高级财务会计合并报表三

1、2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔1认识集团内部交易的抵消原理认识集团内部交易的抵消原理集团内部商品交易的抵消处理集团内部商品交易的抵消处理集团内部债权债务的抵消处理集团内部债权债务的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理集团内部交易的抵销2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔2 集团内部交易的抵消原理集团内部交易的抵消原理 抵销原理：抵销原理： 从企业集团角度看，内部商品（这里从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）购销业务只属于主要指存货和固定资产）购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销商品的存放地点发生变动，既不能实

2、现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。计报表时要进行抵销。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔3一、一、内部存货销售内部存货销售销售当期销售当期存货全部存货全部售出售出企业集团企业集团存货全部存货全部未售出未售出企业集团企业集团销售当期销售当期内部存货交易的两种情况内部存货交易的两种情况收入成本重复确认收入成本重复确

3、认未实现内部销售损益未实现内部销售损益AB抵销什么？抵销什么？第一节 集团内部存货交易的抵销2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔4 1 1、全部对外销售全部对外销售母公司的会计处理母公司的会计处理借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10001000借：主营业务成本借：主营业务成本800800 贷：库存商品贷：库存商品 800800子公司的会计处理子公司的会计处理借：库存商品借：库存商品10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000借：银行存款借：银行存款 11001100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入11001100借：主营业务

4、成本借：主营业务成本10001000 贷：库存商品贷：库存商品 10001000 抵销分录：抵销分录：借：营业收入借：营业收入10001000 贷：营业成本贷：营业成本 10001000 左边黑色分录黑色分录是需要保留的。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔5 2 2、全部未对外销售（相当于商品移库）全部未对外销售（相当于商品移库）母公司的会计处理母公司的会计处理借：银行存款借：银行存款 10001000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10001000借：主营业务成本借：主营业务成本800800 贷：库存商品贷：库存商品 800800子公司的会计处理子公司的会计处理借：库存商品借：库

5、存商品10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 抵销分录：抵销分录：借：营业收入借：营业收入 10001000 贷：营业成本贷：营业成本 800800 存货存货 2002002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔63 3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末部分对外销售，部分形成期末存货，则期末存货中包含的存货中包含的未实现内部销售利润未实现内部销售利润= =毛利毛利 未未销售比例。销售比例。承上例，假设卖出承上例，假设卖出60%60%，剩余，剩余40%40%。即即600600元售出元售出,400,400元留存元留存. .借借: :营业收入营业收入600600 贷贷

6、: :营业成本营业成本600600借借: :营业收入营业收入400400 贷贷: :营业成本营业成本320320 存货存货 8080或作两或作两笔分录笔分录2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔7企业集团企业集团甲企业甲企业乙企业乙企业销售销售 营业收入营业收入60万元万元 营业成本营业成本36万元万元 营业收入营业收入80万元万元 营业成本营业成本60万元。万元。会计会计处理处理会计会计处理处理全部全部 销售销售集团外集团外 企业集团企业集团: :销售收入销售收入8080万万, ,销售成本销售成本3636万万. .6060万元的销售收入与万元的销售收入与6060万元的销售成本应抵销万元

7、的销售成本应抵销. .假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是6060万元，成万元，成本价本价3636万元。乙企业以万元。乙企业以8080万元万元全部售出企业集团之外全部售出企业集团之外。例例5-15-1内部交易内部交易/ /存货存货/ /当期全部售出当期全部售出抵销抵销2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔8分析过程分析过程: : 甲企业甲企业: :营业收入营业收入6060万元万元 营业成本营业成本3636万元；万元； 乙企业乙企业: :营业收入营业收入8080万元万元 营业成本营业成本6060万元。万元。即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在即：

8、当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵销分录为：合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：营业收入借：营业收入 600000600000 贷：营业成本贷：营业成本 600000600000例例5-15-1答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /当期全部售出当期全部售出2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔9企业集团企业集团甲企业甲企业乙企业乙企业销售营业收入营业收入60 营业成本营业成本36存货成本存货成本60会计会计处理处理会计会计处理处理存货成本存货成本仍是仍是36万万元元,应冲应冲销销24万元万元,营业收入营业收入60万元与万元与营业成本营业成本 36万元未万元

9、未实现实现.承例承例5-1，假设甲企业售给乙企业后，乙企业，假设甲企业售给乙企业后，乙企业全部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。全部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。例例5-2内部交易内部交易/存货存货/当期全部未售出当期全部未售出2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔10在合并工作底稿中编制的抵销分录：在合并工作底稿中编制的抵销分录：借：营业收入借：营业收入600000 600000 贷：营业成本贷：营业成本 360000 360000 存货存货 240000240000对乙企业存货的冲销对乙企业存货的冲销 甲企业销售收入与甲企业销售收入与销售成本的冲销销售成本的冲销分析分析:

10、 :对于甲企业来说对于甲企业来说, ,按按6060万元确认了销售收入与万元确认了销售收入与3636万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。对于乙企业来说对于乙企业来说, ,其存货成本其存货成本6060万元。对于整个集万元。对于整个集团来讲，成本仍是团来讲，成本仍是3636万元，因此应冲销其差额万元，因此应冲销其差额2424万元。万元。（这（这2424万元对销售企业来讲是万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润未实现的内部销售利润）例例5-25-2答案答案内部交

11、易内部交易/ /存货存货/ /当期未售出当期未售出2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔11F一方面，抵销以前年度未实现的内部交易一方面，抵销以前年度未实现的内部交易利润对本年期初未分配利润的影响数利润对本年期初未分配利润的影响数F另一方面，如果本年末仍未实现销售，则另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵销期末存货价值中包含的未实现利润需抵销期末存货价值中包含的未实现利润 对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵销处理做抵销处理对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还应予以抵销应予以抵销二、二、内部存货

12、销售内部存货销售以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔12内部存货销售以后各期的抵销分录内部存货销售以后各期的抵销分录 包括期初未实现内部销售利润包括期初未实现内部销售利润的抵销和当期内部存货交易的的抵销和当期内部存货交易的抵销两个内容。抵销两个内容。 1 1、上期购入，全部售出：、上期购入，全部售出：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 货：营业成本货：营业成本2 2、上期购入，全部留存：、上期购入，全部留存：借：借：期初未分配利润期初未分配利润 货：存货货：存货3 3、上期购入，部分留存：、上期购入，部分留存：借：借：期初未分配利润期初未分配利润 货：存货货：存货注意

13、：注意：三笔抵销分录。三笔抵销分录。1、期初未实现内部销售利润、期初未实现内部销售利润的抵销：的抵销：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 货：营业成本货：营业成本2、抵销当年的内部存货交易、抵销当年的内部存货交易数额：数额：借：营业收入借：营业收入 货：营业成本货：营业成本3、抵销期末存货中内部存货、抵销期末存货中内部存货交易的毛利：交易的毛利：借：营业成本借：营业成本 货：存货货：存货2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔13甲公司为乙公司的母公司，甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入乙公司上期从甲公司购入的的1000010000元存货，在本期全元存货，在本期全部实现对外销

14、售，母公司部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生和子公司之间本期未发生内部销售业务。母公司的内部销售业务。母公司的销售毛利率为销售毛利率为2020。例例5-35-3内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔14将上期未实现内部销售利润予以抵销调将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，编制的抵销分整期初未分配利润时，编制的抵销分录如下：录如下：借：期初未分配利润借：期初未分配利润20002000贷：营业成本贷：营业成本 20002000例例5-35-3答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期2022-5

15、-20广东商学院华商学院 巴雅尔15承上例。 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。母公司的销售毛利率为20。本期未发生内部存货交易。 例例5-45-4内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔16例例5-45-4答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期抵销分录：1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 20002、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本 2000贷：存货 20002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔17承上

16、例。 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期对外销售80%。母公司的销售毛利率为20。本期未发生内部存货交易。 例例5-45-4内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期( (续续) )2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔18例例5-45-4答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期( (续续) )抵销分录：1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 20002、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本 400贷：存货 4002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔19乙公司上期从甲公司

17、购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。例例5-55-5内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期Lets look at an example.2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔20例例5-55-5内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期 分别上期和本期进行会计处理分别上期和本期进行会计处理上期：上期：假设上期的存货本期销售。假设上期的存货本期销售。借：期初未分配利润借：期初未分配利润20002000 贷：营业成本贷：营业成本 20002000实际若未销售，调整存货成本，同时调整营业成本。实际

18、若未销售，调整存货成本，同时调整营业成本。借：营业成本借：营业成本 20002000贷：存货贷：存货 20002000本期：本期：借：营业收入借：营业收入 40004000 贷：营业成本贷：营业成本 32003200 存货存货 800800借：营业收入借：营业收入40004000 贷：营业成本贷：营业成本40004000借：营业成本借：营业成本 800800 贷：存货贷：存货 800800或分两笔分录分析2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔21例例5-55-5答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期1 1、将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分、将上期未实现

19、内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：配利润时：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 20002000贷：营业成本贷：营业成本 200020002 2、将本期内部存货交易予以抵销时：、将本期内部存货交易予以抵销时：借：营业收入借：营业收入 40004000贷：营业成本贷：营业成本 400040003 3、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时： 借：营业成本借：营业成本 2800 2800 （2000+8002000+800） 贷：存货贷：存货 280028002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔22例例5-65-6内部交

20、易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期甲公司是乙公司的母公司，甲公司是乙公司的母公司，20092009年初乙公年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的司的期初库存商品中有从甲公司购入的3000030000元，当时的销售毛利率为元，当时的销售毛利率为20%20%，当，当年甲公司又向乙公司销售商品年甲公司又向乙公司销售商品5000050000元，元，毛利率为毛利率为30%30%，当年乙公司销售出去了部，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本分自甲公司购入的商品，结转销售成本4500045000元。乙公司采用先进先出法结转存元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。货成本。要

21、求：编制要求：编制20092009年有关存货内部交易的抵年有关存货内部交易的抵销分录。销分录。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔23例例5-65-6答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期1 1、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是3000030000元，则抵销分录是：元，则抵销分录是：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 60006000（300003000020%20%） 贷：营业成本贷：营业成本 600060002 2、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有1500015000

22、元完成了对外销售，其余全部留存。元完成了对外销售，其余全部留存。借：营业收入借：营业收入 5000050000 贷：营业成本贷：营业成本 5000050000再针对留存存货的虚增部分进行抵销：再针对留存存货的虚增部分进行抵销：借：营业成本借：营业成本 1050010500（350003500030%30%或或500005000030%30%35000/5000035000/50000） 贷：存货贷：存货 10500105002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔24例例5-75-7内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期（系例（系例5-65-6的变化）的变化）甲公司是乙公司的

23、母公甲公司是乙公司的母公司，司，20092009年初乙公司的期初库存商品中年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的有从甲公司购入的5000050000元，当时的销售元，当时的销售毛利率为毛利率为20%20%，当年甲公司又向乙公司销，当年甲公司又向乙公司销售商品售商品30000 30000 元，毛利率为元，毛利率为30%30%，当年乙，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本品，结转销售成本4500045000元。乙公司采用元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。先进先出法结转存货成本。要求：编制要求：编制20092009年有关存货内部交易的抵年

24、有关存货内部交易的抵销分录。销分录。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔25例例5-75-7答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期首先假定首先假定5000050000元存货全部销售元存货全部销售借借: :期初未分配利润期初未分配利润 1000010000 贷贷: :营业成本营业成本 1000010000实际上是留存实际上是留存50005000元元, ,其中的未实现销售利润其中的未实现销售利润10001000元。元。借：营业成本借：营业成本 10001000 贷：存货贷：存货 10001000上述两笔分录亦可这样考虑上述两笔分录亦可这样考虑: :1 1、首先推定出当

25、年所售的商品、首先推定出当年所售的商品4500045000元全部来自于上年元全部来自于上年存货，则抵销分录是：存货，则抵销分录是：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 90009000（450004500020%20%） 贷：营业成本贷：营业成本 90009000上年存货中有上年存货中有50005000元尚未对外销售，抵销该部分期末存货中包含元尚未对外销售，抵销该部分期末存货中包含的未实现销售利润，则抵销分录是：的未实现销售利润，则抵销分录是：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10001000（5000500020%20%） 贷：存货贷：存货 100010002022-5-20广东商学院华

26、商学院 巴雅尔26例例5-75-7答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期2 2、然后认定出当年新购入的内部交易存货均未、然后认定出当年新购入的内部交易存货均未对外销售，全部留存。对外销售，全部留存。借：营业收入借：营业收入 3000030000 贷：营业成本贷：营业成本 3000030000再针对留存存货的虚增部分进行抵销：再针对留存存货的虚增部分进行抵销：借：营业成本借：营业成本 90009000（300003000030%30%） 贷：存货贷：存货 900090002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔27补充：补充：考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

27、考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：抵销分录为：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初然后抵销因本期销售存货结转的跌价准备，分录为：然后抵销因本期销售存货结转的跌价准备，分录为：借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 贷：

28、资产减值损失贷：资产减值损失或：或：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔28【补充例题一【补充例题一】假定假定P P公司是公司是S S公司的母公司，假设公司的母公司，假设20122012年年S S公司公司向向P P公司销售产品公司销售产品1 5001 500万元，销售成本为万元，销售成本为1 1 200200万元，至万元，至20122012年年1212月月3131日日P P公司未将上述商公司未将上述商品对外出售。品对外出售。（1 1）若）若20122012年年1212月月3131日存货可变现净值为日存货可变现净值

29、为1 1 300300万元，万元，P P公司计提存货跌价准备公司计提存货跌价准备200200万元，万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销合并报表应抵销200200万元；万元；（2 2）若）若20122012年年1212月月3131日存货可变现净值为日存货可变现净值为1 1 100100万元，万元，P P公司计提存货跌价准备公司计提存货跌价准备400400万元，万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100100万元，合并报表应抵销万元，合并报表应抵销300300万元（存货中未实万元（存货中未实现

30、内部销售利润。现内部销售利润。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔29【补充例题二【补充例题二】20122012年年1 1月月1 1日，日，P P公司以银行存款购入公司以银行存款购入S S公司公司80%80%的股份，的股份，能够对能够对S S公司实施控制。公司实施控制。20122012年年S S公司从公司从P P公司购进公司购进A A商品商品400400件，购买价格为每件件，购买价格为每件2 2万元。万元。P P公司公司A A商品每商品每件成本为件成本为1.51.5万元。万元。20122012年年S S公司对外销售公司对外销售A A商品商品300300件，每件销售价格为件，每件销售价格

31、为2.22.2万元；年末结存万元；年末结存A A商品商品100100件。件。20122012年年1212月月3131日，日，A A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为1.81.8万元；万元；S S公司对公司对A A商品计提存货跌价准备商品计提存货跌价准备2020万元。万元。20132013年年S S公公司对外销售司对外销售A A商品商品2020件，每件销售价格为件，每件销售价格为1.81.8万元。万元。20132013年年1212月月3131日，日，S S公司存货中包括从公司存货中包括从P P公司购进的公司购进的A A商品商品8080件，件，A A商品每件可变现净值为商品每件可变现净值为1

32、.41.4万元。万元。A A商品商品存货跌价准备的期末余额为存货跌价准备的期末余额为4848万元。假定万元。假定P P公司和公司和S S公司适用的所得税税率均为公司适用的所得税税率均为25%25%。 要求：编制要求：编制20122012年和年和20132013年与存货有关的抵销分录年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时不考虑递延所得税的影响）。（编制抵销分录时不考虑递延所得税的影响）。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔30【答案【答案】P P公司公司20122012年和年和20132013年编制的与内部商品销售有关的抵年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：销分录如下：（1 1）2

33、0122012年抵销分录年抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入借：营业收入 800800（4004002 2） 贷：营业成本贷：营业成本 800800借：营业成本借：营业成本 5050 贷：存货贷：存货 5050100100（2-1.52-1.5）抵销计提的存货跌价准备抵销计提的存货跌价准备借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 2020 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20202022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔31（2 2）20132013年抵销分录年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润

34、借：未分配利润年初年初 5050贷：营业成本贷：营业成本 5050抵销期末存货中未实现内部销售利润抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本借：营业成本 4040贷：存货贷：存货 40408080（2-2-1.51.5）2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔32抵销期初存货跌价准备抵销期初存货跌价准备 借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 2020 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2020抵销本期销售商品结转的存货跌价准备抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本借：营业成本 4 4（20201001002020） 贷：存货贷：存货存货跌价准备存货跌价准备 4 4调整本

35、期存货跌价准备调整本期存货跌价准备 20132013年年1212月月3131日结存的存货中未实现内部销售利润为日结存的存货中未实现内部销售利润为4040万元，存货跌价准备的期末余额为万元，存货跌价准备的期末余额为4848万元，期末万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为存货跌价准备可抵销的余额为4040万元，本期应抵销万元，本期应抵销的存货跌价准备的存货跌价准备=40-=40-（20-420-4）=24=24（万元）。（万元）。借：存货借：存货存货跌价准备存货跌价准备 2424 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 24242022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔33 内部固定资产交易的类型：内部

36、固定资产交易的类型： 第一种类型：存货第一种类型：存货固定资产固定资产（最常见）（最常见）。第二种类型：固定资产第二种类型：固定资产固定资产固定资产（无形资产与此类似）（无形资产与此类似）第三种类型：固定资产第三种类型：固定资产存货存货下面的讲授：下面的讲授：1 、（主要介绍）以出售方作为存货、购货方作、（主要介绍）以出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵销（即上述第一种为固定资产使用的交易的抵销（即上述第一种类型）。类型）。2、以出售方和购货方均作为固定资产使用的交、以出售方和购货方均作为固定资产使用的交易的抵销（即上述第二种类型）。易的抵销（即上述第二种类型）。第二节第二节 集团

37、内部固定资产交易的抵消集团内部固定资产交易的抵消2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔34归纳归纳: :内部存货购销的抵销需掌握以下内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况四种基本情况：（1 1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？外销售，如何抵销？（2 2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？销售，如何抵销？（3 3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？外销售，如何抵销？（4 4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外）上年

38、内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？销售，如何抵销？2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔35第二节第二节 公司间固定资产交易的抵消（续）公司间固定资产交易的抵消（续）一、抵销原理（出售方作为存货）：一、抵销原理（出售方作为存货）： 1.1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。原值中存在内部未实现的销售利润。 2.2.不同之处在于这部分计入固定资产原值的未不同之处在于这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。实现销售利润会影响计提的折旧额。 3.3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。

39、由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。特别需要注意的是：特别需要注意的是： 这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括对对多计提的折旧费的抵销。多计提的折旧费的抵销。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔36二、抵销分录二、抵销分录 内部固定资产交易的抵销包括内部固定资产交易的抵销包括当期、以后各期、超期使当期、以后各期、超期使用和固定资产清理期间的抵销用和固定资产清理期间的抵销四种情况四种情况。( (一一) )当期的抵销当期的抵销（两笔两笔分录）：分录）： 1 1、抵销内部营业收

40、入、营业成本和销售毛利、抵销内部营业收入、营业成本和销售毛利( (比照存货比照存货) )：借：营业收入借：营业收入（内部销售企业确认的收入）（内部销售企业确认的收入）货：营业成本货：营业成本（内部销售企业结转的成本）（内部销售企业结转的成本）固定资产固定资产原价原价（内部销售企业的毛利，反映在内部购（内部销售企业的毛利，反映在内部购买企业的固定资产价值中）买企业的固定资产价值中） 2 2、当期多计提的折旧费的抵销：、当期多计提的折旧费的抵销：做与计提折旧费相反的分录，即：做与计提折旧费相反的分录，即：借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）累计折旧（本期多提折旧）货：管理费用货：管理费

41、用2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔37例例5-85-8内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /当期当期 甲公司为乙公司的母公司。甲公司甲公司为乙公司的母公司。甲公司20072007年年6 6月将其生产的汽车卖给乙公司，月将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为管理用固定资产乙公司将该汽车作为管理用固定资产使用。甲公司该汽车的售价为使用。甲公司该汽车的售价为3131万元，万元，成本为成本为1616万元。固定资产使用期限为万元。固定资产使用期限为年，乙公司采用使用年限法计提折年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。旧。乙公司为一商业企业。2022-5-20广东商学

42、院华商学院 巴雅尔381 1、20072007年固定资产交易的当期，编制的抵销分年固定资产交易的当期，编制的抵销分录为：录为：借：营业收入借：营业收入310000310000贷：营业成本贷：营业成本 160000 160000 固定资产固定资产原价原价1500001500002 2、20072007年就未实现内部销售利润计提的年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：折旧编制抵销分录时：借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧1500015000贷：管理费用贷：管理费用 1500015000例例5-8答案答案内部交易内部交易/固定资产固定资产/当期当期2022-5-20广东商学院华商学院

43、 巴雅尔39 以后各期的抵销包括以后各期的抵销包括期初未实现内部销售利润、以前年期初未实现内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔三笔抵销分录：抵销分录： 1 1、年初未实现内部销售利润的抵销：、年初未实现内部销售利润的抵销：借：期初未分配利润借：期初未分配利润（和内部存货交易原理相同）（和内部存货交易原理相同） 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 2 2、以前年度、以前年度累计多计提累计多计提的折旧费的抵销：的折旧费的抵销：借：固定资产借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润（

44、以前年度的管理费用已经结转至（以前年度的管理费用已经结转至以前年度的利润中了）以前年度的利润中了） 3 3、当年多计提的折旧费的抵销：、当年多计提的折旧费的抵销：借：固定资产借：固定资产累计折旧（本期多提折旧累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用贷：管理费用( (二二) )以后各期的抵销以后各期的抵销（三笔分录三笔分录）2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔40承例5-8。编制编制20082008年的抵销分录年的抵销分录例例5-95-9内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔411 1、借：期初未分配利润、借：期初未分配利润

45、 150000150000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 1500001500002 2、 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1500015000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利3、借：固定资产、借：固定资产累计折旧累计折旧3000030000 贷：管理费用贷：管理费用 3000030000例例5-95-9答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔42例例5-105-10内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /以后各期以后各期承例5-8。编制编制20092009年的抵销分录年的抵

46、销分录2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔431 1、借：期初未分配利润、借：期初未分配利润 150000150000贷：固定资产贷：固定资产原价原价 1500001500002 2、借：固定资产、借：固定资产累计折旧累计折旧 45 00045 000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 45 00045 0003 3、借：固定资产、借：固定资产累计折旧累计折旧 30 00030 000 贷：管理费用贷：管理费用 30 00030 000例例5-105-10答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /以后各期以后各期2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔441.1.期满

47、清理期满清理 2.2.超期清理超期清理 3.3.提前清理提前清理（三）清理期间的内部交易固定资产（三）清理期间的内部交易固定资产 2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔45清理分录要点 与以前各期不同的是，因为购买方的固定资产已与以前各期不同的是，因为购买方的固定资产已不复存在，所以处置当期抵消分录中的所有不复存在，所以处置当期抵消分录中的所有“固固定资产定资产”科目都要用科目都要用“营业外收入营业外收入”或者或者“营业营业外支出外支出”科目替换。抵消分录为：科目替换。抵消分录为： 借借:未分配利润未分配利润年初年初”（销售方）（销售方） 贷贷:营业外收入营业外收入”或者或者“营业外支出

48、营业外支出”（购买（购买方）方） 借借:营业外收入营业外收入”或者或者“营业外支出营业外支出”（购买方）（购买方） 贷贷:未分配利润未分配利润年初年初”（购买方）（购买方）2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔46例例5-115-11内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间1.1.期满处理期满处理 仍使用例仍使用例5-85-8中的有中的有关资料，甲公司在关资料，甲公司在20122012年固定资产使用年固定资产使用期满时对其报废清理。期满时对其报废清理。假如按照前几年编制假如按照前几年编制合并会计报表时的处合并会计报表时的处理方法，则应编制如理方法，则应编制如下抵销分录

49、。下抵销分录。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔47（1 1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 150000 150000 贷：营业外收入贷：营业外收入 150000 150000 （2 2）前四年半）前四年半(2007(2007年年7 7月月-2011-2011年年1212月月3131日日) )固定资产固定资产多提折旧的累计额的抵销分录多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入借：营业外收入 135000135000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 135000135000（3 3）固

50、定资产清理的会计期间）固定资产清理的会计期间(2012(2012年年1-61-6月月) )多计提多计提的折旧抵销分录的折旧抵销分录 借：营业外收入借：营业外收入 15 000 15 000 贷：管理费用贷：管理费用 15000 15000 以上三笔分录可以合并为一笔分录：以上三笔分录可以合并为一笔分录： 借：期初未分配利润期初未分配利润 15000 15000 贷：管理费用贷：管理费用 1500015000例例5-115-11答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔482 2、超期报废、超期报废仍使用例仍使用例5-85-8

51、中的有关资料：中的有关资料：甲公司在甲公司在20132013年该固定资产进行使用，年该固定资产进行使用，20142014年对其报废清理，各年编制如下年对其报废清理，各年编制如下合并报表抵销分录。合并报表抵销分录。例例5-125-12内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔492012年：年：（1 1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 150 000 150 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 150 000 150 000 （2 2）

52、20072007、20082008、20092009、20102010、20112011年固定资产多提年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 135 000135 000贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 135 000135 000（3 3）20122012年多计提的折旧抵销分录年多计提的折旧抵销分录 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 15 000 15 000 贷：管理费用贷：管理费用 15 000 15 000 例例5-125-12答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20

53、广东商学院华商学院 巴雅尔5020132013年年：（1 1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 150000 150000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 150000150000（2 2）2007(2007(半年半年) )、20082008、20092009、20102010、20112011、20122012年年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧150000150000贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 150000 1

54、50000 例例5-125-12答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔5120142014年年( (报废年报废年) )：（1 1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 150000 150000 贷：营业外收入贷：营业外收入 150000 150000 （2 2）2007(2007(半年半年) )、20082008、20092009、20102010、20112011、20122012年年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录固定资产多提

55、折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入借：营业外收入 150000150000贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 150000 150000 两个分录合并，两个分录合并， 结果是不作会计分录结果是不作会计分录例例5-125-12答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔523.3.提前报废提前报废 仍使用例仍使用例5-85-8中的有关资料，中的有关资料，20112011年年3 3月对其报废清理，各年编制合并报表月对其报废清理，各年编制合并报表抵销分录如下。抵销分录如下。例例5-135-13内部交易内部交易/ /固定资产固定

56、资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔531 1、调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分、调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录录借：借：期初未分配利润期初未分配利润 150000150000贷：营业外收入贷：营业外收入 1500001500002 2、前、前3 3年半年半(2007(2007年年7 7月月-2010-2010年年1212月月3131日日) )固定资固定资产多提折旧的累计额的抵销分录产多提折旧的累计额的抵销分录借：营业外收入借：营业外收入 105000105000贷：贷：期初未分配利润期初未分配利润 1050001050003 3、固定资产

57、清理的会计期间多计提折旧抵销分录、固定资产清理的会计期间多计提折旧抵销分录借：营业外收入借：营业外收入 75007500贷：管理费用贷：管理费用 75007500例例5-135-13答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /清理期间清理期间2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔54出售方作为固定资产核算出售方作为固定资产核算一、抵销原理（同出售方作为存货）：一、抵销原理（同出售方作为存货）： 特别需要注意的是特别需要注意的是： 这时抵销分录用这时抵销分录用营业外收入营业外收入替代替代“出售方出售方作为存货作为存货”情况下的营业收入、营业成本；累情况下的营业收入、营业成本；累计折

58、旧的抵销同计折旧的抵销同“出售方作为存货出售方作为存货“的情况。的情况。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔55例例5-155-15内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /固定资产固定资产假设假设M M公司拥有公司拥有N N公司公司60%60%的股份。的股份。20072007年年1 1月月1 1日，日，M M公司将一套电子设备出售给公司将一套电子设备出售给N N公公司，该套电子设备的原始成本司，该套电子设备的原始成本180000180000元，元，累计折旧累计折旧8000080000元，净值元，净值100000100000元，售给元，售给N N公司的售价为公司的售价为1600001

59、60000元。该套电子设备元。该套电子设备于于20072007年年1 1月月1 1日尚可使用日尚可使用5 5年，预计殘值年，预计殘值为零，按年限平均法计提折旧。为零，按年限平均法计提折旧。N N公司购公司购买该套电子设备作为管理用固定资产使买该套电子设备作为管理用固定资产使用。用。2022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔56例例5-155-15答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /固定资产固定资产20072007年年M M公司和公司和N N公司账上有关的会计分录如下公司账上有关的会计分录如下M M公司账上公司账上N N公司账上公司账上借：银行存款借：银行存款 16000016

60、0000 累计折旧累计折旧 8000080000 贷：固定资产贷：固定资产 180000180000 营业外收入营业外收入 6000060000借：固定资产借：固定资产 160000160000 贷：银行存款贷：银行存款 160000160000借：管理费用借：管理费用 3200032000 贷：累计折旧贷：累计折旧 32000320002022-5-20广东商学院华商学院 巴雅尔57例例5-155-15答案答案内部交易内部交易/ /固定资产固定资产/ /固定资产固定资产20072007年年1212月月3131日，编制日，编制M M公司与公司与N N公司的合并财务公司的合并财务报表时，抵销分录