华北电力大学国际会计考试重点整理

1、第1章 国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。

2、后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。同意。可主要5就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联

3、和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。此外，国际税务会计也是值得关注的课题。第2章 会计模式理论2.1试述9个影响会计发展的主要环境因素如何影响各国会计发展的？1) 法律制度。大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。不成文法的国家里，

4、会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定2) 企业资金来源3) 税制、4) 政治和经济联系、5) 通货膨胀6) 经济发展水平7) 教育水平、8) 地理条件9) 文化2.4霍斯蒂德四种社会价值观个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。权力距离： 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。不确定性规避： 指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。阳刚之气 （与阴柔之气相对应）： 指社会成员对个人成就及生活品质的看法。2.5盖瑞四个会计价值观职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管

5、执行中的主导性选择。统一性，相对于灵活性 ：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。 稳健主义，相对于激进主义 ：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。2.6缪勒四种会计发展模式宏观经济模式（瑞典）：按宏观经济要求发展会计：会计是实现国家经济政策的工具。重视增值表、社会责任会计和税务会计微观经济模式（荷兰）：以微观经济学为基础发展会计：会计是为企业经营发展服务的。重置成本会计得到重视独立范畴趋向（美国）：作为独立学科发展会计，

6、会计是在解决企业面临问题过程中独立发展起来的。经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述统一会计趋向（法国）：以统一的模式发展会计，会计被标准化，并作为中央政府管理企业的工具第3章 比较会计模式3.6 英美法德四国会计模式中值得我国借鉴之处分别有哪些？请结合我国实际阐述。（论述）英国会计模式：· 一、通过公司法规范公司财务会计和报告；· 二、民间机构制定会计准则；· 三、强调“真实与公允”；· 四、从会计经验和实务中产生、发展会计的概念框架；· 五、富有创意的会计实务。美国会计模式：· 一、各州有自己的有关公司方面的立法，对财务会计与

7、报告要求不高· 二、证券交易委员会管理企业会计事务· 三、民间机构制定会计准则· 四、2002年开始实施重大结构性改革· 五、“阳光下”的准则制定过程· 六、实施“公认会计原则”· 七、以财务会计概念框架指导会计准则的制定· 八、灵活、透明的会计实务法国会计模式：· 一、以税务为导向的会计；· 二、制定并实施全国统一的会计方案；· 三、重要但影响有限的证券交易委员会；· 四、规模较小且注册会计师与法定审计师相分离的会计职业界；· 五、极度稳健的会计实务。德国会计模式：

8、3; 一、会计服从法律要求，尤其要服从税法要求；· 二、曾实行宏观经济会计和统一会计制度；· 三、“统一会计原则”散见于各项基本法律规定之中；· 四、规模较小、素质很高的会计职业界；· 五、会计准则的制定、生效与执行由民间机构和政府机构分工完成· 六、极端稳健的会计实务。英美会计模式下最明显的特征的是公认会计原则，这一原则是由行业内的权威机构发布的行业内普遍认同的公告和各种惯用条例组成的，这样的特点很容易适应市场 环境。这种模式还有注重提供与投资人决策相关的信息；企业需要对债权人和权益人披露相当大范围的企业会计信息；职业会计师的职业操守和过硬的

9、专业技能为会 计信息提供质量保证的特点。    英美所推崇的是投资人导向的会计模式。该模式下保护的是投资人和债权人的利益，通过研究我们不难发现，在英美国家会计行业已经逐渐成为以了一门独立的学 科，而且英美会计模式下的注册会计师还有个鲜明的特点：只是单纯地保护债权人和权益人的利益，通过对会计准则的研究，对财务报表所反映的各个事项的真实 性、公允性和相关性进行审定。总之他们只需要对债权人和权益人负责就可以了，并且在上百年的发展里逐渐形成了自己独特的会计体系。因而他们将在这个层面上 来说英美国家是以法律规范为基础，依靠行业自律，政府不干涉的行业协会自主管理模式，而且英美

10、国家是最早对注册会计师行业进行立法管理的国家，对行业的规 范也达到了较高的水准。启示：1.我们国家的会计模式要向国际看齐、并逐步与国际接轨。准确把握全球范围内会计理论与实务发展的大方向、新趋势掌握好会计准则的演变、制定或废除的内在原因，把握好具体的操作方法在研究会计政策制定动因的同时吸取先进、切实的经验也 应当积极参与各项国际会计事务的协调，争取更多的话语权来表达我们自己的观点，在国际会计准则委员会( IASB)的协调下与国际上会计行业发展先进的国家交流和合作，积极学习对方先进经验，切实做到在对话中学习，在学习中交流，在交流中进步，在进步中走出 一条适合我国国情会计模式道路。2. 在美英，会计

11、准则不需要法律法律赋予的强制性，只需要具有相关权利的会计执业界或行 业机构赋予的权威性。这是由于英美发达国家的会计制度相当完善相比较之下，我国会计职业界相对来说就不够强大，因而我们国家，会计准则和惯例以法规形式发布这些政策之间的协调也就变得越来越重要，因而更需要我们的立法部门和政府谨慎地制定每一项法规制度，并且进一步完善监督机制。3. 深化会计制度改革。可以以股份有限公司会计制度为基础，制定统一的基本的会计制度，并且可以保留证券投资、金融、物流等个别特殊行业的基础会计制度，与此同时专门为个体户和小企业制定符合他们实际的、操作简易的会计制度。英国会计模式对我国的借鉴意义 美国会计模式对我国的借鉴

12、意义 从经济体制方面看, 美国市场经济较为成熟, 证券市场较为完善和发达, 形成了较为完备的市场经济相关的法律体系, 政府干预经济很少; 而我国的社会主义市场经济正处于不断完善和发展时期, 在市场经济转型过程中, 政府在经济中发挥着重要宏观调控作用, 中、美两国经济体制差异直接体现在会计管理体制上的不同, 即政府的作用大小不同。从企业的组织形式看, 美国的企业组织形式多采用公司制形式, 股东较为分散, 跨国公司规模和实力居于世界前列。而我国的社会主义市场经济是建立在公有制经济为主体, 多种经济成分共存的基础上的, 我国股份公司只是国有企业改革的方向, 但随着国有企业改革的逐步深入, 股份制公司

13、将成为我国企业的主要组织形式, 大型企业集团将是我国企业的未来的发展趋势。在会计管理体制方面, 由于我国的市场经济尚未完全形成, 市场机制不完善, 政府对经济的干预还是十分必要的, 但由于市场经济的发展需要, 政府财政部门的会计管理工作应进一步简化。借鉴美国充分发挥会计职业团体组织参谋和咨询的作用, 建立健全会计自律性组织, 包括执业会计师自律性组织和会计人员的自律性组织, 配合财政部门做好全社会的会计管理工作。同法国一样我国是一个权距较大的社会, 会计人员对公开会计资料较为保守, 随着市场经济的完善和发展,我国上市公司的增多, 证券市场规模的扩大, 企业会计信息的披露与证券市场相伴而生, 股

14、权的分散要求信息披露的质量要求越来越高, 尽快以立法形式建立健全会计信息披露制度成为大势所趋。随着国有企业改革不断发展, 证券市场不断完善, 公司制形式成为我国主要企业组织形式, 我国的民间审计的监督职能应该不断强化, 在保持主管部门监督前提下, 充分发挥职业团体的作用, 增加审计的独立性和整个职业的凝聚力。随着市场经济体制的不断完善, 我国会计监督体系应强化法律监督和社会监督, 借鉴国外成熟的会计监督体制, 构建一个集法律性、行政性于一体的较为完整的企业会计监督体系。法国会计模式对我国的借鉴意义 从社会经济环境方面看, 法国目前实行的是有计划的资本主义市场经济, 被称为“指示性计划”, 公有

15、化比重较高, 政府集中决策程度很高, 政府在资源配置上权利也很大, 属于宏观统一基础的体制, 强调会计为宏观经济服务, 重视会计的社会责任报告, 证券市场不发达, 相对不重视向股东披露信息。我国的经济体制自 1978 年改革开放以来, 经历了有计划的商品经济、社会主义市场经济建立到完善的演变。我国的社会主义市场经济的特征是以社会主义公有制为主体, 其他经济成分为补充的经济体制, 公有化比重相对较高, 在发展趋势上与法国有所不同, 政府在决策和资源配置上的作用, 在向市场经济转变过程中逐步弱化, 大型国有企业向股份制转变, 上市交易公司不断增多, 中小型国有企业实行有进有退, 非国有经济比重在逐

16、渐增加, 但经济体制整体上仍属于宏观统一基础的体制。从法律环境方面看, 法国属于大陆法系国家, 成文法是法国财务会计准则的唯一真正的源泉。与法国相比, 我国原则上也属于大陆法系, 其会计法规也存在于不同经济法律中。公司法、税法对财务报告的巨大影响同法国极其相像, 这与宏观统一基础相适应。不同的是我国的会计准则不是通过立法制定的, 而是由政府部门直接指定, 但具有准法律效力和强制力。我国证券监督管理委员会权利也仅限于管理上市公司财务信息披露, 维护和健全证券市场的正常发育, 与法国相似我国证券市场尚不发达, 证券监督部门不像美国那样在会计准则制定中发挥巨大作用。从政治环境方面看, 建立在有计划的

17、资本主义市场经济基础上的法国政治制度, 比较注重社会福利和企业的社会效益, 为预防企业破产而颁布了企业破产法案, 同时注意社会责任会计。从社会文化方面看, 法国是欧洲最早统一的国家之一,“团结、工作、家庭、祖国”是体现法兰西民族传统的箴言, 国民有着较强的集体主义意识和价值取向, 能够较容易接受统一的规则, 同时人们对未来实践的不确定性处理比较谨慎, 对利润计量采取相对保守的做法。我国同样是一个崇尚集体主义的国家, 推崇国家、民族、集体利益高于一切, 强调社会价值的实现, 受封建传统思想的影响, 对上下等级, 长幼排序泰然视之, 思想观念偏向于传统保守。不同的是法国的文化教育和职业教育相对发达

18、, 会计工作容易得到发展, 科学的会计制度易推行, 而我国文化教育和职业教育相对落后, 国民总体文化水平不高, 所以对新会计制度的接受比较缓慢。首先, 建立完备的会计法律和监督体系。逐步推进会计改革, 确立会计规范的法律地位, 完善我国会计法律体系, 健全会计监督体系。我国会计法对会计制度的规定详细而具体, 会计准则内容应该更符合我国的文化习惯, 使得会计行为规范未能起到事实上的作用, 对于违法行为的惩治过于抽象, 操作性不强, 因此, 借鉴法国会计法律化理念,使其具有法律效力, 既符合我国国情又强化了对会计的监督和管理。其次, 大力发展文化教育, 推行新的会计教育模式。法国的文化教育和职业教

19、育发达, 会计制度易于推广使会计工作容易发展。我国应把培养学生的综合能力作为会计教育的目标, 同时将职业教育、终身教育思想贯穿于会计工作始终。最后, 注重社会舆论宣传, 重视社会责任会计。随着“科学发展观”、“以人为本”等科学发展理念的提出, GDP 的增长已不能完全代表个人业绩, 我国更重视对环境的保护, 对职业的人性化管理。因此, 社会责任会计报告应得到重视, 政府应加强舆论引导, 将“诚信”教育放在首位, 实现“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”的基本目标。德国会计模式对我国的借鉴意义准则制定机构的改革 德国的财务会计制度一直都是由联邦参议院法律委员会作为法律来制定的, 1998年

20、德国成立了会计准则委员会, 该机构是一个民间准则团体, 但其制定的准则须由德国的司法部认可。 中国的会计制度一直是由财政部作为行政法规来颁布的 , 民间参与制定程度和准则制定对外公开的透明程度并不高 , 随着市场经济的推动 , 民间参与制定会计准则必将是一个大方向。 但同时也应该看到, 德国的会计准则虽由民间机构来制定, 但国家相关部门并未放松对它的监管。 所以, 我们在未来会计准则制定民间化的过程中 , 也仍然要认识到政府监管的重要性。稳健性原则的部分借鉴 德国在文化上的极端稳健性, 反映在会计上就是合法地低估利润和资产 ,采用加速折旧法 。为估计未来费用和损失计提准备金的做法也比较普遍,

21、财务报表中各种准备很多 ,准备金给了德国公司更多的机会去拉平收益。对会计信息的披露偏向于保密, 在对外报表中提供尽可能少的信息 。对会计核算, 保守而严格地遵循历史成本原则 。而目前我国多种经济充分并存,我们不主张完全采用德国的近乎保守的 “过分稳健原则 ”,只能是部分借鉴它的一些稳健会计方法。充分考虑市场风险 ,保护债权人和投资人的利益 , 采用 “适度的稳健原则。第5章 国际会计协调化5.1 试述国际会计协调化的必要性。（论述）（课件）· 随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求增进国际性财务信息可比性的压力日益增强。· 一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和

22、会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，有各公司间可以相互比较的财务信息，将会有利于国际经营活动中各方面参与者的经营决策；有利于提高公司的经营效率和经济效益；可以在编制和分析财务报表中有效地利用人力、财力和时间；国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务信息。 1国际投资的需要 · 在国际资本市场上，资金的提供者要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳投资决策或贷款决策。 2国际筹资的需要 · 一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据当地的会计准则编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。 ·

23、如果能够按照同一套会计准则在世界各地发行证券，就可以极大地降低筹资成本。· 会计的国际协调可以使跨国筹资企业节约这笔筹资费用。3跨国公司发展的需要· 如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会减少调整各国子公司会计制度的难度。 · 会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。 · 财务信息可比性的增强也会有助于评价各国子公司的财务状况和经营业绩，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。 · 许多国家政府认为，会计的国际协调和信息披露规范化将有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的

24、不平等竞争，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力和水平，有助于各国政府以积极的态度准许跨国公司进入本国。 4国际会计师事务所提供国际性服务的需要 · 这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。 5各国税务当局税收征管工作的需要· 在涉及国外所得税征管工作中，各国税务当局常因不同国家利润计量中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也会更有利于他们的工作。 6发展中国家会计发展的需要·

25、因为发展中国家的会计一般比较落后，短期内不可能形成自己比较完善的会计惯例和会计准则，经过协调建立起的国际性会计准则，可作为发展中国家建立本国会计准则的基础，可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的需要。国际会计协调化的必要性： 1.跨国公司的出现所引起的对内和对外的会计问题。加入WTO以后，我国的企业将走出国门、走向世界，世界其他国家的企业也会涌入我国。这种错综复杂的贸易关系，必然会带来一系列会计问题。对内的会计问题包括结转价格、外汇风险管理和预算等，对外的会计问题包括合并报表、外币折算和通货膨胀会计等。跨国公司会计核算所涉及到的国家之间的差异，需要多国公司会计报告的协调。2.国际贸易

26、的发展。我国加入WTO后，将推动国际贸易的发展。在国际贸易交往中，购销双方都需要利用财务信息了解对方的财务状况，如果双方提供会计信息所依赖的会计准则不能相互协调，必然会给双方的相互了解与沟通带来障碍。3.金融全球化的要求。如今的国际金融市场大有“牵一发而动全身”之势，“巴林银行倒闭案”殃及整个欧洲，东南亚金融危机震荡了整个世界。各国需要联手抵御金融风险，沟通和协调各国的会计准则就是其中的一个必要环节。5.2（论述）.试述国际会计协调化的主要障碍。（课件内容）1会计本身作为判断和社会的学科，反映特定企业环境的客观需要目前，世界各国的经济发展处于不同的发展阶段，企业所处的环境也处于不同阶段和水平，

27、对会计的客观需求也处于不同的阶段和水平。2民族自尊不管会计师们怎样热心地支持缩小各国间会计差异的活动，但没有一个会心甘情愿的去接受别人的会计原则，即使这些会计原则比其本国的更好。这种情况普遍存在于不期望丧失主权的国家之中，有时，甚至表现为对其他国家的会计缺乏应有的了解或根本不感兴趣。3会计国家化有些国家总是认为自己的会计制度是最优的，不愿意趋从于其认为较差或不合适的别国会计制度，喜欢按其自己的会计模式去设计全球性会计制度。甚至有些国家、有些企业或个人偏爱本国的会计制度，宁愿保留会计差异造成的缺陷和低效率，而不愿意改变其明显落后及不合时宜的状况。4. 法律体制的不同世界范围内的法律制度分为成文法

28、和不成文法两大类，不同法系对会计的影响不同，即使是成文法系内，对会计应遵从哪些法律要求的观点也不同，造成会计的法律环境和法律体系不同，且因历史原因这些观念和体系都根深蒂固，不是一朝一夕能改变的。5.经济制度的不同各国的经济制度不同，有市场经济制度、有计划的市场经济制度、社会市场经济制度、社会主义市场经济制度等，对会计的职能和作用的认识和要求不同，导致各国财务报告的目的不同，进而导致因利害关系不同的财务报告使用者兴趣不同，而使会计实务中主流观点的极大不同，这些在短期内很难融合一致。6.会计职业团体发展的不平衡实行会计协调和趋同，需要有一些组织或团体预先做好必要的准备工作，如为遵循国际性会计准则而

29、提供必要的知识和技术指导，进行必要的说明和疏通工作等，这些都需要依赖一个影响面广、强而有力的会计职业团体，但有些国家至今会计职业团体还较为弱小，影响会计国际协调和趋同的推进和实施。7.各国经济对外依存程度不同有的国家在国际贸易、国际投资和国际经营活动方面都涉足不多，感觉不到会计协调和趋同的必要性，因此，不会积极参与和支持会计的国际协调活动。8.资本市场发展的差别各国的证券市场的数目和规模、是否允许国外企业上市等方面存在较大差异，造成各国企业主流的资金来源不同、信息使用者不同，财务报告披露信息的格式、内容和要求不同，使各国财务报告的格式、内容和要求难以统一。9. 对国际性会计准则影响力的争夺在国

30、际性会计准则的制定实施中，各国都想站在自身利益的角度保护自己在准则制定中的影响力，都不想或不愿意把制定准则的权限和权威性拱手让给他人，必然导致国际性会计准则制定中争议的存在和进度上的影响5.3 国际会计协调化的主要形式有哪些。（简答）1.国际或地区间制定政治协议或法律规范 2.民间机构制定国际性会计准则 3.国际或地区性组织及各国政府认可与推行国际性会计准则 5.4（论述）试述致力于国际会计协调化和趋同化的六个主要国际组织所做的 协调化工作 和 所起的协调化作用。1.联合国：（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际

31、论坛。联合国对国际会计协调化和趋同化所做的工作：1.成立专门组织对跨国公司的信息披露提出了建议和要求2.为各国会计和报告的国际交流开辟了权威性论坛3. 协助各国、各地区开展和完善会计和报告准则的制定工作，在多领域实施技术援助 。联合国对国际会计协调化和趋同化所起的的作用 ： 从成立专门组织致力于国际会计和报告准则的制定到现在为会计国际交流和发展开辟论坛、实施技术援助等，虽然在国际会计准则的发展中不具有直接的影响力，但促进了跨国公司会计和报告的研究，推进了各国会计界的相互沟通以及各国会计的发展和准则的协调，对发展国际性会计准则起了促进作用，对国际会计协调化和趋同化起了推动作用。2. 欧盟（2）欧

32、洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化中是最具成效的。可以简述欧共体时代发布的各项指令在会计协调化中的作用，特别是第4号指令采纳了英国会计模式关于“真实和公允”的指导思想，对欧洲大陆国家的“极度稳健”的会计惯例起到了限制和遏制作用；1975年欧盟的新会计策略改变通过发布指令来协调成员国会计实务的做法，而致力于支持国际会计准则的制定工作；在2002年6月又发布了要求欧洲上市公司（并允许非上市公司）在2005年采用国际会计准则的声明并如期实施（参阅教学要点（四）中阐述）。对国际会计协调化和趋同化所做的工作 ：1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”， 进行成员国范围内的会计协

33、调 ；2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则；3.通过建立双重认可机制和会计准则等效机制进行成员国范围内的会计协调以及成员国与世界各国的会计协调。作用：实质性地推进了成员国内的会计协调；推动了成员国与世界各国之间的会计协调。对高质量的国际会计准则的制定与在世界范围内的认可推行起了推动作用。3. 经合组织（3）经济合作与发展组织常设会计准则工作组在性质上是国际性政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的，支持和增进各国会计信息的可比性。工作 ：1.成立“国际投资和跨国企业委员会”，对跨国公司财务报告中应披露的信息进行了规定，对成员国跨国公司信息披露进行了协调。2

34、.成立“会计准则工作组”，对会计术语进行阐述解释，对成员国会计惯例进行调查和讨论等，推动财务信息质量的提高。3.积极参与和推进地区性会计组织的活动，推动区域性会计协调和国际会计协调化作用对成员国内的会计术语、信息披露的理解和协调，会计惯例、会计准则的发展与协调起了推进作用。参与和支持了地区性会计协调活动，支持和认可IASB主导的全球会计准则趋同工作，对国际会计协调化起了一定程度的推动作用。4. 证券委员会国际组织（4）证券委员会国际组织性质上属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的国际披露要求以及与IASC合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际会计协调化中的重要作用值得关注。工作 ：

35、1.发布了跨国上市和首次交易的国际披露准则。2.拟定实施了与国际会计准则委员会的“核心准则”计划 。3.启动专项课题、发布公告、建立新机制，推进跨国发行和上市中国际财务报告准则的采用。作用 :1.对跨国上市公司信息披露的国际协调起了直接推动作用。2.实质性推进了国际会计和财务报告准则的实施，推进了国际会计协调化进程。5.国际会计师联合会（5）国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球性组织，其所属的国际审计实务委员会负责制定和发布国际审计准则。根据协议，作为其团体会员的国际会计准则委员会仍以独立的名义发布国际会计准则。可以说，IFAC在国际会计协调化中起着不可替代的中心作用。它组织的每五年

36、一次的国际会计师大会，也是推动会计协调化，特别是技术问题的协调化的最有声望的国际会议。工作 ：1.制定发布国际审计、鉴证准则并推进其实施2.承认并努力促使其成员推行和遵守国际会计和财务报告准则作用 :直接推动了审计工作的国际协调；直接参与和间接推动了会计工作的国际协调。6国际会计准则委员会工作 ：1.制定国际会计、财务报告准则；2.积极推动这些准则在世界范围内的接受和遵循3.积极促使各国会计准则与国际会计、财务报告准则的趋同。作用 :通过制定国际会计、财务报告准则，直接推动了国际会计协调化；通过对准则的大力推行和越来越多的国家或地区、国际组织的认可，推进了国际会计协调化和趋同化的进程和实质化进

37、展。5.4 对本章中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作用和成果，作一简括的评价。（1）联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。（2）欧洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化中是最具成效的。可以简述欧共体时代发布的各项指令在会计协调化中的作用，特别是第4号指令采纳了英国会计模式关于“真实和公允”的指导思想，对欧洲大陆国家的“极度稳健”的会计惯例起到了限制和遏制作用；1975年欧盟的新会计策略改变通过发布指令来协调成员国会计实务的做法，而致力于支持国际会计准则的制定工作；在2002

38、年6月又发布了要求欧洲上市公司（并允许非上市公司）在2005年采用国际会计准则的声明并如期实施（参阅教学要点（四）中阐述）。（3）经济合作与发展组织常设会计准则工作组在性质上是国际性政府间机构，其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的，支持和增进各国会计信息的可比性。（4）证券委员会国际组织性质上属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的国际披露要求以及与IASC合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际会计协调化中的重要作用值得关注。（5）国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球性组织，其所属的国际审计实务委员会负责制定和发布国际审计准则。根据协议，作为其团体会员的国

39、际会计准则委员会仍以独立的名义发布国际会计准则。可以说，IFAC在国际会计协调化中起着不可替代的中心作用。它组织的每五年一次的国际会计师大会，也是推动会计协调化，特别是技术问题的协调化的最有声望的国际会议。5.6 欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特做法和所发挥的会计协调作用表现在哪些方面？（简答）· 欧盟对国际会计协调化和趋同化所做的工作 ：· 1.通过制定发布“法令”、“指令”和“推荐书”， 进行成员国范围内的会计协调 ；· 2.通过新会计策略积极参与制定和推行国际会计准则；· 3.通过建立双重认可机制和会计准则等效机制进行成员

40、国范围内的会计协调以及成员国与世界各国的会计协调。 主要表现在两方面：（1）英国是欧盟成员国。欧盟推动其成员国间的会计协调，实际上就推动了美、英会计模式与欧洲大陆会计模式的协调，如同时采纳英国会计模式的“真实和公允”概念和欧洲大陆国家“以谨慎为基础”的概念。二者间会有一定的碰撞，但随着环境因素的作用，必将出现一个矛盾消长和逐步协调的过程。（2）欧盟一向支持IASC的工作，1975年采用的新会计策略，更改变了通过自己发布指令来协调成员国会计实务的做法，更致力于支持国际会计准则的制定工作；2002年6月，欧盟又作出了要求欧洲上市公司在2005年必须采用国际会计准则的决定并如期实施5.10 国际会计

41、师联合会改革后的组织机构有哪些？改革后的审计、鉴证准则体系包括哪些内容？（简答）· 2001年安然、世通等事件后， IFAC对其组织结构进行了改革。改革后的组织结构是：· 会员代表会；· 监督机构· 理事会及其常设工作机构· 国际会计师事务所论坛· 国际审计、鉴证准则体系，包括：质量控制、审计、鉴证和相关服务国际准则序言，词汇表，质量控制国际准则，鉴证业务约定的国际框架，国际审计准则（ISA），国际审阅业务准则（ISRE），国际鉴证业务准则（ISAE），国际相关服务准则（ISRS），国际审计实务公告，其他国际实务公告。 ISA、 IS

42、RE、 ISAE和ISRS统称为业务约定准则。5.11 IASC改组前后的工作目标分别是什么？从中可以看出IASC的角色定位发生了怎样的变化？（简答）IASC的工作目标：· 改组前：· 本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受与遵循；· 为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作。· 改组后：（1）为了公众利益，制定一套高质量、可理解并具有实施效力的全球性会计准则，这套准则将要求在财务报表和其他财务报告中提供高质量、透明和可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他使用者进行经济决策；

43、（2）促使这些准则得到使用和严格的运用；（3）促使各国会计准则与国际会计准则得到高质量的统一。 身份变化：新目标的提出，实际上已将IASC原先作为各国会计准则“协调者”的身份转变成IASB作为“全球会计准则”的“制定者”的身份，并将致力于各国会计准则与国际会计与财务报告准则的趋同。 第9章 国际财务报表一、讨论题9.1.试述资产负债表和损益表的主要国际差异。答：（一） 外在形式上存在差异1.资产负债表：2.损益表：课件上（二）项目分类上存在差异1、流动与非流动项目的划分德国是以四年为界限来划分流动和非流动项目大多数国家是1年为界限来划分流动和非流动项目2、库存股份的会计惯例美国、加拿大等国家把它列为股东权益的减项欧洲大陆国家（如德国、意大利、葡萄牙）大多把它列为资产项目。3、累计折旧的处理和报告惯例美国将累计折旧作为一个备抵账户报告德国通常以按扣除折旧后的净值来报告4、企业合并中形成的商誉一般列为无形资产法国、荷兰等多数欧洲国家也允许从合并权益中直接注销商誉5、非流动资产转入流动资产以及长期负债转为流动负债的惯例将资产负债表日后一年内摊销的递延费用部分从非流动资产转为流动资产，将在一年内到期的长期负债