项目五 事业单位收支的核算.

1、项目五项目五 事业单位收支的核算事业单位收支的核算l事业单位预算管理形式l收入的含义、内容及科目l支出的含义、内容及科目l按收支类别划分的各项收支的核算事业单位预算管理形式事业单位预算管理形式l核定收支l定额或定项补助l超支不补l结余留用事业单位收入的内容及科目事业单位收入的内容及科目收入核算的内容收入核算的内容总账科目总账科目拨入的拨入的组织的组织的上缴的上缴的财政预算内拨入财政预算内拨入上级拨入或转拨上级拨入或转拨专业业务及其辅专业业务及其辅助活动取得助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款附属单位上缴的非财政性分成

2、款预算内正常经费预算内正常经费财政性专项经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助非财政性一般补助财政专户返还款财政专户返还款上级补助收入上级补助收入拨入专款拨入专款财政补助收入财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入事业收入经营收入经营收入其他收入其他收入附属单位缴款附属单位缴款直接确认为收入直接确认为收入注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。事业单位支出的内容及科目事业单位支出的内容及科目支出的内容支出的内容总账科目总账科目分经营

3、与分经营与非经营非经营成本费用成本费用经营支出经营支出专款支出专款支出拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款结转自筹基建结转自筹基建对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出事业支出事业支出转拨正常经费转拨正常经费专业业务支出专业业务支出非财政性支出非财政性支出转列基建账户转列基建账户转拨专项转拨专项经费经费专项业务专项业务支出支出基本基本事业事业活动活动支出支出专项业专项业务活动务活动支出支出经营活动支出经营活动支出销售税金销售税金常用科目常用科目按收支类别划分的各项收支的核算按收支类别划分的各项收支的核算l以“事业结余”为中心的核算 （一）财政预算经费的领、拨、返 （二）事业收入和事业

4、支出 （三）非财政性资金的调剂 （四）其他零星收支l专项业务活动的领拨用l以“经营结余”为中心的核算（一）财政预算经费的领、拨、返n财政预算经费的含义n经费领拨方式国库集中支付n经费领拨原则“四按”原则n经费领、拨、返三个科目财政预算经费领、拨、返的核算领收到财政或上级拨入的正常经费 借：银行存款 贷：财政补助收入拨给附属单位转拨正常经费 借：拨出经费某单位 贷：银行存款返收到财政专户返还款 借：银行存款 贷：财政专户返还收入财政补助收入和财政专户返还收入明细科目的设置政府收支分类改革后事业单位会计核算问题政府收支分类改革后事业单位会计核算问题 财会财会200610号规定号规定v事业单位应在“

5、401财政补助收入”和“406财政专户返还收入财政专户返还收入”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行明细核算。政府收支分类科目体系及分级政府收支分类科目体系及分级政府收支分类改革于政府收支分类改革于2007年全面实施。此次改革以构建年全面实施。此次改革以构建新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经新的政府收入分类体系、支出功能分类体系和支出经济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统济分类体系为内容，是建国以来我国财政收支分类统计体系最为重大的一次调整，也是我国政府预算管理计体系最

6、为重大的一次调整，也是我国政府预算管理制度的又一次深刻创新。制度的又一次深刻创新。l收入分类科目收入分类科目 设设“类类”、“款款”、“项项”、“目目”四级四级 l支出功能分类科目支出功能分类科目 设设“类类”、“款款”、“项项”三级三级 l支出经济分类科目支出经济分类科目 设设“类类”、“款款”二级二级2009年年政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功支出功能分类能分类”的的“类类”级科目（级科目（19类）类）l基本公共管理与服务l外交l国防l公共安全l教育l科学技术l文化体育与传媒l社会保障和就业l社会保险基金支出l医疗卫生l环境保护l城乡社区事务l农林水事务l交通运输l采掘电力信息

7、等事务l粮油物资储备及金融监管等事务l国债事务l其他支出l转移性支出教育教育“类类”级科目的级科目的“款款”级科目级科目l教育管理事务l普通教育l职业教育l成人教育l广播电视教育l留学教育l特殊教育l教师进修及干部继续教育l教育附加及基金支出l其他教育支出普通教育普通教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科目目l学前教育l小学教育l初中教育l高中教育l高等教育l化解农村“普九”债务试点支出l其他普通教育支出职业教育职业教育“款款”级科目的级科目的“项项”级科级科目目l初等职业教育l中专教育l技校教育l职业高中教育l高等职业教育l其他职业教育支出财政专户返还收入和事业收入财政专户返还收入和事

8、业收入政府收支分类改革后，事业单位应在政府收支分类改革后，事业单位应在事业单位事业单位会计制度中增设会计制度中增设“406财政专户返还收入财政专户返还收入”科目。科目。所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所以，事业单位的专业业务活动及其辅助活动所取得的收入应设置两个总帐科目：所取得的收入应设置两个总帐科目：l事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各事业收入：核算除财政专户返还收入外开展各项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。项专业业务活动及辅助活动所取得的收入。l财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财财政专户返还收入：核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金。政专户核拨的预算外资金。

9、 （二）事业支出n事业支出的内容及明细科目的设置n事业支出管理的原则和要求n事业支出的控制n事业支出的核算（对人和对公、自己采购和政府采购）事业支出的内容及明细科目的设置事业支出的内容及明细科目的设置l定义：事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的资金耗费与损失。l内容：在日常会计核算中，事业支出的具体内容根据当年的政府收支分类科目中”支出经济分类科目”的”款”级科目确定。l明细科目：根据当年的政府收支分类科目中”支出经济分类科目”的”款”级科目设置。2009年年政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支支出经济分类出经济分类”的的“类类”级科目级科目l工资福利支出工资福利支出

10、l商品和服务支出商品和服务支出 l对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助 l对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴 l转移性支出转移性支出 l赠与赠与 l债务利息支出债务利息支出 l债务还本支出债务还本支出 l基本建设支出基本建设支出 l其他资本性支出其他资本性支出 l贷款转贷及产权参股贷款转贷及产权参股 l其他支出其他支出 工资福利支出（分设8款） n基本工资n津贴补贴n奖金n社会保障缴费n伙食费n伙食补助费n绩效工资n其他工资福利支出 商品和服务支出（分设30款）办公费办公费 印刷费印刷费咨询费咨询费 手续费手续费水费水费 电费电费邮电费邮电费 取暖费取暖费 物业管理费物业管理费 交通费交通费

11、差旅费差旅费 出国费出国费维修维修(护护)费费 租赁费租赁费会议费会议费 培训费培训费招待费招待费 专用材料费专用材料费装备购置费装备购置费 工程建设费工程建设费作战费作战费 军用油料费军用油料费军队其他运行维护费军队其他运行维护费被装购置费被装购置费 专用燃料费专用燃料费劳务费劳务费 委托业务费委托业务费工会经费工会经费 福利费福利费其他商品和服务支出其他商品和服务支出对个人和家庭的补助（分设14款）n离休费离休费n退休费退休费n退职（役）费退职（役）费n抚恤金抚恤金n生活补助生活补助n救济费救济费n医疗费医疗费n助学金助学金n奖励金奖励金n生产补贴生产补贴n住房公积金住房公积金n提租补贴提

12、租补贴n购房补贴购房补贴n其他对个人和家庭的其他对个人和家庭的补助支出补助支出其他资本性支出（分设13款）n房屋建筑物购建房屋建筑物购建n办公设备购置办公设备购置n专用设备购置专用设备购置n交通工具购置交通工具购置n基础设施建设基础设施建设n大型修缮大型修缮n信息网络购建信息网络购建n物资储备物资储备n土地补偿土地补偿n安置补助安置补助n地上附着物和青苗补偿地上附着物和青苗补偿n拆迁补偿拆迁补偿n其他资本性支出其他资本性支出事业支出明细科目设置的规定事业支出明细科目设置的规定财政部关于修改事业单位财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知事业支出核算内容的通知财会财会20023号号政府收支分

13、类改革后事业政府收支分类改革后事业单位会计核算问题单位会计核算问题财会财会200610号号按按“基本支出基本支出”和和“项目项目支出支出”设明细，并在下按设明细，并在下按“政府预算收支科目政府预算收支科目”中中的的“一般预算支出一般预算支出目目级科级科目目”设置明细设置明细今后今后政府预算收支科目政府预算收支科目中的中的“一般预算支出一般预算支出目目级级科目科目”如有变化，应将如有变化，应将“事业支出事业支出”科目的明细科目的明细核算随之调整核算随之调整按按“基本支出基本支出”和和“项目项目支出支出”设明细，并在下按设明细，并在下按照照政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出经济分类科目支出

14、经济分类科目”的的“款款”级科目设明细级科目设明细同时，应设置同时，应设置“财政拨款财政拨款支出备查簿支出备查簿”，登记每一，登记每一项财政拨款支出的具体情项财政拨款支出的具体情况，并反映每个会计期末况，并反映每个会计期末的财政拨款结余情况的财政拨款结余情况关于基本支出和项目支出预算的有关问题参考“省级部门预算2009年报表填报说明”等文件附加内容附加内容基本支出和项目支出的含义基本支出和项目支出的含义财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通财政部关于修改事业单位事业支出核算内容的通知知 财会财会20023号指出：号指出：l“基本支出基本支出”明细科目核算事业单位为保障其明细科目核算事业单位

15、为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；l“项目支出项目支出”明细科目核算事业单位为完成其明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。特定的事业发展目标所发生的支出。基本支出和项目支出的关系基本支出和项目支出的关系 陕西省基础教育阶段中小学校财务管理暂行办法中指出：学校应根据开展教育教学活动和事业发展的需求，优先保障学校基本支出的合理需要，以维持学校日常教学工作的正常运转，然后安排各类事业发展所需的项目支出。项目支出的具体内容项目支出的具体内容商品和服务类项目商品和服务类项目资本性支出项目资本性支出项目其他支出项目其他支出项目大型

16、会议、活动培训大型会议、活动培训大宗印刷大宗印刷信息化网络运行维护信息化网络运行维护宣传及展销宣传及展销房屋租赁房屋租赁执法办案执法办案其他商品和服务其他商品和服务工程维修工程维修购置购置信息化网络建设及改信息化网络建设及改造造其他其他经济发展经济发展社会事业发展社会事业发展其他其他支出管理的原则和要求支出管理的原则和要求l严格执行国家财务制度和财经纪律严格执行国家财务制度和财经纪律 l严格按照批准的预算办理支出严格按照批准的预算办理支出 l分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例l对支出实行分类管理对支出实行分类管理 l要划清几项支出的范围和界限要划清几项支出

17、的范围和界限支出控制支出控制l建立支出审批制度建立支出审批制度 （“一支笔一支笔”审核制度）审核制度）l加强支出凭证的审核（标准和手续）加强支出凭证的审核（标准和手续） l消费资金支出控制（奖励性支出的控制）消费资金支出控制（奖励性支出的控制）l实行内部成本核算和管理实行内部成本核算和管理 （成本效益考核）（成本效益考核）对人的支出发放工资等自己提现发放工资等，同时办理有关扣款事项借：事业支出基本支出基本工资等（应发数） 贷：其他应收款（先行垫付款） 其他应付款（随后转付款） （应扣数） 银行存款 （随即转付款） 现金 （实发数）采用银行统一发放借：事业支出基本支出工资等 贷：财政补助收入、财

18、政专户返还收入等对人的支出缴纳保险费计算出应由单位缴纳的各项社会保险费等借：事业支出基本支出社会保障缴费 贷：其他应付款（随后转出） 财政补助收入（统发时财政支付） 银行存款（当即转出）说明：社会保险费包括养老、医疗、失业等 计提基数为工资总额，比例因保险种类不同而不同对公的支出采购设备自己采购设备借：事业支出基本支出某项设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等同时，借：固定资产 贷：固定基金政府采购借：事业支出基本支出某项设备购置 贷：财政补助收入等同时，借：固定资产 贷：固定基金对公的支出计提福利费等按一定标准计提福利费、工会经费等借：事业支出基本支出福利费 贷：专

19、用基金福利基金说明：计提基数及比例目前没有统一规定对公的支出其他零星支出其他有关零星支出借：事业支出基本支出有关明细科目 贷：现金 银行存款 其他应收款 其他应付款 材料等（三）系统内非财政性资金的调剂n基本含义n设置的四个科目n基本的核算n应注意的问题上级会计单位乙下级会计单位（富）甲下级会计单位（穷）借：银行存款贷：上级补助收入借：对附属单位补助贷：银行存款借：上缴上级支出贷：银行存款借：银行存款贷：附属单位缴款（四）其他零星收支的核算n其他收入n结转自筹基建专项经费的领、拨、用及结转v专项经费的含义v专项经费管理的原则v专项经费的核算v专项经费核算的特点拨入专款拨入专款事业基金事业基金一

20、般基金（或银一般基金（或银行存款）行存款）专款支出专款支出拨出专款拨出专款收到上级或财政部门收到上级或财政部门拨入的专款拨入的专款给所属单位拨付给所属单位拨付专项资金专项资金拨出累计数拨出累计数拨出累计数拨出累计数本单位专项资金本单位专项资金支出数支出数支出累计数支出累计数本单位项目完工本单位项目完工后余额后余额所属单位专项活动完成后一所属单位专项活动完成后一般按拨出数结转般按拨出数结转本单位承担的专项活动完成后按本单位承担的专项活动完成后按实际支出数结转实际支出数结转将专项活动完成后专项资金将专项活动完成后专项资金结余转出或上交结余转出或上交自己有权支自己有权支配的专项资配的专项资金金专项资金领、拨、用的核算领收到上级或财政拨入的专款借：银行存款等 贷：拨入专款拨给所属单位转拨专项资金借：拨出专款某单位 贷：银行存款等用用专项资金办理有关支出报销事项借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款等项目完成后专项资金的结转所属单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（所属实际支出数） 银行存款（所属缴回数） 贷：拨出专款（拨出数）本单位承担的专项业务完成后借：拨入专款（实