 000） + +（100 000+17 000100 000+17

46、 000） + +23 000=234 60023 000=234 600（元）（元）二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列（七）（七） 投资支付的现金投资支付的现金购入短期或长期股票、债券、基金等实际支付的：购入短期或长期股票、债券、基金等实际支付的： 实际支付的买价实际支付的买价 （扣除已到期尚未支付的股利（扣除已到期尚未支付的股利或利息）或利息） 支付税金、手续费、佣金等交易费用。支付税金、手续费、佣金等交易费用。 购入股票实际支付的现金：买价、税金、手续费购入股票实际支付的现金：买价、税金、手续费 购买债券实际支付的现金：买价、税金、手续费购买债券实际支付的现金：买价、税

47、金、手续费（无论溢折价、利息）（无论溢折价、利息） 合营中的权益投资所支付的现金合营中的权益投资所支付的现金二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列不包括内容：不包括内容：主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收应收股利股利”、“应收利息应收利息”v现金实际支付时：现金实际支付时： “支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”；v实际收回现金时：实际收回现金时： “ “收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”。二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】购入短期股票投资购入

48、短期股票投资100 000100 000元，以银行存款支付；元，以银行存款支付；企业购入准备长期持有债券，票面金额为企业购入准备长期持有债券，票面金额为200 000200 000元，票面利率为元，票面利率为8%8%，企业实际支付的金额为，企业实际支付的金额为240 240 000000元；元；购入股票投资，实际支付的买价购入股票投资，实际支付的买价254 000254 000元，其中元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 0004 000元，元，另支付手续费另支付手续费3 0003 000元，上述款项均以银行存款支元，上述款项均以银行存款支付。付。v投

49、资所支付的现金投资所支付的现金=100 000+240 000+=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000254 000-4 000+3 000）=593 000=593 000（元）（元）v支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金= =4 000=4 0004 000=4 000（元）（元） ( (八）取得子公司及其他营业单位支付的现金八）取得子公司及其他营业单位支付的现金= = 购买出价中现金支付的部分购买出价中现金支付的部分 - -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物子公司及营业单位持有的现金及现金等价物（九）（九） 支付的其他与投资

50、活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金如：购入股票债券时支付的买价中包含的如：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列综合训练：综合训练： 授课教学案例授课教学案例 要求：要求：v1）确认哪些业务应列入现金流量表投资活动）确认哪些业务应列入现金流量表投资活动v2）从业务角度出发，计算各投资活动项目的金额）从业务角度出发，计算各投资活动项目的金额第三节第三节 现金流量表各项目的填列原理与实务现金流量表各项目的填列原理与实务三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 发行股票、债券发行股票、债券

51、银行借款银行借款 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量本期金额本期金额上期金额上期金额 吸收投资吸收投资收收到的现金到的现金 取得借款收到的现金取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的分配股利、利润或偿付利息支付的现金现金 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额现金流量表（部分）编制单位： 年 月 单位：元三、筹资活动现金

52、三、筹资活动现金流量的填列流量的填列（一）吸收投资收到的现金（一）吸收投资收到的现金1.1.含义：发行股票、债券收到的含义：发行股票、债券收到的现金净额现金净额 = =发行总收入发行总收入- -金融企业直接扣除的费用（手金融企业直接扣除的费用（手续费、宣传费、续费、宣传费、咨询费咨询费、印刷费等费用。）、印刷费等费用。）2.2.不包括：不包括： 企业企业直接支付直接支付的发行费用，如审计费、的发行费用，如审计费、咨询咨询费费等等 “ “支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”（二）借款收到的现金（二）借款收到的现金含义：含义：反映企业举借各种短期、长期借款所收到现金反映企

53、业举借各种短期、长期借款所收到现金（三）收到的其他与筹资活动有关的现金（三）收到的其他与筹资活动有关的现金 含义：含义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列【案例案例】企业发行股票企业发行股票1000010000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发行价格每元，发行价格每股股1.21.2元，发行手续费按发行收入的元，发行手续费按发行收入的2%2%支付，发行费支付，发行费共计共计240000240000元，企业已取得发行净收

54、入存入银行元，企业已取得发行净收入存入银行企业发行长期债券，债券面值为企业发行长期债券，债券面值为200200万元，实际发行万元，实际发行价格价格220220万元，证券公司按发行收入的万元，证券公司按发行收入的3%3%计手续费计手续费6600066000元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计司代为支付宣传费及印刷费共计80008000元，从发行收入元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费30003000元。元。企业已收到发行债券的款项净额；企业已收到发行债券的款项净额；从银行

55、取得短期借款从银行取得短期借款150 000150 000元，已划入企业账户；元，已划入企业账户；企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠100 000100 000元。元。v吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 = =（10 000 00010 000 0001.2-240 0001.2-240 000）+ +（2 200 000-2 200 000-66 000-8 00066 000-8 000）=13 886 000=13 886 000（元）（元）v企业直接支付的费用企业直接支付的费用3 0003 000元，不从本项目扣除，元，不从本项目扣除，列入列入“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其

56、他与筹资活动有关的现金”项目。项目。v借款收到的现金借款收到的现金 = =150 000150 000（元）（元）v收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 = =100 000=100 000100 000=100 000（元）（元）三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 ( (四）偿还债务所支付的现金四）偿还债务所支付的现金含义：归还短期、长期借款本金、债券本金含义：归还短期、长期借款本金、债券本金（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1、企业当期实际支付的现金股利、企业当期实际支付的现金股利 2、分配给投资

57、者的利润、分配给投资者的利润 3、企业用现金支付的所有借款利息、债券利息企业用现金支付的所有借款利息、债券利息 （包括资本化利息、费用化利息）。（包括资本化利息、费用化利息）。三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 （六）支付的其他与筹资活动有关的现金（六）支付的其他与筹资活动有关的现金如：如： 捐赠现金支出捐赠现金支出 融资租入固定资产的租赁费融资租入固定资产的租赁费 减资支出减资支出 企业直接支付的发行股票的有关费用企业直接支付的发行股票的有关费用 （如审计费、咨询费）（如审计费、咨询费）三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列【案例案例】以银行存款支付在建工程负

58、担的资本化利息以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000150000元元归还短期借款本金归还短期借款本金250 000250 000元，利息元，利息12 00012 000元；元；宣告分配并支付现金股利宣告分配并支付现金股利70 00070 000元；元；公司发放股票股利公司发放股票股利100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，市场价元，市场价格格2 2元；元；支付融资租入固定资产的租赁费支付融资租入固定资产的租赁费80 00080 000元。元。v偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金= =250 000=250 000(250 000=250 000(元元)

59、)v分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金= =150 000+150 000+12 000+12 000+70 000=232 00070 000=232 000（元）（元）v支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金= =80 000=80 00080 000=80 000（元）（元）三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列综合训练：综合训练： 授课教学案例授课教学案例 要求：要求：v1）确认哪些业务应列入现金流量表筹资活动）确认哪些业务应列入现金流量表筹资活动v2）从业务角度出发，计算各筹资活动项目的金额）从业务角度出发，计

60、算各筹资活动项目的金额v总结：总结：v1.税税v增值税增值税 销项税额销项税额-销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 进项税额进项税额-购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金v 购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他 长期资长期资产所收回的现金净额。产所收回的现金净额。v交税：支付的各项税费交税：支付的各项税费v税费返还：收到的税费返还税费返还：收到的税费返还v2.工资：工资：v退休人员退休人员 :其他其他 经营经营v在建工程在建工程:购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他 长期资长期资产所收回的现金净额产所收回的现金净