第十三章、货币资金审计-

1、第十三章货币资金审计货币资金与业务循环货币资金与业务循环 货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 货币资金的实质性程序货币资金的实质性程序 概 要第一节 货币资金与业务循环一、货币资金与各业务循环的关系一、货币资金与各业务循环的关系l企业货币资金循环与其他业务循环存在着直接或间接的联系 l如果从循环的角度来看企业的运作，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录二、货币资金业务涉及的主要凭证和会计记录l现金盘点表l银行对账单l银行存款余额调节表l有关科目的记账凭证l有关会计账簿第二节 货币资金的内部控制及其测试（一）、货币资金的内部控制

2、（一）、货币资金的内部控制l 企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保资金的安全性、完整性、合法性和效益性。 l货币资金相关的内部控制要点：岗位分工及授权批准现金和银行存款的管理票据及有关印章的管理 监督检查 第二节 货币资金的内部控制及其测试（二）、货币资金的控制测试（二）、货币资金的控制测试 （1）了解内部控制）了解内部控制l在对中小企业进行审计时，注册会计师根据观察所获得的第一手资料以及通过对相关人员进行询问所了解的信息，对被审计单位内部控制进行评价。l在对大公司进行审计时，注册会计师通常采用流程图和内部控制调查表来了解内部控制。l有时，注册会计师还需要执行穿行测

3、试来了解内部控制。 第二节 货币资金的内部控制及其测试（2）测试内部控制）测试内部控制l抽取并审查收款凭证l抽取并审查付款凭证l抽取一定期间的现金、银行存款日记账，并与总账核对l抽取一定期间的库存现金盘点表与银行存款余额调节表l检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致l实地观察、检查账簿凭证，检查不相容职务的划分第二节 货币资金的内部控制及其测试（3）评价内部控制）评价内部控制l注册会计师应确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点。l根据评估结果来确定有关货币资金交易和余额的实质性测试是否需要修改，以及如何修改。l如果有必要，注册会计师还可以在管理建议书中指出被

4、审计单位货币资金内部控制存在的重要缺陷及改进建议。 第三节 货币资金的实质性程序一、库存现金的实质性程序一、库存现金的实质性程序l库存现金是被审计单位根据现金管理制度留用的零用现款，包括人民币现金和外币现金。l尽管现金在企业资产总额中所占的比重不大，但企业发生的舞弊事件大多与现金有关。因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。 第三节 货币资金的实质性程序现金的实质性程序一般包括：l核对现金日记账与总账的余额是否相符l监盘库存现金盘点的范围盘点的主体盘点的方式盘点的时间盘点保险柜的现金实存数，编制库存现金监盘表资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额 第三节 货币资金的实质性程序l分

5、析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金l抽查大额现金收支原始凭证内容是否完整有无授权批准核对相关账户的进账情况 l实施截止测试第三节 货币资金的实质性程序l检查外币现金的折算是否正确外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额外币折合差额是否按规定记入相关账户 l检查库存现金在资产负债表上的披露是否恰当第三节 货币资金的实质性程序二、银行存款的实质性程序二、银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序一般包括：l核对银行存款日记账与总账余额是否相符l实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比

6、较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性。检查是否存在高息资金拆借确认银行存款余额是否存在判断利息收入是否已经完整记录 第三节 货币资金的实质性程序l检查银行存单 编制银行存单检查表，检查：是否与账面记录金额一致是否被质押或限制使用存单是否为被审计单位所拥有 第三节 货币资金的实质性程序l取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表与银行询证函回函核对，确认是否一致 检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致 检查调节事项的性质和范围是否合理检查是否存在未入账的利息收入和利息支出检查是否存在其他跨期收支事项检查银行

7、存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊第三节 货币资金的实质性程序函证银行存款的目的函证银行存款的目的函证的范围函证的范围函证的内容函证的内容函证过程的控制函证过程的控制函证结果的核对函证结果的核对 概概 要要l函证银行存款余额函证银行存款余额第三节 货币资金的实质性程序函证银行存款的目的 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。函证的范

8、围 注册会计师应向被审计单位在本期存过款的所有银行发函，其中包括零账户和账户已结清的银行第三节 货币资金的实质性程序函证的内容 完整的银行询证函一般包括：存款、借款、销户情况、委托存款、委托贷款、担保、承兑汇票、贴现票据、托收票据、信用证、外汇合约、存托证券及其他重大事项。函证过程的控制函证结果的核对 对询证函中得到的银行存款余额应与银行存款余额调节表核对，如果发现差异，则应查明原因并记入审计工作底稿中。 第三节 货币资金的实质性程序l检查银行存款账户存款人是否为被审计单位l关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项l对不符合现金及现金等价物条件的银行存款，在审计工作底稿中予以列明l

9、抽查大额银行存款收支收支凭证内容是否齐全、合理支出凭证是否经过授权是否与生产经营有关第三节 货币资金的实质性程序l检查银行存款收支的正确截止选取资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试注册会计师可在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账在年终结账日后收到或开出支票，不得作为结账日的存款收付入账 l检查银行存款的列报是否恰当l检查外币银行存款的折算是否正确第三节 货币资金的实质性程序三、其他货币资金的实质性程序三、其他货币资金的实质性程序l其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的货币资金，具体包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。l一般而言，企业的其他货币资金业务较少，对这类资金主要审查其真实性和合法性，注册会计师可不实行符合性测试而直接进行实质性测试程序，具体运用时主要采用核对法和盘点法。 第三节 货币资金的实质性程序l其他货币资金的实质性程序主要包括：核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等各明细账期末合计数与总账数是否相符函证外埠存款户