第3章 会计循环

1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。成会计循环。经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账

2、簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务原始原始凭证凭证或原或原始凭始凭证汇证汇总表总表 记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证明细分类账明细分类账库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账序时账序时账总分类账总分类账会计报表会计报表二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序本章本章第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部也称交易或事项

3、：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证二、会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。重要的会计资料。 包括原始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念

4、原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。制的原始凭证。编制该种编制该种凭证的数凭证的数据资料来据资料来自于账户，自于账户，而不是实而不是实际发生的际发生的业务业务自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原

5、始凭证3.3.原始凭证的填制原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。 完整性的审核。完整性的审核。 合法性的审核。合法性的审核。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对

6、原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。 （三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证（与原始凭证的区别）会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。收款凭证收款凭证 例例 收到东方工厂

7、前欠货款收到东方工厂前欠货款100 000100 000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款东方工厂东方工厂 100 000100 000真实凭证 付款凭证付款凭证 例例 用现金用现金100100元购买办公用品。元购买办公用品。 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100真实凭证 转账凭证转账凭证 例例 生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用A A材料材料5 0005 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 5 0005 00

8、0真实凭证通用记账凭证通用记账凭证 A. A.含义：可用以反映收款、付款和转账含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。所有经济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式真实凭证4.4.记账凭证的填制方法举例（记账凭证的填制方法举例（编制分录！编制分录！）【例例31】收到现金投资。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目借方科目写在这里写在这里贷方科目贷方科

9、目写在这里写在这里收款记账凭证收款记账凭证库存现金【例例32】将现金存入。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里20 00020 000付款记账凭证付款记账凭证【例例33】将借款存银行。收款凭证收款凭证，分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 00060 00060 000银行存款短期借款付款记账凭证付款记账凭证【例例34】从银行提取现金。付款凭证付款凭证，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭

10、证付款记账凭证【例例35】用银行存款预付房租。付款凭证付款凭证，分录为： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600银行存款待摊费用9 6009 600这种做法体现了这种做法体现了权责发生制要求权责发生制要求付款记账凭证付款记账凭证【例例36】购入商品，货款未付。转账凭证转账凭证，分录为： 借：待摊费用 18 000 贷：银行存款 18 000应付账款库存商品贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里18 00018 000转账记账凭证转账记账凭证【例例37】预收客户租书卡租金。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金

11、预收账款1 7401 740这种做法体现了权这种做法体现了权责发生制要求责发生制要求收款记账凭证收款记账凭证【例例38】将销售商品款存银行。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 15 800 贷：库存现金 15 800主营业务收入15 80015 800银行存款付款记账凭证付款记账凭证银行存款【例例39】用银行存款付水电费。付款凭证付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用500500付款记账凭证付款记账凭证【例例310】用现金支付职工薪酬。付款凭证付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200

12、付款记账凭证付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例例311】结转销售文具等成本。转账凭证转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库存商品 8 200转账记账凭证转账记账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表312 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例例312】分配本月工资费用。转账凭证转账凭证，分录： 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200转账记账凭证转账记账凭证 第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类一、会计账簿的概念与种类（一）概念（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以

13、序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法（一）（一）序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.1.现金日记账的格式与登记方法现金日记账的格式与登记方法(1)(1)格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。(2)(2)登记方法：

14、登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 库存现金日记账库存现金日记账“库存现金日记账库存现金日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏三栏 2.2.银行存款日记账银行存款日记账 (1)(1) 格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。 (2)(2) 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记。 “库存现金日记账库存现金日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏三栏（二）总分类账簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2. 2. 登记方

15、法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。账页格式 ：原材料原材料（三）明细分类账簿的格式与登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.1.三栏式（同三栏式（同总分类账总分类账）(1)(1)格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.数量金额式数量金额式(1) (1) 格式：借、贷、余三

16、栏中分设数格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。量、金额等栏。 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3)(3)适用范围：实物资产增减等业务。适用范围：实物资产增减等业务。 (4)(4)特点：提供价值指标和实物指标。特点：提供价值指标和实物指标。3. 3. 多栏式多栏式(1) (1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。别设置专栏。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5

17、500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190应交税费明细账应交税费明细账 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3) (3)适用范围：成本费用和收入等业务。适用范围：成本费用和收入等业务。 (4)(4)特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。字登记。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初

18、余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190业务发生日期、凭证和业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增有关费用发生时（增加），在预先按借方设加），在预先按借方设置的相应栏次中登记置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记少），用红字登记三、会计

19、账簿的登记规则与错账的更正三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则（一）会计账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全。根据凭证记账，登记内容齐全。 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转3

20、4分配 8 5001 190 6 000 500 16 190记账凭记账凭证编号证编号蓝、蓝、黑字黑字表示表示正常正常的含的含义，义，红字红字表示表示相反相反的含的含义义 3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行。不得隔页跳行。 4.4.说明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留格。书写适当留格。总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百

21、十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 5.5.账页结转说明账页结转说明 6.6.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000在在“T”T”形形账户中，没账户中，没有余额时的有余额时的表示方法表示方法 7.7.做好记账标记做好记账标记 8.8.记账发生错误记账发生错误, ,按规定方法更正。按规定方法更正。 2.2.更正错账的具体方法更正错

22、账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭记账凭证正确证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例3-133-13】用银行存款用银行存款3 6003 600元购买办元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 6003 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 6003 600 错账：其中错账：其中“银行存款银行存款”账户中误账户中误登记为登记为3 9003 900。更正方法为：。更正方法为：分录正确，分录正确，无需更正无需更正注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不对错误的数字必须全部

23、划掉，不能只划掉其中的部分数字。能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目用错的错错账。账。 【例例3-143-14】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费 3 0003 000元元, ,付给现金。错误分录如下，并已入账：付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 3 0

24、003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存库存现金现金”）也要重新登记，不能只登记原来）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（错账的账户（“应收账款应收账款”）。）。 库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编分录并记账，冲销错账：用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金

25、贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000原 来 的 错原 来 的 错账账原 来 的 错原 来 的 错账账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：3 000 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账。账。 【例例3-153-15】用银行存款用银行存款7 5007 500元缴纳税金。元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应交税费借：应交税费 7 75 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 000 错错账：分录中金额写

26、多（账：分录中金额写多（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应交税费应交税费 75 000 75 000 67 500 67 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差错误数字二者之差67 500元），冲销错账：），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 67 500 贷：银行存款贷：银行存款 67 500 原来的错账原来的错账 （3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记适用于更正记账凭证上金额写少而引发的账凭证上金额写少而

27、引发的错错账。账。 【例例3-163-16】用银行存款用银行存款28 00028 000元偿还元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：应付账款。错误分录如下，并已入账： 借：借：应应付付账款账款 2 8002 800 贷：贷：银行存款银行存款 2 8002 800 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（25 25 200200元，即元，即28 00028 0002 8002 800）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应付账款应付账款 2 800 2 800 25 200 25 200 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25

28、 200元），冲销错账： 借：借：应付账款应付账款 25 200 贷：银行存款贷：银行存款 25 200原来的错账原来的错账第四节第四节 对账与结账对账与结账一、对账一、对账（一）对账的概念（一）对账的概念 核对账目，为了保证账簿记录的真核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。工作。对账地位（二）对账的内容与方法（二）对账的内容与方法为对账内容为对账内容为对账方法为对账方法二、结账二、结账（一）结账的概念（一）结账的概念 在会计期末对本期内全部经济业务在会计期末对

29、本期内全部经济业务登记入账的基础上登记入账的基础上, ,按照规定的方法进按照规定的方法进行小结行小结, ,计算出各账户的本期发生额和计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。的过程。（二）结账的步骤与内容（二）结账的步骤与内容1.1.结账的步骤结账的步骤2.2.结账的内容结账的内容( (后三项后三项) )(1)(1)调整收入、费用分录的编制，见例调整收入、费用分录的编制，见例17172020(2)(2)收入、费用账户结账分录的编制收入、费用账户结账分录的编制 费用类账户费用类账户 收入类账户收入类账户 主营业务成本主营业务成本 主营业

30、务收入主营业务收入 (11) 8 200 (8)15 800 管理费用管理费用 其他业务收入其他业务收入 (9) 500 (17) 415 (12) 1 200 (18)1 185 (20) 800 财务费用财务费用 (19) 300日常业务发生以后，根据编制的会计分录在收入类账户和费用类账户的登记情况 会计期末进行收入与费用账户结转会计期末进行收入与费用账户结转转转入入“本年利润本年利润”账户，收入类账户从借方结转；账户，收入类账户从借方结转；费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，费用类账户从贷方结转。目的：确认当期利润，转前需编制结转分录。见例转前需编制结转分录。见例21212222 费用类账户费用类账户 利润类账户利润类账户 收入类账户收入类账户 主营业务成本主营业务成本