EMBA总经理会计学会计报表及其分析实用教案

1、第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表li)组合并进行排列。组合并进行排列。第1页/共100页第一页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表资产资产负债及所有者权益负债及所有者权益一、流动资产一、流动资产二、长期投资二、长期投资三、固定资产三、固定资产四、无形资产及其他资产四、无形资产及其他资产五、递延税项五、递延税项一、负债一、负债 流动负债流动负债 长期负债长期负债 递延税项递延税项二、所有者权益二、所有者权益 投入资本投入资本 未分配利润未分配利润资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计第2页/共100页第二页，共101

2、页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表资产资产金额金额负债和股东权益负债和股东权益金额金额流动资产流动资产货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货待摊费用待摊费用长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产合计资产合计6001002003004001000流动负债流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付工资应付工资长期负债长期负债长期借款长期借款所有者权益所有者权益股本股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计3002001001001006004007050801000第3页/共100页

3、第三页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第4页/共100页第四页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表实施步骤实施步骤方法和技巧方法和技巧解决的问题解决的问题第一步第一步总额观察总额观察观察财务发展变化的方向观察财务发展变化的方向第二步第二步具体项目浏览具体项目浏览寻找财务发展变化的具体原因寻找财务发展变化的具体原因第三步第三步计算相关财务比率计算相关财务比率检验公司财务的安全性检验公司财务的安全性第四步第四步审视和评价资产项审视和评价资产项目目评估资产的变现能力、成本与市价、资评估资产的变现能力、成本与市价、资产的价值、

4、资产的水份产的价值、资产的水份第五步第五步分析负债结构分析负债结构研究负债的偿还期是否与现金流量进行研究负债的偿还期是否与现金流量进行了比较好的衔接了比较好的衔接第六步第六步审视所有者权益审视所有者权益形成及变动的原因形成及变动的原因第七步第七步关注受人为因素影关注受人为因素影响较多的项目响较多的项目评估对报表产生的影响评估对报表产生的影响第5页/共100页第五页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表相对应的负债和所有者权益的变化就解释形成这种相对应的负债和所有者权益的变化就解释形成这种结果的基本原因。结果的基本原因。第6页/共100页第六页，共101页。第一

5、节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第7页/共100页第七页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表速动比率速动比率第8页/共100页第八页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表产负债率的要求不同。产负债率的要求不同。第9页/共100页第九页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表于于2的流动比率被认为短期偿债能力偏弱。的流动比率被认为短期偿债能力偏弱。第10页/共100页第十页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表速动比率比流动比率更严格地对企

6、业的短期偿债能力速动比率比流动比率更严格地对企业的短期偿债能力进行了透视：一般进行了透视：一般(ybn)情况下，速动比率保持在情况下，速动比率保持在l比较适宜。比较适宜。第11页/共100页第十一页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表管理上存在的问题。管理上存在的问题。第12页/共100页第十二页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第13页/共100页第十三页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表当企业资产的市价由于种种原因在上升时，在资当企业资产的市价由于种种原因在上升时，在资产负债表中

7、披露的资产的金额就会小于资产的实产负债表中披露的资产的金额就会小于资产的实际价值。际价值。第14页/共100页第十四页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第15页/共100页第十五页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第16页/共100页第十六页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表(zngji)或减少。或减少。第17页/共100页第十七页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表第18页/共100页第十八页，共101页。第一节第一节 资产资产(zchn)(z

8、chn)负债表负债表第19页/共100页第十九页，共101页。第二节第二节 利润表利润表一、利润表的基本概念利润表是反映企业在一定时期(如月份、年度)内利润或亏损的实现或形成情况的会计报表。利润表的作用(zuyng)：提供企业在一定时期内的盈利额及盈利构成信息；反映企业在一定时期内在经营管理上的成功程度。第20页/共100页第二十页，共101页。第二节第二节 利润表利润表一、利润表的基本概念根据利润的形成(xngchng)过程原理设计，格式为多步式：主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 主营业务利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润营业利润投资收益补贴收入营业外收入

9、营业外支出利润总额利润总额所得税净利润第21页/共100页第二十一页，共101页。第二节第二节 利润表利润表一、利润表的基本概念利润表的基本概念多步式利润表多步式利润表( (简表简表) ) 项目项目行次行次本月数本月数本年累计数本年累计数 一、主营业务收入一、主营业务收入二、主营业务利润二、主营业务利润三、营业利润三、营业利润四、利润总额四、利润总额五、净利润五、净利润第22页/共100页第二十二页，共101页。第二节第二节 利润表利润表实施步骤实施步骤方法和技巧方法和技巧解决的问题解决的问题第一步第一步把握结果把握结果观察企业是赚钱还是赔钱观察企业是赚钱还是赔钱第二步第二步分层观察分层观察企

10、业在哪儿赚的钱企业在哪儿赚的钱第三步第三步评估满意程度评估满意程度对企业赚钱的基本感觉对企业赚钱的基本感觉第四步第四步浏览、对比利润表项目浏览、对比利润表项目观察收入、费用和利润的变化趋势观察收入、费用和利润的变化趋势第五步第五步计算相关财务比率计算相关财务比率评估企业的盈利能力评估企业的盈利能力第23页/共100页第二十三页，共101页。第二节第二节 利润表利润表第24页/共100页第二十四页，共101页。第二节第二节 利润表利润表利润(lrn)来源。第25页/共100页第二十五页，共101页。第二节第二节 利润表利润表第26页/共100页第二十六页，共101页。第二节第二节 利润表利润表第

11、27页/共100页第二十七页，共101页。第二节第二节 利润表利润表第28页/共100页第二十八页，共101页。第二节第二节 利润表利润表企业销售增长说明业务在发展，销售下降说明业务在萎缩(wi su)；各项费用增加就会减少利润，各项费用减少，就会增加利润。第29页/共100页第二十九页，共101页。第二节第二节 利润表利润表净值报酬率市盈率第30页/共100页第三十页，共101页。第二节第二节 利润表利润表如果商品的毛利率下降(xijing)时，商品销售额也在下降(xijing)，说明商品的盈利能力在减弱，商品的竞争能力在下降(xijing)。第31页/共100页第三十一页，共101页。第二

12、节第二节 利润表利润表销售净利率高或在提高，说明企业(qy)的盈利能力强或在增强；反之则说明企业(qy)盈利能力弱或盈利能力在减弱。第32页/共100页第三十二页，共101页。第二节第二节 利润表利润表能力弱或正在减弱。第33页/共100页第三十三页，共101页。第二节第二节 利润表利润表股东的投资回报好；反之则表明企业股东分享的利润少，股东的投资回报低或不高。第34页/共100页第三十四页，共101页。第二节第二节 利润表利润表净值(jngzh)报酬率高或在提高，表明企业所有者（股东）的投资回报率高或正在提高；反之则表明企业所有者（股东）的投资回报率低或投资回报水平正在下降。第35页/共10

13、0页第三十五页，共101页。第二节第二节 利润表利润表市盈率就会上升；当对盈利能力(nngl)失去信心时，市盈率就会下降。市盈率除了受经济因素影响外，还受政治、社会环境等因素的影响。第36页/共100页第三十六页，共101页。第二节第二节 利润表利润表合理，需要根据知识、经验做出判断。合理，需要根据知识、经验做出判断。第37页/共100页第三十七页，共101页。第二节第二节 利润表利润表第38页/共100页第三十八页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，与之对应的是资产负债表短期投资项目中投资，

14、与之对应的是资产负债表短期投资项目中期限在三个月内的短期债券投资。期限在三个月内的短期债券投资。第39页/共100页第三十九页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第40页/共100页第四十页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表收投资者入资及依法减资活动等。收投资者入资及依法减资活动等。第41页/共100页第四十一页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第42页/共100页第四十二页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第43页/共100页第四十三页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第44页/共100页第四十四页，共101页。第三节第三节

15、 现金流量表现金流量表第45页/共100页第四十五页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第46页/共100页第四十六页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表高。高。第47页/共100页第四十七页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第48页/共100页第四十八页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第49页/共100页第四十九页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表第50页/共100页第五十页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表筹资量过低会影响企业的发展，但筹资量过高会形成筹资量过低会影响企业的发展，但筹资量过高会形成资金浪费，如

16、果是借款还会增加企业利息负担。资金浪费，如果是借款还会增加企业利息负担。第51页/共100页第五十一页，共101页。第三节第三节 现金流量表现金流量表企业要将现金投入到能够产生利润的领域。企业要将现金投入到能够产生利润的领域。第52页/共100页第五十二页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报财务会计报告体系告体系企业财务会计报告体系企业财务会计报告体系会计报表会计报表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书第53页/共100页第五十三页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体体系系一、会计报表体系一、会计报表体

17、系(tx)编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期会企会企01表表会企会企02表表会企会企03表表会企会企01表附表表附表1会企会企01表附表表附表2会企会企01表附表表附表3会企会企02表附表表附表1会企会企02表附表表附表2会企会企02表附表表附表3内内01表表内内02表表内内03表表内内04表表内内05表表内内06表表内内07表表内内08表表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润分配表利润分配表分部报表（业务分区）分部报表（业务分区）分部报表（地区分区）分部报表（

18、地区分区）产品成本表产品成本表产品单位成本表产品单位成本表生产费用表生产费用表管理费用表管理费用表财务费用表财务费用表材料采购日报表材料采购日报表销货日报表销货日报表产量日报表产量日报表中期报告：年度报告中期报告：年度报告中期报告：年度报告中期报告：年度报告（至少）年度报告（至少）年度报告年度报告年度报告年度报告年度报告中期报告：年度报告中期报告：年度报告年度报告年度报告年度报告年度报告年度报告年度报告月报；年报月报；年报月报；年报月报；年报年报年报月报；年报月报；年报月报；年报月报；年报日报日报日报日报日报日报第54页/共100页第五十四页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务

19、会计报告(bogo)(bogo)体系体系分，是充分披露会计信息的手段。分，是充分披露会计信息的手段。第55页/共100页第五十五页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系主要注释会计报表的编制基础、编制依据、编制原主要注释会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，目的是帮助会计报表的使用者正确理则和方法，目的是帮助会计报表的使用者正确理解企业的财务状况和经营成果。解企业的财务状况和经营成果。第56页/共100页第五十六页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系第57页/共100页第五十七

20、页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系汇率、对来自境外的外币报表在折算时使用的是何汇率、对来自境外的外币报表在折算时使用的是何时的汇率也必须在会计报表附注中加以注释。时的汇率也必须在会计报表附注中加以注释。第58页/共100页第五十八页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体财务会计报告体系系释释(zhsh)现金等价物：现金等价物：“本公司的现金等价物本公司的现金等价物是指期限在是指期限在3个月以内个月以内(含含)的短期债券投资的短期债券投资”。第59页/共100页第五十九页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企

21、业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系短期投资跌价准备分类计提短期投资跌价准备分类计提”。第60页/共100页第六十页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系第61页/共100页第六十一页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体体系系用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项计提存货用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项计提存货跌价准备跌价准备”。第62页/共100页第六十二页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系款计价、利息确认方法以及委托贷款减

22、值准备的款计价、利息确认方法以及委托贷款减值准备的确认标准、计提方法。确认标准、计提方法。第63页/共100页第六十三页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体体系系准备的确认标准、计提方法；借款费用资本化的准备的确认标准、计提方法；借款费用资本化的确认原则、资本化期间以及借款费用资本化金额确认原则、资本化期间以及借款费用资本化金额的计算方法。的计算方法。第64页/共100页第六十四页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用的摊销方法、摊长期待摊费用的摊销方法、

23、摊销年限。销年限。第65页/共100页第六十五页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系第66页/共100页第六十六页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系明纳入合并范围的原因；合并范围发生变更的应披露明纳入合并范围的原因；合并范围发生变更的应披露变更的内容、原因。变更的内容、原因。第67页/共100页第六十七页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系会计报表数据产生的重大影响要在会计报表附注的会计报表数据产生的重大影响要在会计报表附注的主要会计

24、政策部分加以说明。主要会计政策部分加以说明。第68页/共100页第六十八页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体体系系八项减值准备，可以确保企业财务状况和经营八项减值准备，可以确保企业财务状况和经营成果的稳健。成果的稳健。对存货发出的计价方法和固定资产折旧方法的选对存货发出的计价方法和固定资产折旧方法的选择。择。第69页/共100页第六十九页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系第70页/共100页第七十页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系行说明。行说

25、明。会计报表的使用者可以根据企业披露的信息评估或有会计报表的使用者可以根据企业披露的信息评估或有事项对企业将来的财务状况和经营成果产生的影响。事项对企业将来的财务状况和经营成果产生的影响。如果会计报表的编制者不披露企业存在的或有事项，如果会计报表的编制者不披露企业存在的或有事项，给会计报表的使用者造成重大损失，应承担相应的法给会计报表的使用者造成重大损失，应承担相应的法律责任。律责任。第71页/共100页第七十一页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系即使企业没有承诺的事项，也应予以加以说明。即使企业没有承诺的事项，也应予以加以说明。第72

26、页/共100页第七十二页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系重大损失、对一个企业的巨额投资、发行股票重大损失、对一个企业的巨额投资、发行股票和债券等。和债券等。第73页/共100页第七十三页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体系体系第74页/共100页第七十四页，共101页。第四节第四节 企业企业(qy)(qy)财务会计报告体系财务会计报告体系第75页/共100页第七十五页，共101页。第四节第四节 企业财务会计报告企业财务会计报告(bogo)(bogo)体体系系第76页/共100页第七十

27、六页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告业务，出具相应的审计报告。业务，出具相应的审计报告。会计咨询和会计服务业务会计咨询和会计服务业务包括企业管理咨询；包括企业管理咨询；代理记账；代为编制会计报表；对会计政策的选代理记账；代为编制会计报表；对会计政策的选择和运用提供建议；税务代理；担任常年会计顾择和运用提供建议；税务代理；担任常年会计顾问等。问等。第77页/共100页第七十七页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告德勤（德勤（Deloitte & ToucheDeloitte & Touche）毕马威（毕马威（KPMG Peat MarwickKPMG Peat

28、 Marwick）第78页/共100页第七十八页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告一贯性一贯性第79页/共100页第七十九页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告拒绝表示意见的审计报告第80页/共100页第八十页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告注册会计师已按照独立审计准则的要求，完成了预定的注册会计师已按照独立审计准则的要求，完成了预定的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；不存在应调整而被审计单位不存在应调整而被审计单位(dnwi)(dnwi)未予调整的重要未予调整的重

29、要事项。事项。第81页/共100页第八十一页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告第82页/共100页第八十二页，共101页。标准标准(biozhn)(biozhn)无保留意见审计报告范例无保留意见审计报告范例审计报告审计报告ABC有限责任公司全体股东：有限责任公司全体股东：（范围段例式）（范围段例式）我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司2005年年12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及2005年度的利年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们

30、的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。必要的审计程序。（意见段例式）（意见段例式）我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年年12月月31日的财务状况和该年度经营成日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法

31、的选用遵循了一贯性原则。果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师中国注册会计师（盖章）（盖章）（签名、盖章）（签名、盖章）中国北京中国北京报告日期报告日期2006年年3月月28日日第83页/共100页第八十三页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告第84页/共100页第八十四页，共101页。带说明带说明(shumng)(shumng)段的无保留意见审计报告范例段的无保留意见审计报告范例审计报告审计报告ABC有限责任公司全体股东：有限责任公司全体股东：（范围段例式）（范围段例式）我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司2005年年

32、12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及2005年度的利润年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。计程序。（意见段例式）（意见段例式）我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，

33、我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年年12月月31日的财务状况和该年度经营成果日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。（说明段）（说明段）此外，我们注意到：贵公司本年度由于原材料钢材价格上升，为使财务状况和此外，我们注意到：贵公司本年度由于原材料钢材价格上升，为使财务状况和经营成果更加稳健，原材料发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法，由此使经营成果更加稳健，原材料发出的计价方法由先进先出法改为后进先出法，由此使

34、本年末原材料成本减少本年末原材料成本减少40万元，本年净利润减少万元，本年净利润减少26.8万元。万元。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师中国注册会计师（盖章）（盖章）（签名、盖章）（签名、盖章）中国北京中国北京报告日期报告日期2006年年3月月28日日第85页/共100页第八十五页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告一贯性例外情况一贯性例外情况强调某一事项强调某一事项第86页/共100页第八十六页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告第87页/共100页第八十七页，共101页。2保留意见审计报告的范例保留意见审计报告的范例(fnl)审计报告审计报告ABC有限责任公司全体股东

35、：有限责任公司全体股东：（范围段例式）（范围段例式）我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司2005年年12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及2005年度的利润年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们

36、认为必要的审计程序。计程序。（说明段例式）（说明段例式）我们未能对贵公司我们未能对贵公司2005年年12月月31日的应收账款日的应收账款6500000元进行函证。且未能采元进行函证。且未能采用其他替代程序证实年末应收账款余额。年末应收账款余额的某些调整将影响本年用其他替代程序证实年末应收账款余额。年末应收账款余额的某些调整将影响本年度的净利润。度的净利润。（意见段例式）（意见段例式） 我们认为，除上述问题外上述会计报表符合企业会计准则和企业会计我们认为，除上述问题外上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20

37、05年年12月月31日的财务状况和日的财务状况和该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。该年度经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所会计师事务所中国注册会计师中国注册会计师（盖章）（盖章）（签名、盖章）（签名、盖章）中国北京中国北京报告日期报告日期2006年年3月月28日日第88页/共100页第八十八页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告(shy)(shy)：“除存在上述以外除存在上述以外”、“除上述问题造成除上述问题造成的影响以外的影响以外”、“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”。第89页/共100页第八十九页，共101页。第五

38、节第五节 审计报告审计报告第90页/共100页第九十页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告第91页/共100页第九十一页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。金流量，被审计单位拒绝进行调整。第92页/共100页第九十二页，共101页。2否定意见否定意见(y jin)审计报告的范例审计报告的范例审计报告审计报告ABC有限责任公司全体股东：有限责任公司全体股东：（范围段例式）（范围段例式）我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司2005年年12月月3

39、1日的资产负债表及日的资产负债表及2005年度的利润年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。计程序。（说明段例式）（说明段例式）贵公司贵公司2005年度账面净利润年度账面净利润900万元，如会计报表

40、附注所述，贵公司因经济合同万元，如会计报表附注所述，贵公司因经济合同纠纷，纠纷，2005年年12月月10日，经北京市中级人民法院终审判决，赔偿对方经济损失日，经北京市中级人民法院终审判决，赔偿对方经济损失400万万元贵公司对此未作会计处理，违反企业会计准则和国家有关财务会计法规的元贵公司对此未作会计处理，违反企业会计准则和国家有关财务会计法规的规定。我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。规定。我们对此提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。（意见段例式）（意见段例式） 我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准

41、则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司则和企业会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司20052005年年1212月月3131日的财日的财务状况及该年度经营成果和现金流量。务状况及该年度经营成果和现金流量。 会计师事务所会计师事务所中国注册会计师中国注册会计师（盖章）（盖章）（签名、盖章）（签名、盖章）中国北京中国北京报告日期报告日期2006年年3月月28日日第93页/共100页第九十三页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告“不能公允地反映不能公允地反映”等问题。等问题。第94页/共100页第九十四页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告政、税务、工商、外汇等政府相关部

42、门，注册政、税务、工商、外汇等政府相关部门，注册(zhc)(zhc)会计师不能认可企业编制的会计报表。会计师不能认可企业编制的会计报表。第95页/共100页第九十五页，共101页。第五节第五节 审计报告审计报告人、被审计单位或客观环境的严重人、被审计单位或客观环境的严重(ynzhng)(ynzhng)限限制，不能获取必要的审计证据，以至于无法对会制，不能获取必要的审计证据，以至于无法对会计报表整体发表审计意见时，应当出具拒绝表示计报表整体发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。意见的审计报告。第96页/共100页第九十六页，共101页。2否定否定(fudng)意见审计报告的范例意见审计

43、报告的范例审计报告审计报告ABC有限责任公司全体股东：有限责任公司全体股东：（范围段例式）（范围段例式）我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司2005年年12月月31日的资产负债表及日的资产负债表及2005年度的利年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为审计过程中，我们结合贵

44、公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。必要的审计程序。（说明段例式）（说明段例式）经审计，我们发现：经审计，我们发现：一、贵公司自一、贵公司自2004年起连续两年亏损，累计亏损数额达年起连续两年亏损，累计亏损数额达25269.60万元。万元。2005年年度亏损数额为度亏损数额为22780.60万元，其中计提坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准万元，其中计提坏账准备、存货跌价准备和固定资产减值准备共计备共计14780.79万元。万元。二、公司在二、公司在2005年上半年部分停产，下半年大面积停产。如果没有资产重组年上半年部分停产，下半年大面积停产。如果没有资产重组或其

45、他财务支持，将难以持续经营。或其他财务支持，将难以持续经营。三、截至三、截至2005年年12月月3l日，原大股东日，原大股东ABC集团有限责任公司及其他关联单位其集团有限责任公司及其他关联单位其他应收款余额为他应收款余额为35304.07万元，其中账龄为二年以上者占万元，其中账龄为二年以上者占88.55。我们无法依据。我们无法依据贵公司提供的资料对这些款项可收回性做出合理的估计。贵公司提供的资料对这些款项可收回性做出合理的估计。第97页/共100页第九十七页，共101页。2否定意见否定意见(y jin)审计报告的范例审计报告的范例审计报告审计报告四、截至四、截至2005年年12月月31日，贵公司外部应收账款余额为日，贵公司外部应收账款余额为6193.80万元，我们无法万元，我们无法依据贵公司提供的资料对这些款项的可收回性作出合理的估计。依据贵公司提供的资料对这些款项的可收回性作出合理的估计。五、截至五、截至2005年年