第四章贷款和票据贴现业务

1、贷款业务概述贷款业务概述贷款业务的核算贷款业务的核算票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算一、贷款的分类一、贷款的分类贷款的分类贷款的分类第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 银行贷款按不同划分方法，有不同种类贷款的种类贷款的种类按贷款风险按贷款风险贷贷 款款按贷款用途按贷款用途 按贷款期限按贷款期限 按贷款方式按贷款方式流动资金贷款流动资金贷款 固定资产贷款固定资产贷款短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款担保贷款担保贷款正常贷款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失

2、贷款 信用贷款信用贷款 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 票据贴现票据贴现二、贷款业务的核算要求二、贷款业务的核算要求 （三）为信贷部门提供正确的贷款数据（三）为信贷部门提供正确的贷款数据（一）严格贷款的发放手续（一）严格贷款的发放手续（二）监督贷款的使用和收回（二）监督贷款的使用和收回贷款业务会计科目的设置贷款业务会计科目的设置贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产减值资产减值损损 失失 资产类科目，核算商业银行按规定发资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷

3、款、保证贷款、信用贷款等。抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 损益类科目，核算商业银行确认的利息损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。 资产类科目，核算商业银行发放贷款、资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。等应收取的利息。 资产类科目，资产类科目，“贷款贷款”科目的备抵科科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。目，核算商业银行贷款

4、的减值准备。 损益类科目，核算商业银行计提各项损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值准备所形成的损失。 第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算 借款人：填写借款申请书并提供借款人：填写借款申请书并提供1.1.单位基本情况资料单位基本情况资料2.2.上年度及上个月的主要会计报表上年度及上个月的主要会计报表3.3.项目可行性报告（中长期借款）项目可行性报告（中长期借款）银行：审贷分开，分级审批。相关手续相关手续借：短期贷款借：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 贷：吸收活期存款贷：吸收

5、活期存款单位单位（一（一 ）信用贷款发放的核算）信用贷款发放的核算 填制一式五联“借款凭证”代转账借方传票代转账借方传票代转账贷方传票代转账贷方传票回单，退借款人回单，退借款人放款记录，信贷部门留存备查放款记录，信贷部门留存备查到期卡，会计部门留存到期卡，会计部门留存 【例【例4-14-1】N N公司于公司于19991999年年7 7月月2525日申请一笔日申请一笔200 200 000000元的半年期贷款，年利率为元的半年期贷款，年利率为5.472%5.472%，经审，经审查同意发放。查同意发放。借：短期贷款借：短期贷款NN公司公司 200 000.00200 000.00贷：吸收活期存款贷

6、：吸收活期存款-N-N公司公司 200 000.00200 000.00（二）按期收回贷款的核算（二）按期收回贷款的核算 银行应在贷款到期前银行应在贷款到期前3天通知借款人天通知借款人准备还款资金。准备还款资金。借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/中长期贷款中长期贷款单位单位 利息收入利息收入【例【例4-24-2】某城市商业银行支行收回短期贷款】某城市商业银行支行收回短期贷款8 8 000 000000 000元，借款单位是某冷库，贷款发放日元，借款单位是某冷库，贷款发放日为为20052005年年1 1月月5 5日，收回日为日，收回日为20052005年年9 9

7、月月5 5日，月日，月利率为利率为99。借：吸收活期存款借：吸收活期存款某冷库某冷库 8 576 000.008 576 000.00贷：短期贷款贷：短期贷款- -某冷库某冷库 8 000 000.008 000 000.00 利息收入利息收入- -短期贷款利息短期贷款利息 576 000.00576 000.00利息利息=8 000 000=8 000 0008 89=5760009=576000（元）（元）（三）贷款利息的核算（三）贷款利息的核算（P83-84)1.定期结息定期结息 定期结息，即按规定的结息期结计利息，可以按月结定期结息，即按规定的结息期结计利息，可以按月结息也可以按季结息

8、，按季结息的，每季度末月的息也可以按季结息，按季结息的，每季度末月的20日日为结息日。为结息日。正常利息采用单利计算，但对借款人不能按期正常利息采用单利计算，但对借款人不能按期支付的利息，应计收复利。支付的利息，应计收复利。（三）贷款利息的核算（三）贷款利息的核算（P83-84）1.定期结息定期结息 采用定期结息方式计算贷款利息，其计息方法与采用定期结息方式计算贷款利息，其计息方法与活期存款计息方法相同。活期存款计息方法相同。借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：利息收入贷：利息收入银行在每月或每季度末月银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款日营业终了时，根据贷款科目余额表计

9、算累计贷款积数计算利息其计息公式为：科目余额表计算累计贷款积数计算利息其计息公式为：利息累计贷款计息日积数利息累计贷款计息日积数日利率日利率结计的利息于结息日次日办理转账结计的利息于结息日次日办理转账。会计分录为：会计分录为：【例【例4-3 4-3 】 银行长宁支行银行长宁支行20072007年年9 9月月2020日编制的短期贷日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为款计息表的本季累计积数华夏商厦为22 560 00022 560 000元，元，长风工厂为长风工厂为 39 420 00039 420 000元，泰兴公司为元，泰兴公司为 63 120 00063 120 000元，年利率为

10、元，年利率为7.29%,7.29%,分别计算其贷款利息如下：分别计算其贷款利息如下：借：吸收活期存款借：吸收活期存款华夏商厦华夏商厦 4568.404568.40 吸收活期存款吸收活期存款- -长风工厂长风工厂 7982.557982.55 吸收活期存款吸收活期存款- -泰兴公司泰兴公司 10756.8010756.80 贷：利息收入贷：利息收入- -短期贷款利息短期贷款利息 23307.7523307.75华夏商厦贷款利息华夏商厦贷款利息=22 560 000=22 560 0007.29%/360=4568.407.29%/360=4568.40元元长风工厂贷款利息长风工厂贷款利息=39

11、420 000=39 420 0007.29%/360=7982.557.29%/360=7982.55元元泰兴公司贷款利息泰兴公司贷款利息=53 120 000=53 120 0007.29%/360=10756.807.29%/360=10756.80元元2.利随本清利随本清逐笔结息，即利随本清，指银行按规定的贷款期限逐笔结息，即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。在收回贷款的同时逐笔计收利息。在逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：在逐笔结息方式下，贷款利息计算的基本公式为：借：应收利息借：应收利息单位单位 贷：利息收入贷：利息收入（1）计提应收利息）计提

12、应收利息贷款利息贷款本金贷款利息贷款本金时期时期利率利率借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：短（中长）期贷款贷：短（中长）期贷款单位单位 应收利息应收利息单位（已预提）单位（已预提） 利息收入（未预提）利息收入（未预提）（2）到期收回本息）到期收回本息银行收回贷款本息时，填制特种转账传银行收回贷款本息时，填制特种转账传票，办理转账。其会计分录为：票，办理转账。其会计分录为：【例【例4-4 4-4 】农业银行南汇支行】农业银行南汇支行20072007年年1 1月月2020日给予农户王日给予农户王福根贷款福根贷款 2000020000元，期限元，期限1 1年，年利率为年，年利率为7.29

13、%7.29%。（2 2）20082008年年1 1月月2020日，农户王福根以现金日，农户王福根以现金2145821458元归还元归还本息，查已预提利息本息，查已预提利息1336.501336.50元，作分录如下：元，作分录如下：（1 1）20072007年年3 3月月2020日，计提贷款利息，作分录如下：日，计提贷款利息，作分录如下：借：应收利息借：应收利息- -王福根王福根 243.00243.00 贷：利息收入贷：利息收入 243.00243.00借：库存现金借：库存现金 21458.0021458.00 贷：短期贷款贷：短期贷款王福根王福根 20000.0020000.00 贷：应收利

14、息贷：应收利息- -王福根王福根 1336.501336.50 贷：利息收入贷：利息收入 121.50121.50（四）贷款展期的处理（四）贷款展期的处理 短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到到期日之前一个月期日之前一个月，向银行提出展期申请。，向银行提出展期申请。每笔贷款每笔贷款只能展期一次只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷，短期贷款展期不得超过原贷款的期限款的期限, ,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年最长不得超过三年。对展期贷款，全部以对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利

15、率为计息展期之日公告的贷款利率为计息利率。利率。贷款展期无需办理转账手续。贷款展期无需办理转账手续。（五）贷款逾期的核算（五）贷款逾期的核算 贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。期贷款。1.什么是逾期贷款什么是逾期贷款（五）贷款逾期的核算（五）贷款逾期的核算借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 贷：短期贷款贷：短期贷款/ /中长期贷款中长期贷款单位单位2.2.逾期贷款的处理逾期

16、贷款的处理商业银行应将逾期贷款转入该单位的逾期贷款账户，商业银行应将逾期贷款转入该单位的逾期贷款账户，会计分录为：会计分录为：待借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，待借款单位存款账户有款支付时，一次或分次扣收，并从逾期之日起至款项还清前并从逾期之日起至款项还清前1日止，除按规定利率日止，除按规定利率计息外，还应按实际逾期天数和中国人民银行规定计息外，还应按实际逾期天数和中国人民银行规定的罚息率计收罚息。的罚息率计收罚息。（五）贷款逾期的核算（五）贷款逾期的核算2.2.逾期贷款的处理逾期贷款的处理按会计制度规定贷款本金逾期按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收利息逾期天或应收利息逾期超过

17、超过90天，不再计入利息收入，而应转表外核算。天，不再计入利息收入，而应转表外核算。按现行按现行金融企业会计制度金融企业会计制度要求，贷款本金逾期要求，贷款本金逾期超过超过90天转为天转为“非应计贷款非应计贷款”会计分录如下：会计分录如下：借：非应计贷款借：非应计贷款借款单位户借款单位户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表期间发生的应收利息不计入当期损益，通过表外科目核算，实际收到的利息计入当期损益同时冲外科目核算，实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目。销表外科目。【例【例4-5 4-5 】某银行向客户发放期限为】某银行向客户发

18、放期限为1010年的贷款，逾期年的贷款，逾期1010天后收回，贷款本金为天后收回，贷款本金为1200 0001200 000元，年利息为元，年利息为7.8%.7.8%.按照规定，该行向客户甲收按照规定，该行向客户甲收40%40%利息作为罚息。利息作为罚息。贷款收回时利息总额贷款收回时利息总额= =正常到期利息正常到期利息+ +罚息罚息+ +复利复利=942479.2=942479.2（元）（元）正常到期利息正常到期利息=1 200 000=1 200 0007.8%7.8%10=936 00010=936 000（元）（元）罚息罚息=1 200 000=1 200 0007.8%7.8%（1+

19、40%1+40%） 10/360=364010/360=3640（元）（元）复利复利=936000 =936000 7.8%7.8%（1+40%1+40%） 10/360=2839.210/360=2839.2（元）（元）贷款逾期时，会计分录为：贷款逾期时，会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款 1 200 000.001 200 000.00 贷：中长期贷款贷：中长期贷款 1 200 000.001 200 000.00【例【例4-5 4-5 】某银行向客户发放期限为】某银行向客户发放期限为1010年的贷款，逾期年的贷款，逾期1010天后收回，贷款本金为天后收回，贷款本金为1200 00012

20、00 000元，年利息为元，年利息为7.8%.7.8%.按照规定，该行向客户甲收按照规定，该行向客户甲收40%40%利息作为罚息。利息作为罚息。贷款收回时利息总额贷款收回时利息总额= =正常到期利息正常到期利息+ +罚息罚息+ +复利复利=942479.2=942479.2（元）（元）正常到期利息正常到期利息=1 200 000=1 200 0007.8%7.8%10=936 00010=936 000（元）（元）罚息罚息=1 200 000=1 200 0007.8%7.8%（1+40%1+40%） 10/360=364010/360=3640（元）（元）复利复利=936000 =93600

21、0 7.8%7.8%（1+40%1+40%） 10/360=2839.210/360=2839.2（元）（元）逾期逾期1010天后收回，会计分录为：天后收回，会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款 2 142 479.202 142 479.20 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 1 200 000.001 200 000.00 利息收入利息收入 942 479.20 942 479.20 二、担保贷款业务的核算二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（略）（一）保证贷款业务的核算（略）（二）抵押贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算 什么是抵押贷款什么是抵押贷款抵押贷款是指银行对借款人以

22、一定财产作为抵押而抵押贷款是指银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的贷款。发放的贷款。（二）抵押贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算 抵押贷款的特点抵押贷款的特点 如到期不能收回贷款，银行可根据合同依法处理抵押品。将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品作价，银行没收抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。将抵押品拍卖，并将拍卖所得抵账。抵押贷款的适用性抵押贷款的适用性 适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金适用各种贷款和贷款对象，特别是固定资金贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。贷款和信用状况不明或不佳的贷款对象。贷款额度和贷款期限的确认贷款额度和贷款期限的确认贷款额度贷款额度抵押品价值的抵押品

23、价值的505070%70%。（二）抵押贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算 借：抵押贷款借：抵押贷款单位单位 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款单位单位 u抵押贷款的发放和收回的核算抵押贷款的发放和收回的核算（2）发放贷款）发放贷款（1）收到抵押品（表外核算）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有价值品收：代保管的有价值品贷款抵押品贷款抵押品（3）收回贷款）收回贷款 借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 利息收入（应收利息）利息收入（应收利息）付:代保管的有价值品贷款抵押品【例【例4-6 4-6 】工商银行宝山支行】工商银行宝山支行20072007年年1 1

24、月月2020日收到信贷部日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额证，准予贷款金额100 000100 000元，期限一年，年利率为元，期限一年，年利率为7.29%7.29%。审查无误后，予以转账，。审查无误后，予以转账，作分录如下作分录如下：借：借： 抵押贷款抵押贷款- -西华工厂西华工厂 100 000.00100 000.00 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款- -西华工厂西华工厂 100 000.00100 000.00【例【例4-7 4-7 】工商银行宝山支行】工商银行宝山支行20082008年年1 1月月

25、2020日收到西华工日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额厂提交的还款凭证一份，金额100 000100 000元，转账支票一元，转账支票一张，金额张，金额101 882.50101 882.50元，其中：元，其中：100 000100 000元为归还贷款，元为归还贷款，1882.501882.50元为本季度利息，查前两个月已预提利息元为本季度利息，查前两个月已预提利息12151215元。审查无误后，予以转账，元。审查无误后，予以转账，作分录如下作分录如下：借：借： 吸收活期存款吸收活期存款- -西华工厂西华工厂 101 882.50101 882.50 贷：抵押贷款贷：抵押贷款- -西华工厂

26、西华工厂 100 000.00100 000.00 应收利息应收利息- -西华工厂西华工厂 1215.001215.00 利息收入利息收入 667.50667.50【课堂练习【课堂练习 】20062006年年3 3月月1616日，日，G G银行收回向银行收回向A A公司发放公司发放的本金的本金150 000150 000元，利息元，利息9 0009 000元，期限一年的到期抵元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司的两台设备（价值押贷款，抵押品为该公司的两台设备（价值300 000300 000元）。会计分录为：元）。会计分录为：借：借： 吸收活期存款吸收活期存款-A-A公司公司 159 0

27、00.00159 000.00 贷：抵押贷款贷：抵押贷款-A-A公司公司 150 000.00150 000.00 利息收入利息收入 9 000.009 000.00付付: :代保管的有价值品代保管的有价值品贷款抵押品贷款抵押品 300 000.00300 000.00借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 贷：抵押贷款贷：抵押贷款单位单位 抵押贷款到期时，如果借款单位抵押贷款到期时，如果借款单位无法归还本息，则作逾期贷款处理：无法归还本息，则作逾期贷款处理：（4）逾期抵押贷款的核算）逾期抵押贷款的核算最多逾期一个月！最多逾期一个月！处置抵押品的核算处置抵押品的核算 将抵押品作价入账将抵押品作价入账

28、借借: :抵债资产抵债资产 （公允价值） 营业外支出营业外支出（借方差额） 贷贷: :逾期贷款逾期贷款单位单位 利息收入（或应收利息）利息收入（或应收利息） 营业外收入营业外收入（贷方差额）付:代保管的有价值品贷款抵押品拍卖抵押品拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。抵押人所有，不足部分由债务人清偿。借：库存现金（或有关科目）借：库存现金（或有关科目） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 利息收入（或应收利息）利息收入（或应收利息） 吸收活期存款吸收活期

29、存款 借款人户（退还部分）借款人户（退还部分）处置抵押品的核算处置抵押品的核算 如拍卖净收入小于抵押贷款本息，如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，则， 借：库存现金（或有关科目）借：库存现金（或有关科目） 吸收活期存款吸收活期存款借款人户（不足部分）借款人户（不足部分） 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人户借款人户 利息收入（或应收利息）利息收入（或应收利息） 【例【例4-8 4-8 】工商银行某支行因东林公司抵押贷款】工商银行某支行因东林公司抵押贷款1 200 1 200 000000元已逾期一个月，结欠贷款利息元已逾期一个月，结欠贷款利息22 50022 500元，今将其元，今将其抵押品房屋一

30、幢作为抵押资产入账，该房屋的公允价抵押品房屋一幢作为抵押资产入账，该房屋的公允价值为值为1 225 0001 225 000元。元。作分录如下作分录如下：借：抵债资产借：抵债资产 1 225 000.001 225 000.00 贷：逾期贷款贷：逾期贷款- -东林公司东林公司 1 200 000.001 200 000.00 应收利息应收利息- -东林公司东林公司 22 500.0022 500.00 营业外收入营业外收入 2 500.002 500.00【例【例4-9 4-9 】工商银行某支行因东林公司抵押贷款】工商银行某支行因东林公司抵押贷款1 200 1 200 000000元已逾期一个

31、月，结欠贷款利息元已逾期一个月，结欠贷款利息22 50022 500元，现将其元，现将其抵押品房屋一幢拍卖抵押品房屋一幢拍卖，收到出售收入，收到出售收入 1 290 0001 290 000元，元，出售房屋应交营业税额出售房屋应交营业税额64 50064 500元，作分录如下：元，作分录如下：借：库存现金借：库存现金 1 290 000.001 290 000.00 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税 64 500.0064 500.00 逾期贷款逾期贷款东林公司东林公司 1 200 000.001 200 000.00 应收利息应收利息- -东林公司东林公司 22 500.0

32、022 500.00 吸收活期存款吸收活期存款东林公司东林公司 3000.003000.00（三）质押贷款的核算（三）质押贷款的核算什么是质押贷款什么是质押贷款 质押贷款是指贷款人按质押贷款是指贷款人按担保法担保法规定的质押方式以借款规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。 质押贷款中可用于质押的质物有：货物、汇票、支票、本质押贷款中可用于质押的质物有：货物、汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票，以此作质物的，应向证券登记机构办理让的股份、

33、股票，以此作质物的，应向证券登记机构办理出质登记；依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中出质登记；依法可转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权，以此作质物的，应向出质人管理部门办理出质的财产权，以此作质物的，应向出质人管理部门办理出质登记。登记。（三）质押贷款的核算（三）质押贷款的核算质押贷款与抵押贷款的区别质押贷款与抵押贷款的区别 质押贷款的核算质押贷款的核算同抵押贷款同抵押贷款抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；抵押的标的物通常为不动产、特别动产（车、船等）；质押则以动产为主。质押则以动产为主。抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以。抵押要登记才生效，质押则只需占有就可以

34、。抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质抵押只有单纯的担保效力，而质押中质权人既支配质物，又能体现留置效力。物，又能体现留置效力。抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖，而质押则多直接变卖。直接变卖。 【课堂练习】：某公司【课堂练习】：某公司6月月1日向银行申请短期贷款日向银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为元，经批准同意发放。约定期限为3个月，月个月，月利率为利率为5.6，9月月1日归还，采用利随本清的计息方日归还，采用利随本清的计息方法，假设全部利息已预提，请作出贷款发放和到期收法，假设全部利息已预提，请作出贷款发放

35、和到期收回本息的会计分录。回本息的会计分录。 又如上述又如上述500000贷款到期单位账户无款支付，贷款到期单位账户无款支付，则将贷款本金转入逾期贷款，请作出会计分录。则将贷款本金转入逾期贷款，请作出会计分录。贷款发放时贷款发放时: 借：短期贷款借：短期贷款XX贷款户贷款户 500 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款XX单位单位 500 000收回贷款时：收回贷款时：借：吸收活期存款借：吸收活期存款XX单位单位 50 8400 贷：短期贷款贷：短期贷款XX单位单位 500 000 应收利息应收利息 8400到期利息为：到期利息为： 500 00035.6=8400 又如上述又如上述500

36、000贷款到期单位账户无款支付，贷款到期单位账户无款支付，则将贷款本金转入逾期贷款，请作出会计分录。则将贷款本金转入逾期贷款，请作出会计分录。借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户 500 000【课堂练习【课堂练习】7 7月月2 2日，工商银行将借款人制药厂的日，工商银行将借款人制药厂的一辆车作为抵债资产归还银行，其公允价值为一辆车作为抵债资产归还银行，其公允价值为230 000230 000元，抵偿逾期贷款本金元，抵偿逾期贷款本金300 000300 000元，元，结结欠贷款利息欠贷款利息5000050000元元；

37、借：抵债资产借：抵债资产 230 000.00230 000.00 营业外支出营业外支出 120 000.00120 000.00贷：逾期贷款贷：逾期贷款 300 000.00300 000.00 应收利息应收利息 50 000.0050 000.00第三节第三节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算一、票据贴现业务概述票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。以此融通资金的行为。 贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产贴现贷款与一般贷款虽然都

38、是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式业务，是借款人的融资方式, ,商业银行都要计收利息，商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。但两者又存在着明显的区别。 (一）会计科目的设置一）会计科目的设置“贴现资产贴现资产” ” 核算商业银行办理商业票据的贴现、核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分按贴现类别和贴现申请人，分“面面值值”、“利息调整利息调整”进行明细核算。进行明细核算。资产类科目资产类科目二、票据贴现的核算（二）贴现利息的计算（二）贴现利息的计算 贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额天数天数日贴现率日贴现率

39、 实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款 单位单位 利息收入利息收入贴现时：（三）贴现的核算（三）贴现的核算 持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，持票人持未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，并在第一联上加应填制一式五联的贴现凭证，并在第一联上加盖预留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户盖预留银行印鉴后连同商业汇票一并送交开户银行信贷部门。信贷部门审查无误后，应在贴银行信贷部门。信贷部门审查无误后，应在贴现凭证现凭证“银行审批银行审批”栏签

40、注栏签注“同意同意”字样，并字样，并由有关人员签章后送交会计部门。由有关人员签章后送交会计部门。 【例【例4-104-10】工商银行长宁支行】工商银行长宁支行9 9月月3030日收到泰兴公司交日收到泰兴公司交来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额为金额为90 00090 000元，到期日为元，到期日为1111月月3030日，月贴现率为日，月贴现率为5.105.10。计算其贴现利息和实付贴金额如下：计算其贴现利息和实付贴金额如下：贴现利息贴现利息=

41、90 000=90 00060605.105.10/30=918/30=918（元）（元）实付贴金额实付贴金额=90 000-918=89 082=90 000-918=89 082（元）（元）根据计算结果，作分录如下：根据计算结果，作分录如下：借：贴现资产借：贴现资产- -商业承兑汇票商业承兑汇票 90 000.0090 000.00 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款- -泰兴公司泰兴公司 89 082.0089 082.00 利息收入利息收入 918.00918.00三、汇票到期收回贴现款的核算 1 1、商业承兑汇票到期收回的核算、商业承兑汇票到期收回的核算 商业承兑汇票贴现到期收回是通过

42、委托收款方商业承兑汇票贴现到期收回是通过委托收款方式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到式进行的。贴现银行作为收款人，应于汇票到期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同期前估算邮程，提前填制委托收款凭证，连同汇票一并向付款人开户行收取票款。汇票一并向付款人开户行收取票款。1、商业承兑汇票到期收回的核算商业承兑汇票到期收回的核算 借：联行往来借：联行往来联行来账（或辖内往来联行来账（或辖内往来- -辖内来帐）辖内来帐） 贷：贴现资产贷：贴现资产- -商业承兑汇票商业承兑汇票 付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，付款人开户行收到委托收款凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户付出。其应于

43、汇票到期日将票款从付款人账户付出。其会计分录为：会计分录为：贴现银行收到划回的票款时贴现银行收到划回的票款时, ,其会计分录为：其会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：联行往来贷：联行往来联行往账（或辖内往来联行往账（或辖内往来- -辖内往帐）辖内往帐） 1、商业承兑汇票到期收回的核算商业承兑汇票到期收回的核算 借：吸收活期存款借：吸收活期存款XXXX单位单位 逾期贷款逾期贷款XXXX单位单位 贷：贴现资产贷：贴现资产- -商业承兑汇票商业承兑汇票借：吸收活期存款借：吸收活期存款单位单位 贷：贴现资产贷：贴现资产- -商业承兑汇票商业承兑汇票 若贴现银行收到付款人开户行退回

44、委托若贴现银行收到付款人开户行退回委托收款凭证和汇票时收款凭证和汇票时, ,对已贴现的金额应从贴现对已贴现的金额应从贴现申请人账户中收取。其会计分录为：申请人账户中收取。其会计分录为： 如贴现申请人存款账户不足支付票款如贴现申请人存款账户不足支付票款, ,则不则不足部分作为逾期贷款。其会计分录为：足部分作为逾期贷款。其会计分录为： 【4-114-11】工商银行长宁支行】工商银行长宁支行( (上海）上海）9 9月月3030日收到泰兴日收到泰兴公司交来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承公司交来的贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行太仓支行（江苏）开户的广兴工兑汇票由在工商银行

45、太仓支行（江苏）开户的广兴工厂签发并承兑，金额为厂签发并承兑，金额为90 00090 000元，到期日为元，到期日为1111月月3030日，日，月贴现率为月贴现率为5.105.10。工商银行长宁支行工商银行长宁支行1111月月3030日收到日收到广兴工厂广兴工厂银行太仓支行划来的广兴工厂的商业承兑汇银行太仓支行划来的广兴工厂的商业承兑汇率的票款率的票款90 00090 000元元计算利息计算利息=90 000=90 0002 2 5.10=918 5.10=918（元）（元）作分录如下：作分录如下：借：联行来帐借：联行来帐- -太仓支行太仓支行 90 000.0090 000.00 贷：贴现资

46、产贷：贴现资产- -商业承兑汇票商业承兑汇票 90 000.0090 000.00 2、银行承兑汇票贴现到期收回的核算银行承兑汇票贴现到期收回的核算 承兑银行于汇票到期日承兑银行于汇票到期日, ,应向承兑申请人收取票应向承兑申请人收取票款并专户储存。款并专户储存。 其会计分录为：其会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款户户 贷：应解汇款贷：应解汇款户户 承兑银行收到寄来的汇票和凭证，于汇票到承兑银行收到寄来的汇票和凭证，于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出的分录期日或到期日后的见票当日，将票款划出的分录为：为： 借：应解汇款借：应解汇款户户 贷：联行往来贷：联行往来联行往帐（或辖

47、内往来联行往帐（或辖内往来- -辖内往辖内往帐）帐）2、银行承兑汇票贴现到期收回的核算银行承兑汇票贴现到期收回的核算 贴现银行在汇票到期前，以收款人的身份，贴现银行在汇票到期前，以收款人的身份，填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现款当填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现款当收到对方银行报单及收到划回的票款，办理转收到对方银行报单及收到划回的票款，办理转账分录为：账分录为：借：联行往来借：联行往来联行来帐（或辖内往来联行来帐（或辖内往来- -辖内来帐）辖内来帐） 贷：贴现资产贷：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 【例【例4-124-12】3 3月月5 5日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的日，东

48、丰机械厂开出收款人为信达商场的20052005年年6 6月月5 5日到期的商业汇票，金额日到期的商业汇票，金额100 000100 000元，当日向银元，当日向银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1%1%收取手续费。收取手续费。20052005年年3 3月月1717日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按66的月贴现率扣利息并转账。的月贴现率扣利息并转账。6 6月月5 5日汇票到期，信达商场开户日汇票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6 6月月5 5日将

49、款日将款项从东丰机械厂账户转出，项从东丰机械厂账户转出，6 6月月7 7日收到报单时办理转账。日收到报单时办理转账。计算其贴现利息和实付贴金额如下：计算其贴现利息和实付贴金额如下：贴现利息贴现利息=100000=10000080806 6/30=1600/30=1600元元3 3月月5 5日承兑时，会计分录为：日承兑时，会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款东丰机械厂东丰机械厂 100 100 贷：中间业务收入贷：中间业务收入承兑汇票手续费承兑汇票手续费 10001000 【例【例4-124-12】3 3月月5 5日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的2

50、0052005年年6 6月月5 5日到期的商业汇票，金额日到期的商业汇票，金额100 000100 000元，当日向银元，当日向银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1%1%收取手续费。收取手续费。20052005年年3 3月月1717日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按66的月贴现率扣利息并转账。的月贴现率扣利息并转账。6 6月月5 5日汇票到期，信达商场开户日汇票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6 6月月5 5日将款日将款项从东丰机械厂账户转出，

51、项从东丰机械厂账户转出，6 6月月7 7日收到报单时办理转账。日收到报单时办理转账。计算其贴现利息和实付贴金额如下：计算其贴现利息和实付贴金额如下：贴现利息贴现利息=100000=10000080806 6/30=1600/30=1600元元3 3月月1717日贴现日，贴现银行会计分录为：日贴现日，贴现银行会计分录为：借：贴现资产借：贴现资产 100 000100 000 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款信达商场信达商场 98 40098 400 利息收入利息收入 1 6001 600 【例【例4-124-12】3 3月月5 5日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的日，东丰机械厂开出收款人为信达

52、商场的20052005年年6 6月月5 5日到期的商业汇票，金额日到期的商业汇票，金额100 000100 000元，当日向银元，当日向银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1%1%收取手续费。收取手续费。20052005年年3 3月月1717日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按66的月贴现率扣利息并转账。的月贴现率扣利息并转账。6 6月月5 5日汇票到期，信达商场开户日汇票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6 6月月5 5日将款日将款项从东丰机械厂账

53、户转出，项从东丰机械厂账户转出，6 6月月7 7日收到报单时办理转账。日收到报单时办理转账。6 6月月5 5日到期日，承兑银行会计分录为：日到期日，承兑银行会计分录为：借：吸收活期存款借：吸收活期存款东丰机械厂东丰机械厂 100 000100 000 贷：应解汇款贷：应解汇款 100 000100 000承兑银行划款时，会计分录为：承兑银行划款时，会计分录为：借：应解汇款借：应解汇款 100 000100 000 贷：联行往来贷：联行往来联行往帐联行往帐 100 000100 000 【例【例4-124-12】3 3月月5 5日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的日，东丰机械厂开出收款人为信达商

54、场的20052005年年6 6月月5 5日到期的商业汇票，金额日到期的商业汇票，金额100 000100 000元，当日向银元，当日向银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1%1%收取手续费。收取手续费。20052005年年3 3月月1717日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按66的月贴现率扣利息并转账。的月贴现率扣利息并转账。6 6月月5 5日汇票到期，信达商场开户日汇票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6 6月月5 5日将款日将款项从东丰机械厂账户

55、转出，项从东丰机械厂账户转出，6 6月月7 7日收到报单时办理转账。日收到报单时办理转账。6 6月月7 7日到期日，贴现银行会计分录为：日到期日，贴现银行会计分录为：借：联行往来借：联行往来联行来账联行来账 100 000100 000 贷：贴现资产贷：贴现资产 100 000100 000第四节第四节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备金的意义（一）贷款损失准备金的意义贷款损失准备金是银行按国家规定，依银行年初贷贷款损失准备金是银行按国家规定，依银行年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。款余额的一定比例提取形成的一种

56、专项补偿基金。计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款，不承担风险的委托贷款不计提。款，不承担风险的委托贷款不计提。v贷款损失准备三项内容：v 1.一般准备一般准备 根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金。一般按季提取，年末一般准备金账面余额应不低于年末贷款余额的1%v 2.专项准备专项准备 按贷款五级分类结果及时足额按季提取，具体比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定。v 3、特种准备特种准备 是对特定国家、行业、发放贷款计提的准备，计提比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定，并按季提取。（二）贷款损失的计提范围（二

57、）贷款损失的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客和损失的资产。具体包括：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。信用证垫款）等。商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提商业银行接受企业委托向其他单位贷出款项计提的减值准备，在的减值准备，在“委托贷款损失准备委托贷款损失准备”科目核算。科目核算。（三）（三） “

58、贷款损失准备贷款损失准备”的提取方法的提取方法 应提取的损失准备金=年末各项贷款余额之和*年末“贷款损失准备”余额计提比例*不含委托贷款和同业拆借1.设置账户设置账户“贷款损失准备贷款损失准备” （四）（四） “贷款损失准备贷款损失准备”的核算的核算“贷款损失准备贷款损失准备” （资产备抵账户）（资产备抵账户）提取贷款损失准备核销损失贷款余额：已提未用的 损失准备2.账务处理账务处理（1）计提贷款损失准备金时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备（2）贷款损失准备金核销时借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：非应计贷款贷：非应计贷款(3)已核销的损失贷款后又收回 借：非应计贷款借：非应计贷款-单位单位 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：吸收活期存款借：吸收活期存款-单位单位 贷：非