金融会计第四章 支付结算业务的核算

1、 一、支付结算的概念和意义 支付结算支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。资金清算的行为。 能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来

2、源。行的信贷资金来源。 二、支付结算的管理体制 支付结算的管理体制，实行支付结算的管理体制，实行集中统一集中统一和和分级管理分级管理相结合的相结合的办法，主要分以下三个层次：办法，主要分以下三个层次： 支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定。支付结算的有关制度和办法，由中国人民银行总行负责统一制定。 中国人民银行各省、自治区、直辖市分行，根据统一的支付结算制度，中国人民银行各省、自治区、直辖市分行，根据统一的支付结算制度，制定实施细则，并报人民银行总行备案。制定实施细则，并报人民银行总行备案。 政策性银行、商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行政策性银行、商业银行总

3、行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况和经济活动的需要，制定具体的管理实施办法，但必须报经中国人民情况和经济活动的需要，制定具体的管理实施办法，但必须报经中国人民银行总行批准后执行。银行总行批准后执行。 三、支付结算业务的核算要求 （一）遵循结算原则（一）遵循结算原则1. 1.恪守信用，履约付款。恪守信用，履约付款。2. 2.谁的钱进谁的帐，由谁支配。谁的钱进谁的帐，由谁支配。3. 3.银行不垫款。银行不垫款。 （二）疏通支付结算渠道，及时、准确地办理支（二）疏通支付结算渠道，及时、准确地办理支付结算手续付结算手续 （三）规范支付结算行为，维护收款人的权利，（三）规范支付结算行为，维护收款

4、人的权利，明确当事人的责任明确当事人的责任 （四）严格支付结算纪律，实行结算监督（四）严格支付结算纪律，实行结算监督 四、支付结算业务的核算特点 （一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依（一）支付结算的核算程序必须以相关法律为依据据中华人民共和国票据法中华人民共和国票据法、支付结算办法支付结算办法及及银行账户管理银行账户管理办法办法等。等。 （二）支付结算业务的处理程序，同支付结算业（二）支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致务的会计处理步骤完全一致 （三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订（三）支付结算业务的凭证格式由银行统一制订 方便各银行之间的传递和业务处理，虽

5、然支付结算凭证的格式和联数随业方便各银行之间的传递和业务处理，虽然支付结算凭证的格式和联数随业务的不同而不同，但基本应该具备四联务的不同而不同，但基本应该具备四联收付款人和其开户行。收付款人和其开户行。 五、支付结算的方式 我国支付结算的方式几经变革，目前主要有以下两类：我国支付结算的方式几经变革，目前主要有以下两类：1.票据结算票据结算2.结算方式结算方式银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票银行本票银行本票支票支票汇兑汇兑托收承付托收承付委托收款委托收款信用卡信用卡同城同城异地异地同城、同城、异地异地 一、票据的基本知识 票据一词，可以从票据一词，可以从广义广义和和狭义狭义两方面来理解：两方面来

6、理解： 广义的票据：广义的票据：泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关系的有价证券和凭证。系的有价证券和凭证。 狭义的票据：狭义的票据：是指出票人无条件约定自己或委托第三人支是指出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定金额的、可流通转让的有价证券。付一定金额的、可流通转让的有价证券。 支付结算中使用的票据，是支付结算中使用的票据，是狭义狭义的票据。的票据。 一般来讲，票据的基本功能有三个：一般来讲，票据的基本功能有三个： 第一，结算功能。第一，结算功能。 第二，信用功能。第二，信用功能。 第三，流通功能。第三，流通功能。可以使债权债务关系得以了结。可以使债

7、权债务关系得以了结。使买方和卖方产生信用关系。使买方和卖方产生信用关系。可连续多次的背书转让。可连续多次的背书转让。 票据的四种法律行为：票据的四种法律行为：出票出票背书背书承兑承兑保证保证基本行为基本行为附属行为附属行为均可独立地发挥效力，互不影响，一个票均可独立地发挥效力，互不影响，一个票据行为的无效并不影响其他票据行为的效据行为的无效并不影响其他票据行为的效力，这一特性称为票据行为的独立性。力，这一特性称为票据行为的独立性。 二、银行汇票的核算 （一）银行汇票的定义（一）银行汇票的定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际金额银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际金额无

8、条件无条件将款项支付给收款人或持票人的票据。将款项支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明银行汇票可以转账，填明“现金现金”字样的银行汇票可以转账，字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。可以支取现金。 （二

9、）银行汇票的基本规定（二）银行汇票的基本规定银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加民银行和各商业银行参加“全国联行往来全国联行往来”的银行机构才能的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城同城票据交换票据交换将将银行汇票银行汇票和和解讫通知联解讫通知联同时提交给同城的有关银同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。行审核支付后抵用。代理付款人不得受理代理付款人不得受理未在本行开立存款账户未在本行开立存款账户的持票人为的持票人为单位单位直接

10、提交的银行汇票。直接提交的银行汇票。银行汇票的提示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月一个月。持票人超过付。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。款期限提示付款的，代理付款人不予受理。 解讫通知是银行汇票的第三联，在兑付行兑付后随报单寄解讫通知是银行汇票的第三联，在兑付行兑付后随报单寄签发行，由签发行作余款收入传票，是银行之间往来的记账凭签发行，由签发行作余款收入传票，是银行之间往来的记账凭证。证。解讫通知是银行汇票所特有的解讫通知是银行汇票所特有的，因为银行汇票的实际付款，因为银行汇票的实际付款可以与票据上面的金额不一致。可以与票据上面的金额不一致。 解讫通知

11、，不是票据。没有价值，不能转让，单独持有解解讫通知，不是票据。没有价值，不能转让，单独持有解讫通知并不代表持有人享有票据权利，不具有财产权性质。汇讫通知并不代表持有人享有票据权利，不具有财产权性质。汇票可以背书转让，但是解讫通知不能背书转让，即使受让也无票可以背书转让，但是解讫通知不能背书转让，即使受让也无法取得票据权利。法取得票据权利。银行实际结算金额不得更改，否则银行实际结算金额不得更改，否则,无效。无效。收款人可将银行汇票背书转让给被背书人，但填明现金字样收款人可将银行汇票背书转让给被背书人，但填明现金字样的银行汇票不得转让。收款人提示付款时的银行汇票不得转让。收款人提示付款时, ,未填

12、明实际结算未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的, ,银行不予银行不予受理受理；持票人向银行提示付款时持票人向银行提示付款时, ,必须同时提交银行汇票和解讫通必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。知，缺少任何一联，银行不予受理。 （四）银行汇票的会计核算（四）银行汇票的会计核算 银行汇票凭证共有两套：银行汇票凭证共有两套： 第一套为第一套为“银行汇票申请书银行汇票申请书”，一式三联，一式三联 第一联第一联 存根存根 第二联第二联 借方凭证（借方凭证（若交付现金办理汇票若交付现金办理汇票, ,此联注销此联注销） 第

13、三联第三联 贷方凭证贷方凭证 第二套为第二套为“银行汇票结算凭证银行汇票结算凭证”，一式四联，一式四联 第一联第一联 卡片卡片 第二联第二联 汇票汇票 第三联第三联 解讫通知解讫通知 第四联第四联 多余款收账通知多余款收账通知交给申请人交给申请人专夹保管专夹保管银行银行 签发银行汇票必须记载下列事项：签发银行汇票必须记载下列事项： 表明表明“银行汇票银行汇票”的字样；的字样； 无条件支付的承诺；无条件支付的承诺；*出票金额；出票金额； 付款人名称；付款人名称；*收款人名称；（说明是记名汇票收款人名称；（说明是记名汇票,全称）全称）*出票日期；出票日期； 出票人签章。出票人签章。 欠缺记载上列事

14、项之一的，银行汇票无效。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。 1.汇款人向银行申请汇票汇款人向银行申请汇票 对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予对银行汇票申请书的有关内容审查无误后，出票行才可予以受理。账务处理如下：以受理。账务处理如下： （1）转账交付：）转账交付： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （2）现金交付：）现金交付： 借：现金借：现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 2.收款人接受并审核汇票收款人接受并审核汇票 收款人审查无误后，应在汇票出票金额以内，按实际交易收款人审查无误后，应在汇票出票金额以内，按实际交易结算款项的

15、金额办理结算，结算款项的金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额准并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，否则银行将否则银行将不予受理。不予受理。 3.持票人向银行兑付汇票持票人向银行兑付汇票 （1）持票人已在代理付款行开立账户）持票人已在代理付款行开立账户 持票人向代理付款行即其开户行提示付款时，持票人向代理付款行即其开户行提示付款时，应在汇票背应在汇票背面面“持票人向银行提示付款签章持票人向银行提示付款签章”处签章，处签章，然后，将银行汇票然后，将银行汇票和和解讫通知及两联解讫通知及两联进账单进账单一并送交开户行。

16、一并送交开户行。 开户行接到汇票、解讫通知和进账单后，应开户行接到汇票、解讫通知和进账单后，应认真审查认真审查，审，审查无误后，应作会计分录：查无误后，应作会计分录： 借：联行科目（债权）借：联行科目（债权） 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 （2）持票人未在代理付款行开户，会计分录为：）持票人未在代理付款行开户，会计分录为： 借：联行科目（债权）借：联行科目（债权） 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户 4.银行汇票的结清银行汇票的结清 出票行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，抽出票行收到代理付款行寄来的联行报单及解讫通知后，抽出原专夹保管的汇票卡片进行核对，核对无误后，

17、按不同情况出原专夹保管的汇票卡片进行核对，核对无误后，按不同情况分别作如下处理：分别作如下处理： （1）汇票全额解付）汇票全额解付 出票行出票行在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写余款收账通知的多余金额栏填写“0”0”，会计分录为：，会计分录为： 借：汇出汇票借：汇出汇票 贷：联行科目（债务）贷：联行科目（债务） 同时，销记汇出汇款账。同时，销记汇出汇款账。 （2）汇票有多余款）汇票有多余款 出票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金出票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，会计分录为：额，会计

18、分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行科目（债务）贷：联行科目（债务） 吸收存款吸收存款申请人户申请人户 同时，销记汇出汇款账，在多余款收账通知多余金额栏填写同时，销记汇出汇款账，在多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章，通知申请人。多余金额，加盖转讫章，通知申请人。 （3）申请人未在出票行开立账户）申请人未在出票行开立账户 出票行应将多余金额先转入其他应付款项目，会计分录出票行应将多余金额先转入其他应付款项目，会计分录为：为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行科目（债务）贷：联行科目（债务） 其他应付款其他应付款申请人户申请人户 同时销记汇出汇款账，并通知申请人持申请书存根

19、及本人证同时销记汇出汇款账，并通知申请人持申请书存根及本人证件来行办理领取手续，会计分录为：件来行办理领取手续，会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款申请人户申请人户 贷：现金贷：现金申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行申请签发银行汇票申请签发银行汇票 记账并登记记账并登记“登记簿登记簿”出票出票:汇票二、三联汇票二、三联汇票及两联进账单汇票及两联进账单 记账记账:进账单一联进账单一联 汇划资金借报数据汇划资金借报数据 （11）收报后核对记账并销记收报后核对记账并销记“登记簿登记簿” 申请书一申请书一持往异地结算持往异地结算（12）汇票四联汇票四联 5.银行汇票的退款、

20、挂失和丧失银行汇票的退款、挂失和丧失 （1）银行汇票的退款）银行汇票的退款 申请人由于超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回申请人由于超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，出票行核对无误后，即在汇票和解讫通知的汇票和解讫通知，出票行核对无误后，即在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写实际结算金额大写栏填写“未用退回未用退回”字样，会计分录为：字样，会计分录为： （2）银行汇票的挂失）银行汇票的挂失 （3）银行汇票的丧失）银行汇票的丧失 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 同时销记汇出汇款账。多余款收账通知的多余金额栏填入同时

21、销记汇出汇款账。多余款收账通知的多余金额栏填入原出票金额并加盖转讫章作收账通知，交给申请人。原出票金额并加盖转讫章作收账通知，交给申请人。根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录12009年年9月月6日，建设银行成都市分行收到开户单位鸿运经日，建设银行成都市分行收到开户单位鸿运经贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，申请签发银行汇贸公司提交的银行汇票申请书及转账支票，申请签发银行汇票票180，000元，收款人为北京劲实医药公司。经审核无误，元，收款人为北京劲实医药公司。经审核无误，办理转账手续。会计分录为：办理转账手续。会计分录为：2承前例，建设银行北京市分行收到开户单位北京劲实医药承

22、前例，建设银行北京市分行收到开户单位北京劲实医药公司提交建设银行成都市分行签发的银行汇票及进账单要求公司提交建设银行成都市分行签发的银行汇票及进账单要求兑付，实际结算金额为兑付，实际结算金额为178，000元。元。 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款鸿运经贸公司户鸿运经贸公司户 180180，000000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 180180，000000经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：经审核无误，按实际结算金额办理转账手续。会计分录为：3承前例，建设银行成都市分行收到建设银行北京市分行寄承前例，建设银行成都市分行收到建设银行北京市分行寄来的联行报单及解讫通知后，经

23、核对确属本行出票，借方报来的联行报单及解讫通知后，经核对确属本行出票，借方报单与实际结算金额相符，金额为单与实际结算金额相符，金额为178，000元，经审核无误，元，经审核无误，办理转账手续。会计分录为：办理转账手续。会计分录为： 借：联行科目借：联行科目 178178，000000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款劲实医药公司户劲实医药公司户 178178，000000 借：汇出汇款借：汇出汇款 180180，000000 贷：联行科目贷：联行科目 178178，000000 吸收存款吸收存款活期存款活期存款鸿运经贸公司户鸿运经贸公司户 2 2，000000 三、商业汇票的核算 （一

24、）商业汇票的定义（一）商业汇票的定义 商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定付款日期无是出票人签发的，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （二）商业汇票的基本规定（二）商业汇票的基本规定 1.商业汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其商业汇票的出票人为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，承兑人即为商业汇票的付款人。他组织，承兑人即为商业汇票的付款人。 2.商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6 个月个月。 3.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起商业汇票的提示付款期限，自汇票

25、到期日起10天天。 4.商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现或向中现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现或向中国人民银行申请再贴现。国人民银行申请再贴现。 （四）商业承兑汇票的会计核算（四）商业承兑汇票的会计核算 1.商业承兑汇票的签发与承兑商业承兑汇票的签发与承兑 商业承兑汇票一式三联，交易双方按约定签发商业承兑汇商业承兑汇票一式三联，交易双方按约定签发商业承兑汇票，付款人出票的自己承兑，收款人出票的交付款人承兑。承票，付款人出票的自己承兑，收款人出票的交付款人承兑。承兑人应

26、在第二联注明兑人应在第二联注明“承兑承兑”字样，并加盖预留银行印鉴。该字样，并加盖预留银行印鉴。该汇票，第一联承兑人留存，第二联由承兑人承兑后交收款人留汇票，第一联承兑人留存，第二联由承兑人承兑后交收款人留存，第三联出票人留存。存，第三联出票人留存。 2.持票人委托开户行收取汇票款持票人委托开户行收取汇票款 持票人提交持票人提交委托收款凭证委托收款凭证及及汇票汇票 银行审查并处理凭证银行审查并处理凭证 银行审查无误后，在各联上加盖银行审查无误后，在各联上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳记戳记,第第一一联交持票人，第二联专夹保管并登记联交持票人，第二联专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记发出托

27、收结算凭证登记薄薄”,三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄付款人开户行，三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄付款人开户行，付款人如在同城，则通过票据交换处理。付款人如在同城，则通过票据交换处理。 同城票据交换是指同一城市同城票据交换是指同一城市( (或区域或区域) )范围内，各商业银行范围内，各商业银行之间将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清之间将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算算资金存欠的方法。同城票据交换由人民银行集中监督并清算资金。不同国家的票据交换所运作方式有所不同，有的是各银资金。不同国家的票据交换所

28、运作方式有所不同，有的是各银行联合举办的，有的是中央银行直接主办的，但无论如何，票行联合举办的，有的是中央银行直接主办的，但无论如何，票据交换之后的应收款、应付款总额最终都必须通过中央银行集据交换之后的应收款、应付款总额最终都必须通过中央银行集中清算交换才能实现轧差。中清算交换才能实现轧差。 3.付款人开户行收到汇票的处理付款人开户行收到汇票的处理 认真审查，第三、四联托收凭证在登记认真审查，第三、四联托收凭证在登记“收到委托收款凭收到委托收款凭证登记簿证登记簿”后专夹保管，第五联托收凭证交给付款人签收。付后专夹保管，第五联托收凭证交给付款人签收。付款人同意付款的，应填付款通知交开户银行。款人

29、同意付款的，应填付款通知交开户银行。 （1）付款人的存款账户有足够款项支付的）付款人的存款账户有足够款项支付的 以托收凭证第三联代借方传票（汇票作附件），另编转账以托收凭证第三联代借方传票（汇票作附件），另编转账贷方传票，办理转账。会计分录为：贷方传票，办理转账。会计分录为： 编制联行贷方报单附第四联托收凭证寄给持票人开户行。编制联行贷方报单附第四联托收凭证寄给持票人开户行。 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款付款人户付款人户 贷：联行科目（异地）贷：联行科目（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城） （2）付款人的存款账户不足支付的）付款人的存款账户不足支付的 填制三联

30、付款人未付款项通知书，将一联通知书和第三联填制三联付款人未付款项通知书，将一联通知书和第三联委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书连同第四联托收委托收款凭证留存备查，将第二、三联通知书连同第四联托收凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。凭证及汇票寄持票人开户行转交持票人。 （3）付款人在签收付款通知的次日起）付款人在签收付款通知的次日起3天内，向银行提交天内，向银行提交四联拒绝付款理由书。第一联拒付理由书退还付款人四联拒绝付款理由书。第一联拒付理由书退还付款人,第二联拒第二联拒付理由书连同第三联托收凭证一并留存备查，第三、四联拒付付理由书连同第三联托收凭证一并留存备查，第三、四联拒付理由书和第

31、四、五联托收凭证连同汇票寄持票人开户行转交持理由书和第四、五联托收凭证连同汇票寄持票人开户行转交持票人。票人。 4.持票人开户行收到划回款项或收到退回凭证持票人开户行收到划回款项或收到退回凭证 收到划回款项收到划回款项 核对第二联与第四联托收凭证无误后，第二联托收凭证作核对第二联与第四联托收凭证无误后，第二联托收凭证作贷方传票，另编转账借方传票。贷方传票，另编转账借方传票。 借：联行科目（异地）借：联行科目（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 第四联托收凭证交给收款人，销记发出托收凭证登记簿。第四联托收凭证交给收款

32、人，销记发出托收凭证登记簿。 收到退回凭证收到退回凭证 将托收凭证、未付票款通知书或拒绝付款理由书及汇票退将托收凭证、未付票款通知书或拒绝付款理由书及汇票退给持票人并由其签收，如有异议由持票人与付款人自行交涉解给持票人并由其签收，如有异议由持票人与付款人自行交涉解决。决。 持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委托收款委托收款 委委一一登记登记“发出委托收款凭证登记发出委托收款凭证登记簿簿” 发出委托收款发出委托收款(委三四五及商业汇票委三四五及商业汇票)登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”发出付款通知发出付款通知通知付款通知付款 划回票款划回票款记帐并销记登

33、记簿记帐并销记登记簿 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿委四委四交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票 （五）银行承兑汇票的会计核算（五）银行承兑汇票的会计核算 会计凭证：会计凭证： 银行承兑汇票银行承兑汇票 一式三联一式三联 第一联第一联 卡片卡片 第二联第二联 汇票汇票 第三联第三联 存根存根 出票人留存出票人留存 委托收款凭证委托收款凭证 一式五联一式五联 1. 1.银行承兑汇票的签发银行承兑汇票的签发 2.2.银行承兑汇票的承兑银行承兑汇票的承兑 承兑申请人向承兑银行提交银行承兑汇票一、二联。承兑承兑申请人向承兑银行提交银行承兑汇票一、二联。承兑银行的银行的信贷部门信贷部门审查同意后，签署银行

34、承兑协议三联，一联留审查同意后，签署银行承兑协议三联，一联留存，另一联及副本和第一、二联汇票一并交会计部门。存，另一联及副本和第一、二联汇票一并交会计部门。 会计部门会计部门审核汇票和承兑协议无误后，将一联承兑协议交审核汇票和承兑协议无误后，将一联承兑协议交给申请人，第二联汇票交给申请人转交收款人，收取承兑手续给申请人，第二联汇票交给申请人转交收款人，收取承兑手续费。其会计分录为：费。其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 3.持票人委托开户银行收取汇票款持票人委托开户银行收取汇票款 （1）持票人提交委托收款凭

35、证及汇票）持票人提交委托收款凭证及汇票 持票人填制持票人填制托收凭证托收凭证，注明，注明“银行承兑汇票银行承兑汇票”及其汇票号及其汇票号码，与汇票提交开户行。码，与汇票提交开户行。 （2）银行审查并处理凭证）银行审查并处理凭证 托收凭证各联上加盖托收凭证各联上加盖“银行承兑汇票银行承兑汇票”戳记，第一联交持戳记，第一联交持票票人，第二联专夹保管并登记人，第二联专夹保管并登记“发出托收结算凭证登记薄发出托收结算凭证登记薄”，三、，三、四、五联连同银行承兑汇票一并寄承兑银行。付款人如在同四、五联连同银行承兑汇票一并寄承兑银行。付款人如在同城，则通过票据交换处理。城，则通过票据交换处理。 4.承兑银

36、行到期收取汇票款承兑银行到期收取汇票款 （1）出票人账户能足额支付）出票人账户能足额支付 承兑银行填制二联特种转账借方传票，一联特种转账贷方承兑银行填制二联特种转账借方传票，一联特种转账贷方传票。会计分录为：传票。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 另一联特种转账借方传票交给出票人。另一联特种转账借方传票交给出票人。 （2）出票人账户无款支付）出票人账户无款支付 借：逾期贷款借：逾期贷款承兑申请人逾期贷款户承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 一联特种转账借方传票交给

37、出票人。一联特种转账借方传票交给出票人。 （3）不足支付：承兑银行填制四联特种转账借方传票，）不足支付：承兑银行填制四联特种转账借方传票，一联特种转账贷方传票。会计分录为：一联特种转账贷方传票。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 逾期贷款逾期贷款承兑申请人逾期贷款户承兑申请人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 一联特种转账借方传票交给出票人。一联特种转账借方传票交给出票人。 5.承兑银行支付汇票款承兑银行支付汇票款 于汇票到期日或到期日之后的见票当日，编制联行贷方报单，将款项于汇票到期日或到期日之后的见票当日，编制联行贷方报

38、单，将款项划出。同城结算的通过票据交换处理。会计分录为：划出。同城结算的通过票据交换处理。会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 贷：联行科目（存放中央银行款项）贷：联行科目（存放中央银行款项） 6.持票人开户行收到汇票款项持票人开户行收到汇票款项 将款项收入持票人账户。会计分录为：将款项收入持票人账户。会计分录为： 借：联行科目（存放中央银行款项）借：联行科目（存放中央银行款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 转账后，将第四联托收凭证交给收款人，销记发出托收凭转账后，将第四联托收凭证交给收款人，销记发出托收凭证登记簿。证登记簿。出票人出票人

39、持票人持票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出票并出票并 申请承兑申请承兑 承兑承兑(汇票二三协汇票二三协一一)记账记账:交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到期收取票款到期收取票款委托收款委托收款 发出委托发出委托登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款汇划资金贷报数据汇划资金贷报数据登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结算凭证登记簿算凭证登记簿”通知入账通知入账(委四委四) 收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出发出委托收款结算凭证登记簿委托收款结算凭证登记簿” 根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录 1.1.出票人出票人B B企业持银行承兑汇票

40、企业持银行承兑汇票( (金额金额1,000,0001,000,000元元) )向本行向本行申请承兑申请承兑, ,经信贷部门审查同意经信贷部门审查同意, ,按规定向出票人收取手续费按规定向出票人收取手续费500500元。元。 2.2.系统内安南支行发来电报，系为本行开户的甲公司委托系统内安南支行发来电报，系为本行开户的甲公司委托本行收取的商业承兑汇票款项，金额本行收取的商业承兑汇票款项，金额680680，000000元，审查后根据元，审查后根据电划补充报单入账。电划补充报单入账。 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 500500 贷贷: :手续费及佣金收入手续费及

41、佣金收入 500500 借借: :联行科目联行科目 680,000680,000 贷贷: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款甲公司甲公司 680,000680,000 3.经查看，当日有一笔申请人为经查看，当日有一笔申请人为B企业的银行承兑汇票企业的银行承兑汇票1,000，000元，现已到期，填制两借一贷特种转账传票办理转元，现已到期，填制两借一贷特种转账传票办理转账。账。 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款BB企业企业 1,000,0001,000,000 贷贷: :应解汇款应解汇款BB企业户企业户 1,000,0001,000,000 4. 4.本行接到系统内宏桥支行本行接到系统内

42、宏桥支行( (持票人开户行持票人开户行) )寄来的委托收寄来的委托收款凭证三四五联及银行承兑汇票，经审核该汇票出票人系款凭证三四五联及银行承兑汇票，经审核该汇票出票人系M M公公司，无误后，支付汇票款项，金额司，无误后，支付汇票款项，金额650,000650,000元。元。 借借: :应解汇款应解汇款MM公司户公司户 650,000650,000 贷贷: :联行科目联行科目 650,000650,000 5. 5.本行从票据交换所提入委托收款凭证三四五联及商业承本行从票据交换所提入委托收款凭证三四五联及商业承兑汇票，金额兑汇票，金额863,544863,544元，审查无误后，将第五联委收凭证交

43、给元，审查无误后，将第五联委收凭证交给承兑人丙公司承兑人丙公司( (付款人付款人) )。当本行接到付款人付款通知书且其账。当本行接到付款人付款通知书且其账上又有足额的资金时，立即办理付款。上又有足额的资金时，立即办理付款。 借借: :吸收存款吸收存款活期存款活期存款丙公司丙公司 863,544863,544 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项 863,544863,544 四、银行本票的核算 （一）银行本票的定义（一）银行本票的定义 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。定的金额给收款人或持票

44、人的票据。 （二）银行本票的基本规定（二）银行本票的基本规定 1.银行本票的出票人银行本票的出票人,为经中国人民银行为经中国人民银行当地分支行当地分支行批准批准,有有权办理银行本票业务的商业银行机构。权办理银行本票业务的商业银行机构。 2.银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个个月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受月。持票人超过提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。理，持票人在票据权利时效内可持向出票行请求付款。 3.银行本票银行本票见票即付见票即付,对对跨系统跨系统银行本票的

45、兑付银行本票的兑付,持票人开户持票人开户行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率行可以根据人行规定的金融机构同业往来的利率,向出票银行向出票银行收收取利息取利息。 4.4.银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。银行本银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票。银行本票可以用于转账，注明用于票可以用于转账，注明用于“现金现金”字样的银行本票可以支取字样的银行本票可以支取现金。现金。 （四）银行本票的会计核算（四）银行本票的会计核算会计凭证会计凭证银行本票申请书银行本票申请书银行本票银行本票第一联：存根第一联：存根第二联：借方凭证第二联：借方凭证第三联：贷方凭证第三联：贷方凭证不定额本票不定额

46、本票定额本票：定额本票：单联组成，左单联组成，左1/41/4存根，右存根，右3/43/4本票。本票。卡片联卡片联本票联本票联 1.银行出票的会计核算银行出票的会计核算 单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一式三联单位和个人使用银行本票，应填制并向银行提交一式三联“银行本票申请书银行本票申请书”。 （1）转账交付时，会计分录为：）转账交付时，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：开出本票贷：开出本票（2）现金交付时，会计分录为：）现金交付时，会计分录为： 借：现金借：现金 贷：开出本票贷：开出本票 2.银行本票付款的核算银行本票付款的核算 代理付款行接

47、到在本行开户的持票人提交的本票和两联进代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查账单时，认真审查. .经审查无误，以进账单第二联作贷方凭经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：证，办理转账。会计分录为： 其一，持票人与原申请人在同一行处开户其一，持票人与原申请人在同一行处开户 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人户持票人户 其二，持票人与原申请人不在同一行处开户其二，持票人与原申请人不在同一行处开户 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期存款活期存款持票人户持票人户 对于

48、对于跨系统跨系统银行代理付款的，根据人民银行的规定，代理银行代理付款的，根据人民银行的规定，代理付款银行可以按同业往来利率向出票银行收取付款银行可以按同业往来利率向出票银行收取1天的利息。会天的利息。会计分录为：计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入 持票人向银行兑取现金时（不在同一行），会计分录为：持票人向银行兑取现金时（不在同一行），会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：现金贷：现金 3.银行本票结清的核算银行本票结清的核算 当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结当持票人与申请人在同一行处开户时，本票

49、付款时即可结清清“开出本票开出本票”科目；当持票人与申请人不在同一行处开户科目；当持票人与申请人不在同一行处开户时，代理付款行通过时，代理付款行通过同城票据交换同城票据交换提出本票，并通过人行结清提出本票，并通过人行结清票款。会计分录为：票款。会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 对于同时收到的跨系统银行通过交换划来的计收利息凭证，对于同时收到的跨系统银行通过交换划来的计收利息凭证，经核对无误后，办理转账，会计分录为：经核对无误后，办理转账，会计分录为： 借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 4. 4.银

50、行本票的退款、超期付款和挂失银行本票的退款、超期付款和挂失 （1 1）退款的核算）退款的核算 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联的进账单，连同本票一并交给出票银款时，应填制一式两联的进账单，连同本票一并交给出票银行，并提交必要的证明或身份证件。会计分录为：行，并提交必要的证明或身份证件。会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 第一联进账单加盖转讫章交原申请人作为收账通知。第一联进账单加盖转讫章交原申请人作为收账通知。 （2 2）超期付款的核算）超期付款

51、的核算 持票人超过付款期不获付款的，在票据权利时效期内请求持票人超过付款期不获付款的，在票据权利时效期内请求付款时，应向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。付款时，应向出票银行说明原因，并将本票交给出票银行。 持票人在出票银行开户的，会计分录为：持票人在出票银行开户的，会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 第一联进账单加盖转讫章交持票人作为收账通知。第一联进账单加盖转讫章交持票人作为收账通知。 作为个人的持票人提交注明作为个人的持票人提交注明“现金现金”字样的本票，银行应查验取款人的字样的本票，银行应查验取款人的身份证件，查验无误

52、后，作如下分录：身份证件，查验无误后，作如下分录： 借：开出本票借：开出本票 贷：现金贷：现金 持票人未在出票银行开户的，会计分录为：持票人未在出票银行开户的，会计分录为： 借：开出本票借：开出本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 持票人开户行收到交换提入的进账单时，会计分录为：持票人开户行收到交换提入的进账单时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申请签发本票申请签

53、发本票 交本票交本票持往收款人结算持往收款人结算本票及进账单本票及进账单记账记账进账单一进账单一 将本票提出交换将本票提出交换记账记账(转账或支取现金转账或支取现金) 出票出票记账记账根据下列业务编制会计分录根据下列业务编制会计分录:1.甲公司准备向甲公司准备向A县（同一票据交换区域）采购农产品县（同一票据交换区域）采购农产品6.9万万元，协定用银行本票结算。甲公司来行提交一式三联元，协定用银行本票结算。甲公司来行提交一式三联“银行银行本票申请书本票申请书”，经审查后同意签发。，经审查后同意签发。2.作为代理行本行收到本行开户的甲公司提交的银行本票和作为代理行本行收到本行开户的甲公司提交的银行

54、本票和进账单进账单,金额金额150,000元元,经审查无误经审查无误,立即转账（不在同一行处立即转账（不在同一行处开户）。开户）。3.本行从票据交换所提入本票本行从票据交换所提入本票,抽卡核对是开户抽卡核对是开户A单位申请的单位申请的银行本票银行本票,金额金额25,000元元,经核对无误经核对无误,立即转账。立即转账。 五、支票的核算 （一）支票的定义（一）支票的定义 支票是支票是出票人签发出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时他金融机构在见票时无条件支付确定的金额无条件支付确定的金额给收款人或持票人给收款人或持票人的票据。的票据。 （

55、二）支票的基本规定（二）支票的基本规定 1.支票的使用范围为支票的使用范围为同一票据交换区同一票据交换区，单位和个人在同一，单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。票据交换区域的各种款项结算均可使用支票。 2.支票的出票人必须是在经中国人民银行支票的出票人必须是在经中国人民银行当地分行当地分行批准办批准办理支票业务的银行机构开立支票存款账户的单位或个人；理支票业务的银行机构开立支票存款账户的单位或个人； 3. 3.支票的提示付款期为支票的提示付款期为十天十天，从签发的次日算起，到期日，从签发的次日算起，到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的，持票人开户行不予受理，遇例假日顺延。超

56、过提示付款期的，持票人开户行不予受理，付款人不予付款。付款人不予付款。 4.4.签发支票必须记载下列事项：表明签发支票必须记载下列事项：表明”支票支票”的字样；无的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。缺此六项中任何一项，支票无效。人签章。缺此六项中任何一项，支票无效。对对a. a.签发空头支票，签发空头支票，b. b.签章与预留银行不符的支票，签章与预留银行不符的支票，c. c.使用支付密码的，支付密码错误的支票。使用支付密码的，支付密码错误的支票。银行按规定银行按规定A.A.退票，退票，B.B.按票面金额

57、处以按票面金额处以5 5但不低于但不低于10001000元的罚款，元的罚款，C.C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%2%的赔偿金，的赔偿金，D.D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。 （三）转账支票的核算（三）转账支票的核算 1.1.持票人与出票人在同一行处开户的持票人与出票人在同一行处开户的 （1 1）银行受理）银行受理持票人持票人交存的支票，经审查无误后，应作交存的支票，经审查无误后，应作会计分录：会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活

58、期存款持票人户持票人户 （2）银行受理出票人送交的支票，银行仍按规定审查的内）银行受理出票人送交的支票，银行仍按规定审查的内容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分录与受理持票容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分录与受理持票人交存支票时相同。人交存支票时相同。 2. 2.持票人与出票人不在同一行处开户的持票人与出票人不在同一行处开户的 （1 1）持票人开户银行受理持票人交存的支票，银行仍按）持票人开户银行受理持票人交存的支票，银行仍按规定审查的内容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分规定审查的内容予以审查，审查无误，进行账务处理，会计分录为：录为： 提出交换：提出交换： 借：存放中

59、央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 交换提入：交换提入： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （2）出票人开户银行受理出票人送交的支票）出票人开户银行受理出票人送交的支票 出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和出票人开户银行接到出票人交来的转账支票和三联三联进账单进账单时，仍按上述内容进行审查，审查无误后，进行账务处理，会时，仍按上述内容进行审查，审查无误后，进行账务处理，会计分录为：计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款出票人户出票人户 贷：存放中央银行款项贷

60、：存放中央银行款项 提出交换提出交换 收款人开户行交换提入收款人开户行交换提入 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款收款人户收款人户 请根据下列业务编制会计分录请根据下列业务编制会计分录 （1 1）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额）红旗连锁超市提交转账支票及一式两联进账单，金额为为200000200000元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。将元委托本行收款，出票人是他行开户的永安公司。将转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时转账支票提出交换后在规定时间无退票通知时: : 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 200000