第一章 总论 审计学课件

1、第一章 总 论本章学习目的本章学习目的. .掌握中国审计史和西方审计史掌握中国审计史和西方审计史. .重点掌握审计的含义和特征重点掌握审计的含义和特征3. 3. 掌握审计的职能和作用掌握审计的职能和作用4. 现代审计的社会需求与职业服务的拓现代审计的社会需求与职业服务的拓 展内容展内容5. 审计的分类审计的分类6. 注册会计师职业及其管理注册会计师职业及其管理第一节审计的产生与发展 （一）萌芽并产生于西周 据周礼记载，西周在周王之下设有天、地、春、夏、秋、冬六卿，冢宰为天官之长，六卿之总。其中，国家财计机构大体上分为两个系统：一个是掌管财政收入的“地官司徒”；一个是掌管财政支出、会计核算和审计

2、监督的“天官冢宰”系统。 小宰隶属天官，为财物保管部门之首，掌管财政筹划和支出，同时又掌管政治经济监察。一、我国审计的产生与发展 “掌建邦之宫刑，以治王宫之政令，凡宫之纠禁”。而且小宰“听出入，以要会”。“以听官府之大计，弊官群吏之治”。 听：勾考、审核之义，说明当时是 用“听取”会计记录的方法来进行审计工作。 对照“audit” 与 “ audience”有何启示？ 我国国家审计的起源，基于西周的宰夫。周礼称，宰夫“岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治。治不以时举者，以造而诛之。”又说，“宰夫考其出入，而定刑赏。”由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官 标志

3、着我国国家审计的产生。 值得一提的是，天官下又设“司会”官职，掌国之百物财用，为计官之长，分掌王朝财政经济收支的全面核算，同时又总司审计监督之大权，进行财政收支的核算和监督。周礼中记载，“凡上之用，必考于司会”。即凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查，可见司会的权力之大。而且还说，“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。 这是西周内部审计的形成。问题：、什么是上计制度？、西周时期的审计制度真如周礼描述的那样完备、科学吗？如何理解它？（春秋战国、先秦的审计事实与审计

4、思想） 秦：三卿九公制； 汉：汉承秦制，丰富和完善了“上计制度”； 唐：沿袭隋朝的三省六部制；比部； 宋：在元丰改制前，其主要特点是建立健全财计系统的审计机构，实行“财审合一”。元丰改制后，恢复唐朝的“三省六部制”，审计职权又回归比部。另外，在库藏系统设置了内部审计机构审计司。南宋时期，改为审计院。 审计司（院）的建立，是我国“审计”一词的正式命名。（二）发展于秦、汉、唐、宋 突出特点：君主专制，取消了专门的 审计机构。 、1912年，北洋政府成立了审计处，隶属国 务院 。 1914年，改审计处为审计院，同年颁布我 国历史上第一部审计法 。 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国历 史上第一

5、部民间审计法规会计师暂 行章程。 （三）中衰于元、明、清（四）演进时期 谢霖；正则1921； 潘序纶；立信； 1925年，上海成立了“全国会计师公会” 。 2、1928年，国民政府颁布了审计法（我国 历史上第二部 ）； 1930年国民政府颁布了会计师条例； 1933年成立了“全国会计师协会” 。至1947 年全国已有注册会计师2619人。 1、1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国CPA事业的复苏 （五）振兴时期1979年以后 2、1918年元旦，上海会计师事务所闪亮登场 建国后第一家； 3、审计法律法规建设走向成熟： 1985年月发布了国务院关于审 计工作的暂

6、行规定； 1985年12月发布了审计署关于内部 审计工作的若干规定； 1986年7月颁布了中华人民共和国 注册会计师条例； 1988年11月发布了中华人民共和国审 计条例； 同年11月，财政部成立了中国注册会计师协会； 1993年10月颁布了中华人民共和国注册会 计师法； 1994年8月颁布了中华人民共和国审计法； 1995年12月后中国注册会计师独立审计准 则陆续颁布； 2000年1月后，颁布了国家审计准则。 2006年2月,颁布了新的中国注册会计师执业准则。 4、走向国际 1996年10月4日，中注协加入亚太会计师 联合会，次年当选理事； 1997年5月8日，中注协加入国际会计师联 合会（

7、IFAC）。 （一）起源于16世纪威尼斯（二）英国式审计的产生1.合伙制的完善，尤其是股份公司的出现，使得大多数股东无法直接参与企业（公司）的经营管理。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的会计报表来反映。因此，在客观上产生了由独立会计师对公司报表的真实、合法等情况进行审计。二、西方审计的起源与演进1721年英国“”是注册会计师产生的催化剂。 是谁？ 查尔斯斯内尔 通过提供可靠的会计信息，帮助投资者做出正确的决策。民间审计的产生就是基于维护所有者利益。英国的“南海公司”事件充分说明了这一点。1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资

8、者，使其股价狂涨，从1719年中的114英镑/股一路飙升到1720年7月的1050英镑/股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。 1720年，英国国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海公司的投资者遭受了巨大损失。 英国议会特邀了一位精通会计事务的名为查尔斯斯内尔（Charles Snell）的会计师对南海公司进行秘密查证，于1721年编制了一份题为伦敦市霍斯特莱恩学校的习字

9、教师兼会计师查尔斯斯内尔对商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示意见。英国议会根据这份报告书没收了公司所有董事的个人财产，并将一名直接责任经理送进了英国伦敦塔监狱。 为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界上最早由会计师编制的审计报告。这也是历史上的第一次民间审计。 在股份有限公司，所有权与经营权分离， 因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个社会的稳定性。 21844年英国

10、颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人（监事），负责审查公司账目； 31845年修订了 公司法，规定股份公司账目必须经董事以外的人员审计； 41853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。这标志着注册会计师职业的诞生。 1844年20世纪初，英国审计模式风靡欧美。此时，英国审计的特点是： （1）审计内容：帐簿； （2）审计目的：查错防弊，维护企业财产安全与完整； （3）审计方法：详细审计； （4）服务对象：主要是股东； （5）审计方式：由任意审计转化为法定审计。 （三）美国式审计的产生与发展1. 20世纪初20世纪30年代初 （）全球经济发展的重心由欧洲转向美国； 注

11、册会计师的发展重心由英国转向美国； （）1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会（AICPA）,成为世界上最大的注册会计师专业团体； （）1917年美国开始全国的注册会计师统一考试。 这一时期的审计特点是： （1）审计内容：资产负债表审计出现； （2）审计目的：判断企业信用状况； （3）审计方法：抽样审计出现； （4）服务对象：企业股东 债权人 20世纪3040年代 经济危机过后，客观上促使企业利益相关者从关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平和偿债能力。1933年美国证券法规定上市公司报表必须经过注册会计师审计，并出具审计报告。美国开始着手制订会计准则和审计

12、准则。这时期的审计特点是： （1）审计内容：损益表、财务状况表； （ 2）审计目的：对整个报表发表意见， 以确定报表的可信性， 查错防弊已退其次； （3）审计方法：广泛采用抽样审计；n（4）服务对象：股东债权人 证券交易所 税务、银行及潜在的投资者 （5）审计范围：账表审计 内控审计。320世纪40年代以后 跨国经济促使国际性会计师事务所成立，产生了“八大”国际事务所；80年代末，又合并为“六大”。“八大”是指： 毕马威 永道 安达信 普赖斯沃特豪斯 雅特扬 安永 大美 杜罗司“六大”是指：（按96年初业务收入排序） 安达信国际会计师公司 毕马威会计师公司 安永会计财务咨询公司 永道国际会计公

13、司 德勤国际会计公司 普华国际会计公司（一）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 1. 奴隶社会和封建社会：最高统治者是授权者，代 理官员是代理者，两者间是一种委托经济责任关 系。 2. 资本主义社会：股份制的出现，所有权与经营权 的分离是典型的委托经济责任关系。 3. 社会主义社会：生产资料所有权与经营权分离， 体现的 委托与受托责任的关系。三、 审计产生和发展的客观依据（二）加强经济管理和控制是审计发展的动力 (三) 现代科学技术和方法为审计的发展提供 了方法和手段1、国外典型的审计定义 美国会计学会颁布的基本审计概念说明(ASOBAC)对审计的定义为：审计是为了查明关于经济行为和经

14、济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。第二节 审计的概念和属性一、审计的概念 美国注册会计师协会（AICPA）在审计准则说明书中定义为：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据，其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。 国际会计师联合会(IFAC)的国际审计委员会在国际审计准则中定义为：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。 2、我国典型的审计定义 1989年中国审计学会的定义为：审计是由专职的机构和人员依法对

15、被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动国家审计.中注协（CICPA）注册会计师审计的定义是：注册会计师审计的定义是： 注册会计师依法接受委托，对被注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表和相关资料进行独审计单位的会计报表和相关资料进行独立审计并发表审计意见民间审计。立审计并发表审计意见民间审计。（一）存在三方面审计关系人 任何一项审计都有三方面关系人构成，它们分别是： 委托主体（第一关系人） 审计客体（第二关系人） 审计委托人（第三关系人）。二、审计的基本特征三方面关系人及

16、其关系（4）审计（1）赋予经济责任（2）接受经济责任 审计人 （第一关系人） 委托人（第三关系人） 被审计人 （第二关系人）（3）委托或授权（6）报告（5）被审计图1-1三方面关系人及其关系（二）独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。 审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。（三）客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，做出公正的审计结论。 （四）权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的独立性和客观性；二是有关法规的规定。比

17、如，宪法、审计法、注册会计师法、公司法、证券交易法等都对审计作出了规定。（五）风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。三、审计的属性（一）机构独立（一）机构独立（二）经济独立（二）经济独立（三）人员独立（三）人员独立四、会计与审计的区别 1.目的不同。会计的目的是为决策者提供信息；审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证。2.成果不同。会计的最终成果是财务报表；审计的最终成果是审计报告。3.程序不同。会计程序是从经济业务的发生开始，然后分析经济业务，编制会计分录，把经济业务登入账簿，最终编制会计报表；审计程序则是从财务报表开始，然后收集审计证据，确定财务

18、报表是否符合公认会计准则，最终发表审计意见，出具审计报告。 （一）经济监督 审计的首要（第一、最基本）职能 其它职能 是随着审计发展而派生的。 第三节 审计的职能和作用一、审计的职能 （二）经济评价 是指通过审查验证，依据确实的数据和其它资料，对 被审计单位的经营决策、计划方案是否切实可行，内部控制制度是否健全有效，经济活动及其结果是否真实合法、是否完成了预定的目标等诸方面进行的评定。 （三）经济鉴证 鉴证是指鉴定和证明。经济鉴证是通过审核和查验后，按审查结果向委托或授权单位出具查验结果的证明，以证实被审计单位记载经济活动的会计资料及其他资料是否真实可靠。（一）制约性惩罚性作用 1 揭示差错和

19、舞弊； 2 维护财经法纪。 （二）防护性建设性作用 1改善经营管理； 2提高经济效益。二、审计的作用第四节第四节 社会对现代审计的需求及职业服务的拓展社会对现代审计的需求及职业服务的拓展 审计起源于资产所有权和经营权分离所产生的受托责任关系 ，但随着受托责任关系的不断深化和扩展，现代审计的社会需求已经不再仅仅局限于所有者和经营者 。资本市场中潜在的投资者、企业的债权人都要依靠审计报告来进行决策。 总的来说，审计可以通过降低信息风险、监督和评价受托责任履行的情况以及促进企业管理和市场机制的有效运行等来满足其社会需求。 一、现代审计的社会需求一、现代审计的社会需求 （一）职业服务拓展的原因（一）职

20、业服务拓展的原因 ： 1.历史财务报表审计报告提供信息过于单一。 2.传统审计工作无法起到警示性作用。 3.非财务信息重要性的增加。 4.审计已经成为公司经济管理和控制机制的重要组成部分。 二、职业服务的拓展二、职业服务的拓展（二）职业服务的未来展望（二）职业服务的未来展望 保证服务： 电子商务认证（webtrust） 信息系统认证（systrust） 风险评估认证（risk advisory ） 绩效评价认证（performance view） 养老工作认证（eldcare services） 政策遵循认证（policy compliance ） 内部审计外包（outsourced audi

21、ting ） 贸易伙伴受托责任认证（trading partner accountability ） 合并与并购认证（mergers and acquisitions） ISO900认证 万维网声明认证（world-wide vweb assertiongs）等三、三、鉴证服务鉴证服务 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则第五条：“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务”。 鉴证服务主要包括以下三类：历史财务报表审计、历史财务报表审阅和其他鉴证服务。 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则指南，中国注册会计师业务可以划分为鉴证业务和相

22、关服务。 四、相关服务业务四、相关服务业务 相关服务业务主要包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等。 注册会计师在对相关服务业务出具报告时，应当与鉴证报告明确区分。为避免使用者混淆，相关服务业务报告应当避免出现如下情形：（1）暗示遵循鉴证业务基本准则或者审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则；（2）不适当地使用“审计”、“审阅”、“鉴证”等术语；（3）含有可能被合理误认为是鉴证结论的陈述。 鉴证服务和相关服务的区别主要体现在以下几个方面： （1）业务所涉及的关系人不同； （2）业务关注点不同； （3）工作结果不同；（4）独立性要求不同。 第五节第五节审计的分类审计的分类

23、1.按审计主体分类按审计主体分类: 政府审计、民间审计和内部审计 2.按审计内容分类按审计内容分类 : 财务报表审计、绩效审计和合规性审计 一、基本分类一、基本分类 1.按法律义务分类 法定审计和自愿审计 2.按检查范围分类 专项审计、全面审计和综合审计 3.按是否事先通知划分 预告审计和突击审计 4. 按审计间隔期分 定期审计和不定期审计 二、其他分类二、其他分类 5. 按执行地点分：报送审计和就地审计 6.按审计施实时间分 事前审计、事中审计和事后审计 7.按审计使用的技术和方法划分 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 8.按执行审计机构分：外部审计和内部审计三、审计人员的种类三、审

24、计人员的种类 （一）国家审计人员一）国家审计人员（二）会计师事务所工作人员（二）会计师事务所工作人员 称谓：注册会计师、执业会计师 或特许会计师（三）内部审计人员（三）内部审计人员 高级内部审计师内部审计师助理内部审计师 第六节第六节 注册会计师职业注册会计师职业 （一）我国会计师事务所（一）我国会计师事务所 1我国会计师事务所的概况我国会计师事务所的概况 会计师事务所挂靠：干扰注册会计师的独立执业，无法调动注册会计师的积极性，注册会计师缺乏风险意识，影响了公平竞争和执业质量的提高，也不符合国际惯例。一、会计师事务所概况一、会计师事务所概况 脱钩改制：于1999年年底完成。 风险意识大大提高

25、执业质量进一步得到提升 内部质量控制得以加强 队伍结构趋向年轻化、专业化、知识化 现状：事务所数量多、规模较小、人员老化、人才流失、人才短缺（特别是高素质的合伙人和管理型人才极少，断层问题十分严重） 结果：难以争夺国内会计服务市场，更别说国外市场。 2我国会计师事务所的发展方向我国会计师事务所的发展方向 自身的努力和外部环境的改善，做大做强 （1）发展规模化； （2）业务多元化； （3）运作规范化； （4）竞争公开化； （5）合作国际化； （6）布局合理化。 （二）国际（二）国际“四大四大” 当今活跃在国际民间审计舞台上的几大国际会计师事务所几乎垄断了世界上所有有名的大型企业的审计业务。这些国

26、际会计师事务所成员机构遍布全世界，业务范围从早期的代理记账、审计、税务服务发展到现在的业务开发、合同谈判、公司改造、安排上市、管理咨询等服务。各大会计师事务所在服务对象上也各有侧重，形成了专门化。 主要包括： 1.普华永道会计师事务所（Price Water House Coopers） 2.德勤会计师事务所（Deloitte Touche Tohmatsu） 3.安永会计师事务所（Ernst&Young） 4.毕马威会计师事务所（KPMG） 但是，“四大”的发展并不是一帆风顺的。近年来，诚信危机也降临于“四大”上。 二、会计师事务所的业务二、会计师事务所的业务 根据中华人民共和国注册会计师法

27、的规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。此外，注册会计师还根据委托人的委托，从事其他鉴证业务和相关服务业务。 （一）审计业务（一）审计业务 1审计企业会计报表，出具审计报告； 2验证企业资本，出具验资报告； 3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具 有关报告 ； 4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应 的审计报告。（二）其他鉴证业务（二）其他鉴证业务 法定审计业务是注册会计师的核心业务。注册会计师除了承办传统的审计业务外，还承办了其他鉴证业务，如有审阅、预测性财务信息审核、企业内部控制审核等其他鉴证业务，以增强信息使用者对所鉴证的信息的信赖程度。 （三）会

28、计咨询、会计服务业务（三）会计咨询、会计服务业务 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务主要包括代理记账、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。（四）（四）税务服务业务税务服务业务 税务服务包括税务代理和税务筹划。税务代理是注册会计师接受企业或个人委托，为其填制纳税申报表，办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同，注册会计师从客户利益出发，代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。（五）管理咨询业务（五）管理咨询业务 管理咨询服务是指注册会计师为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户改善其能力和合理利用资源，并实现其预定的目标。这是注册会计师与

29、非注册会计师激烈竞争的一个领域。 管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断及专业意见与建议。 三、会计师事务所的结构三、会计师事务所的结构 （一）会计师事务所的类型结构（一）会计师事务所的类型结构 1独资会计师事务所独资会计师事务所 。独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 2普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 。普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 3有限责任公司制

30、会计师事务所有限责任公司制会计师事务所 。有限责任公司制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。 4有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 。有限责任合伙制会计师事务所最明显的特征是合伙人只需承担有限责任。一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。 （二）会计师事务所的内部阶层结构（二）会计师事务所的内部阶层结构 会计师事务所内一般有5至6个层次： 合伙人（合伙人（Pa

31、rtnersPartners）：）：是会计师事务所的所有者，相互之间具有无限连带责任，他本人必须是注册会计师，并对事务所各项业务承担连带责任。他的主要职能是寻找客户、维持和发展客户、审阅工作底稿、签发审计报告。除此之外，还要负责会计师事务所的日常管理和人员培训。经理（经理（ManagersManagers）：是会计事务所的高级管理人员，一般也是注册会计师。其工作主要是拟定审计计划与程序、编制工作预算、监督审计计划的执行、解决审计过程中出现的问题、复核工作底稿、草拟审计报告、负责具体的日常管理工作。由于经理不是所有者，一般说来，他不代表事务所与客户签订委托书或签发审计报告。督导督导(Superv

32、isors)(Supervisors)：是经理的下属职员，一般负责草拟审计程序、组织实施现场审计工作、监督审计进度、复核审计工作底稿、处理审计技术问题、分析工作预算执行情况。高级审计人员（高级审计人员（SeniorsSeniors）：）：指获得注册会计师资格的具体工作人员，主要执行现场工作。如开展具体审计程序，分配、指导和检查助理人员工作，汇总工作底稿，编写阶段总结，考核助理人员业务能力等。 助理工作人员（助理工作人员（Staff AssistantsStaff Assistants）：）： 有些国家也称为练习生或实习生。一般是指没有获得注册会计师资格的工作人员。 除此之外，有的会计师事务还配备一些专家。随着经济的发展，有些财务问题牵涉面很广，注册会计师无法单独胜任时，必须要借助于专家的专业技能才能取得令人满意的审计结果。 四、中国注册会计师协会及其对注册会计师的管理四、中国注册会计师协会及其对注册会计师的管理