第十四章利润

1、第四节 利润收益利得结转本收益利得结转本年利润账户贷方年利润账户贷方成本费用及损失成本费用及损失结转本年利润账结转本年利润账户借方户借方根据税前利润及根据税前利润及税法规定计算所税法规定计算所得税费用并结转得税费用并结转本年利润账户借本年利润账户借方方年末将本年末将本年利润账年利润账户余额结户余额结转利润分转利润分配未分配配未分配利润明细利润明细账账 提取盈提取盈余公积余公积分派现分派现金股利金股利或利润或利润将已分将已分配利润配利润结转利结转利润分配润分配为分配为分配利润明利润明细账细账第四节 利润 一、利润的内涵及其构成一、利润的内涵及其构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是反

2、映企利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是反映企业经营业绩情况的一个会计要素，通常是评价企业管理层业经营业绩情况的一个会计要素，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。（我国采取了折中的观策、信贷决策等的重要参考指标。（我国采取了折中的观点）点）本期经营本期经营成果观成果观持损益满持损益满计观计观着重于计量企业的效率着重于计量企业的效率,即经营企业和获取收益过程即经营企业和获取收益过程中有效地使用了企业的资产，利润表中计列的净利中有效地使用了企业的资产，利润表中计列的净利润数额只

3、反映本期正常经营所得，至于非常项目的润数额只反映本期正常经营所得，至于非常项目的收益（或损失）则不应包括在内收益（或损失）则不应包括在内利润表中列入报告期影响股东权益的所有项目，应利润表中列入报告期影响股东权益的所有项目，应该能为报表的使用者提供更为有用的资料该能为报表的使用者提供更为有用的资料 ，一些非，一些非常项目，其中包括本期发生的非常项目、前期项目常项目，其中包括本期发生的非常项目、前期项目或与会计政策变更有关的调整等，都应分别列入净或与会计政策变更有关的调整等，都应分别列入净利润。利润。净利润净利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用营业利润营业利润营业外收支营业外收支营业收入、营业

4、成本、营营业收入、营业成本、营业税金及附加、期间费用、业税金及附加、期间费用、资产减值损失公允价值变资产减值损失公允价值变动损益、投资收益动损益、投资收益第四节 利润二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、罚币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、政府补助、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后

5、没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。（不需要配比，非日常活转作营业外收入的应付款项等。（不需要配比，非日常活动产生）动产生）设置设置“营业外收入营业外收入”帐户核帐户核算算注意包括的内容！注意包括的内容！第四节 利润二、营业外支出的核算二、营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠

6、支出、非常损失等。（发生支出无相关收益，非日常活赠支出、非常损失等。（发生支出无相关收益，非日常活动形成）动形成）设置设置“营业外支出营业外支出”账户核算账户核算掌握所包括内容！掌握所包括内容！第四节 利润三、所得税费用的核算（初步了解）三、所得税费用的核算（初步了解）(一一) 资产和负债项目的账面价值。资产和负债项目的账面价值。(二二) 确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(三三) ，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税得税负债

7、金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。费用的递延所得税。(四四)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税所得税(即当期所得税即当期所得税)，（五）同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负（五）同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债债(即递延所得税即递延所得税)，作为利润表中应予确认的所得税费用。，作为利润表中应予确认的所得税费用。企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序：企业进行所得税核算时一

8、般应遵循以下程序： 第四节 利润所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产纳纳税税差差异异暂时性差异暂时性差异永久性差异永久性差异资产的账面价值大于其计资产的账面价值大于其计税基础税基础 ；负债的账面价值；负债的账面价值小于其计税基础小于其计税基础 形成应纳形成应纳税暂时性差异税暂时性差异资产的账面价值小于其计资产的账面价值小于其计税基础税基础 ；负债的账面价；负债的账面价值大于其计税基础值大于其计税基础 形成形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。产生递延所产生递延所得税负债得税负债产生递延所得产生递延所得税资产税资产第四节

9、 利润应设置：所得税费用、应交税费、递延所得税资产、递延应设置：所得税费用、应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债所得税负债第四节 利润例题例题某企业某企业2008年、年、2009年税前利润皆为年税前利润皆为1000万元，其中每年万元，其中每年有国债利息收入有国债利息收入20万元，按税法规定国债收入可免所得税，万元，按税法规定国债收入可免所得税，另外企业在另外企业在2007年投入使用设备一台，原账面原值年投入使用设备一台，原账面原值604000元，预计净残值元，预计净残值4000元，按税法规定应采用年限平均法计提元，按税法规定应采用年限平均法计提折旧，企业采用了年数总和法计提折旧，除上述项目

10、外无其折旧，企业采用了年数总和法计提折旧，除上述项目外无其他纳税调整项目，所得税率他纳税调整项目，所得税率25%第四节 利润项目账面价值计税基础暂时性差异递延所得税资产2008年末 40400048400080000200002009年末 24400036400012000030000-20000=10000暂时性差异与递延所得税计算表暂时性差异与递延所得税计算表到到2009年底应确认点所得税年底应确认点所得税资产资产3万，因伤年已确认万，因伤年已确认2万，万，股本年确认股本年确认1万万第四节 利润2008、2009每年的应交所得税每年的应交所得税=（1000-20）25%=245万万企业企业

11、2008年所得税费用年所得税费用=245万万-2万万=243万万企业企业2009年所得税费用年所得税费用=245万万-1万万=244万万2008年账务处理年账务处理借：所得税费用借：所得税费用2430 000 递延所得税资产递延所得税资产 20 000 贷：应交税费贷：应交税费-所所 2450 000第三节 利润 四、利润形成的核算四、利润形成的核算 （一）利润形成核算应设置的主要账户（一）利润形成核算应设置的主要账户 “本年利润本年利润”账户。该账户核算企业当年实现的净利润账户。该账户核算企业当年实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发生的净亏损）。“本年利润本年利润”账户属于所有者权益账户属

12、于所有者权益类账户，该账户贷方登记各收入和利得账户的转入数，借类账户，该账户贷方登记各收入和利得账户的转入数，借方登记各费用和损失账户的转入数，借贷发生额相抵，如方登记各费用和损失账户的转入数，借贷发生额相抵，如果余额在贷方，表示当期实现的净利润；如果余额在借方，果余额在贷方，表示当期实现的净利润；如果余额在借方，表示当期发生的净亏损。年末，应将本账户的余额转入表示当期发生的净亏损。年末，应将本账户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，结转时，如为净利润，账户，结转时，如为净利润，则借记则借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”；如为净亏损

13、，则借记如为净亏损，则借记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”，贷记，贷记“本年利润本年利润”，年末结转后，年末结转后，“本年利润本年利润”账户无余额。账户无余额。 第三节 利润 2“营业外收入营业外收入”账户。该账户用于核算企业发生的各账户。该账户用于核算企业发生的各项营业外收入。发生营业外收入时，直接借记相关资产或项营业外收入。发生营业外收入时，直接借记相关资产或负债类账户，贷记负债类账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户；期末，将账户；期末，将“营业营业外收入外收入”账户的余额从借方转出，转入到账户的余额从借方转出，转入到“本年利润本年利润”账账户，结转后该账户无余额。对营业外收入，

14、企业应按收入户，结转后该账户无余额。对营业外收入，企业应按收入项目设置明细账，进行明细核算。项目设置明细账，进行明细核算。 3“营业外支出营业外支出”账户。该账户用于核算企业发生的各账户。该账户用于核算企业发生的各项营业外支出。发生营业外支出时记入该账户的借方，期项营业外支出。发生营业外支出时记入该账户的借方，期末将该账户的余额由贷方转出，结转到末将该账户的余额由贷方转出，结转到“本年利润本年利润”账户账户的借方，结转后该账户应无余额。企业应按支出项目设置的借方，结转后该账户应无余额。企业应按支出项目设置明细账，进行营业外支出的明细核算。明细账，进行营业外支出的明细核算。第三节 利润 表结法下

15、，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额表结法下，各损益类账户每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到和月末累计余额，不结转到“本年利润本年利润”账户，只有在年账户，只有在年末时才将全年累计余额结转入末时才将全年累计余额结转入“本年利润本年利润”账户。但每月账户。但每月月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的月末要将损益类账户的本月发生额合计数填入利润表的“本月数本月数”栏，同时将本月末累计余额填入利润表的栏，同时将本月末累计余额填入利润表的“本本年累计数年累计数”栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类账户无

16、需结转入损）。表结法下，年中损益类账户无需结转入“本年利润本年利润”账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润账户，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。表的编制及有关损益指标的利用。（二）核算方法（二）核算方法第三节 利润 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，在账上结计出的账结法下，每月月末均需编制转账凭证，在账上结计出的各损益类账户的余额并结转入各损益类账户的余额并结转入“本年利润本年利润”账户。结转后账户。结转后“本年利润本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润（或账户的本月合计数反映当月实现的利润（或发生的亏损），发生的亏损），“本年利润

17、本年利润”账户的本年累计数反映本年账户的本年累计数反映本年累计实现的利润（或发生的亏损）。账结法在各月均可通累计实现的利润（或发生的亏损）。账结法在各月均可通过过“本年利润本年利润”账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）账户提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。额，但增加了转账环节和工作量。（三）账务处理（三）账务处理第三节 利润例、例、 M公司对本年利润的核算采用表结法，公司对本年利润的核算采用表结法，2007年年12月月31日各损益账日各损益账户的余额如下：户的余额如下： 账户名称账户名称 余额（元）余额（元）主营业务收入主营业务收入 3 000 000（贷方）（

18、贷方）主营业务成本主营业务成本 1 900 000（借方）（借方）其他业务收入其他业务收入 860 000（贷方）（贷方）其他业务成本其他业务成本 750 000（借方）（借方）营业税金及附加营业税金及附加 150 000（借方）（借方）销售费用销售费用 160 000 （借方）（借方）管理费用管理费用 200 000（借方）（借方）财务费用财务费用 180 000（借方）（借方）资产减值损失资产减值损失 120 000（借方）（借方）投资收益投资收益 586 000（贷方）（贷方）营业外收入营业外收入 26 000（贷方）（贷方）营业外支出营业外支出 29 000（借方）（借方）所得税费用所

19、得税费用 300 000（借方）（借方）第三节 利润 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 000 其他业务收入其他业务收入 860 000 投资收益投资收益 586 000 营业外收入营业外收入 26 000 贷：本年利润贷：本年利润 4 472 000第三节 利润 借：本年利润借：本年利润 3 789 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 900 000 其他业务成本其他业务成本 750 000 营业税金及附加营业税金及附加 150 000 销售费用销售费用 160 000 管理费用管理费用 200 000 财务费用财务费用 180 000 资产减值损失资产减值损失 120

20、 000 营业外支出营业外支出 29 000 所得税所得税 300 000第三节 利润 借：本年利润借：本年利润 683 000 贷：利润分配贷：利润分配 683 000一、利润分配的内容和程序一、利润分配的内容和程序根据根据中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法等有关法规的规定，企等有关法规的规定，企业实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配：业实现的净利润一般应当按照如下顺序进行分配： 1提取盈余公积金（法定、任意）提取盈余公积金（法定、任意）2向所有者（股东）分配利润向所有者（股东）分配利润第三节 利润 例、例、 承前例，承前例，M公司公司2007年实现净利润年实现净利润683 000

21、元，元，2008年，该企业股东大会批准的利润分配方年，该企业股东大会批准的利润分配方案为：按照净利润的案为：按照净利润的10%和和5%分别提取法定盈余分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，向普通股股东发放现金股公积和任意盈余公积，向普通股股东发放现金股利利300 000元。元。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 68 300 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 34 150 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 68 300 任意盈余公积任意盈余公积 34 150第三节 利润 （2）向投资者分配现金股利）向投资者分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利

22、应付现金股利 300 000 贷：应付股利贷：应付股利 300 000 （3）对利润分配账户进行年终结转）对利润分配账户进行年终结转 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 502 450 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 68 300 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 34 150 应付现金股利应付现金股利 300 000与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。增值或通

23、过使用商品等形成的经济利益。 资产重组与关联交易会使会计沦为资产重组与关联交易会使会计沦为“魔术魔术”之虞之虞我国著名会计学家黄世忠教授日前在分析上市公司会我国著名会计学家黄世忠教授日前在分析上市公司会计信息质量差的五大缘由时指出：资产重组与关联交易会计信息质量差的五大缘由时指出：资产重组与关联交易会使会计沦为使会计沦为“魔术魔术”之虞。会计是一门科学，还是一门艺之虞。会计是一门科学，还是一门艺术？黄世术？黄世 忠认为会计可能是一门忠认为会计可能是一门“魔术魔术”。通过资产重组和关联交。通过资产重组和关联交易，上市公司一夜之间就可能由亏损变成盈利，他从四个易，上市公司一夜之间就可能由亏损变成盈

24、利，他从四个案例透视了案例透视了“魔法魔法”：有妈的孩子像个宝有妈的孩子像个宝”广电信息广电信息(600637)。价值。价值6926万万元的土地卖得元的土地卖得21926万元，获利万元，获利15000万元；价值万元；价值1454万万元的下属企业卖得元的下属企业卖得9414万元，获利万元，获利7960万元。两笔暴利赚万元。两笔暴利赚得得22960万元，占当年利润总额的万元，占当年利润总额的235.9%，剔除暴利后，剔除暴利后，亏损亏损13277万元万元。 “发扬雷锋精神发扬雷锋精神”陕长岭陕长岭(0561)。大股东为解决拖欠债务。大股东为解决拖欠债务问题，问题，2000年年10月月30日将其持有

25、的日将其持有的圣方科技圣方科技1000万股股权以万股股权以每股每股1元的价格转让给了陕长岭，元的价格转让给了陕长岭，2000年年11月月22日陕长岭又日陕长岭又以每股以每股8元的价格将这些股权转让给美鹰玻璃公司，获得元的价格将这些股权转让给美鹰玻璃公司，获得7000万元的投资收益，占当年利润总额的万元的投资收益，占当年利润总额的436.4%，剔除后，剔除后，亏损亏损5396万元。万元。令魔术大师们自叹不如的令魔术大师们自叹不如的“摘帽高手摘帽高手”ST包装包装(600137)。2000年年11月月25日将其持有的四川长信日将其持有的四川长信40%的股权的股权以以4800万元转让给尚未入主的潜在

26、大股东四川泰港集团，确万元转让给尚未入主的潜在大股东四川泰港集团，确认认4800万元的投资收益万元的投资收益(因长信资不抵债，长期投资已减记至因长信资不抵债，长期投资已减记至零零)，占当年利润总额的，占当年利润总额的295.9%，资不抵债的股权可以卖，资不抵债的股权可以卖4800万元，真是匪夷所思！同样是在万元，真是匪夷所思！同样是在2000年年11月月25日，四川日，四川泰港集团将其持有的四川神岩风景区旅游公司泰港集团将其持有的四川神岩风景区旅游公司95%的股权的股权(评评估值估值18943万元万元)无偿赠送给无偿赠送给ST包装。包装。ST包装由此确认了包装由此确认了12692万元的资本公积

27、，其余作为递延税款。其每股净资产万元的资本公积，其余作为递延税款。其每股净资产由由1999年末的年末的0.308元增至元增至2000年末的年末的 2.74元，元，ST包装如愿包装如愿以偿地摘掉了以偿地摘掉了ST的帽子，并更名为的帽子，并更名为长江控股长江控股。“大股东助人为乐大股东助人为乐”波导股份波导股份(600130)。2000年度将年度将10427万元广告宣传费用的万元广告宣传费用的70%(即即7299万元万元)转由其大股东奉化波导转由其大股东奉化波导科技发展公司承担，转嫁的广告宣传费用占当年利润总额的科技发展公司承担，转嫁的广告宣传费用占当年利润总额的165.8%，若剔除，亏损，若剔除

28、，亏损2898万元。上市公司有难，大股东解囊万元。上市公司有难，大股东解囊相助在中国证券市场上已蔚然成风。相助在中国证券市场上已蔚然成风。这种明显的不等价交换当然是为上市公司输送利润，利用这种明显的不等价交换当然是为上市公司输送利润，利用资产重组和关联交易调节利润，只要资产重组和关联交易调节利润，只要“广而告之广而告之”就不会被查就不会被查处，黄世忠说：处，黄世忠说：“行会计报表粉饰之实的现象如果不被有效制行会计报表粉饰之实的现象如果不被有效制止，会计休矣！止，会计休矣！”1甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产

29、品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。该企业适用的所得税税率为，产品销售价格中不含增值税额。该企业适用的所得税税率为25%，产品销售，产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司成本按经济业务逐笔结转。甲公司2007年度发生如下经济业务：年度发生如下经济业务：（1）向乙公司销售）向乙公司销售A产品一批，销售价格产品一批，销售价格100 000元，产品成本元，产品成本70 000元。产品已元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）向丙公司销售）向丙公司销售A产品一批，销售价格产品一批，销售价格50 000元，产

30、品成本元，产品成本30 000元。甲公司元。甲公司收到丙公司开来的支票，票面金额收到丙公司开来的支票，票面金额58 500元。元。（3）该企业持有的交易性金融资产在期末公允价值高于账面价值）该企业持有的交易性金融资产在期末公允价值高于账面价值20 000元。元。（4）企业当期计提坏账准备）企业当期计提坏账准备4 500元。元。（5）盘盈的现金经批准转入营业外收入，金额为）盘盈的现金经批准转入营业外收入，金额为2 000元。元。（6）计提已达到预定可使用状态后的长期借款利息）计提已达到预定可使用状态后的长期借款利息3 000元；用银行存款支付发生元；用银行存款支付发生的管理费用的管理费用5 000元，销售费用元，销售费用2 000元。元。（7）根据当期缴纳流转税的情况，计算确定当期应交城市维护建设税）根据当期缴纳流转税的情况，计算确定当期应交城市维护建设税1 400元，应元，应交教育费附加交教育费附加600元。元。（8）计算应交所得税。（假定无纳税调整项目，且不存在递延所得税项目）计算应交所得税。（假定无纳税调整项目，且不存在递延所得税项目）（9）年末结转确定本年实现的净利润。）年末结转确定本年实现的净利润。（10）按当年实现净利润的）按当年实现净利润的10%计提法定盈余公积金，按净利润的计提法定盈余公积金