第3章工业企业生产费用的核算

1、2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算1第三章第三章 工业企业生产费用的核算工业企业生产费用的核算 主要内容：主要内容： 第一节第一节 各项要素费用的核算各项要素费用的核算 第二节第二节 归集分配辅助生产费用归集分配辅助生产费用 第三节第三节 生产费用在完工产品和在产品生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算之间分配的核算 第四节第四节 废品损失和停工损失废品损失和停工损失 第五节第五节 归集分配基本生产车间制造费归集分配基本生产车间制造费用用 第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算2本章学习目的和要求：本章学习目的和要求： 通过本

2、章学习，掌握费用的分类，了通过本章学习，掌握费用的分类，了解工业企业各项费用的性质和内容，熟悉解工业企业各项费用的性质和内容，熟悉费用的各种分配方法及适用范围，掌握各费用的各种分配方法及适用范围，掌握各项费用的确认、归集、分配和账务处理方项费用的确认、归集、分配和账务处理方法，熟悉有关费用分配表的编制。法，熟悉有关费用分配表的编制。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算3 本章知识要点：本章知识要点： 一、各项要素费用的分配方法（一、各项要素费用的分配方法（重重 点点） 二、辅助生产费用的分配方法（二、辅助生产费用的分配方法（重重 点点） 三、生产费用在完工品和在产品之间的分配三、生

3、产费用在完工品和在产品之间的分配 （重重 点点） 四、废品损失的核算（四、废品损失的核算（重重 点点） 五、制造费用的核算（五、制造费用的核算（重重 点点） 六、生产损失的核算（六、生产损失的核算（重重 点点）2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算4第一节第一节 各项要素费用的核算各项要素费用的核算 一、材料费用的核算一、材料费用的核算 二、职工薪酬的核算二、职工薪酬的核算 三、折旧费和修理费的分配三、折旧费和修理费的分配 四、利息、税金和其他费用的核算四、利息、税金和其他费用的核算材料费用的核算材料费用的核算职工薪酬的核算职工薪酬的核算 主要知识点主要知识点2022-5-20第三章

4、 工业企业生产费用的核算5 要素费用核算概述要素费用核算概述 1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；（如原材料、主材料、机器设备品成本；（如原材料、主材料、机器设备折旧）折旧） 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的发生的费用，先在各生产车间的“制造费制造费用用”账户进行归集，期末全部分配计入各账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；（如辅助材该生产车间生产的产品成本；（如辅助材料、车间管理人员工资、车间厂房折旧及料、车间管理人员工资、车间厂房折旧及车间发生的其他费用）车间

5、发生的其他费用）2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算6 3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在的费用，在“管理费用管理费用”账户进行归集；账户进行归集；（如其他材料、行政人员工资、行政厂房（如其他材料、行政人员工资、行政厂房折旧等）折旧等） 4.凡是为销售产品而发生的费用，在凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用销售费用”账户进行归集；账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用财务费用”账户进行归集。账户进行归集。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算7 6.对于基本生产车间发生

6、的、直接用于产品生产对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入资及福利费等，应单独记入“基本生产成本基本生产成本”账账户中。户中。 如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料直接材料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人工直接人工”等相应的成本项等相应的成本项目中；目中； 如果是几种产品共同耗用的，则

7、应采用适当的如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材直接材料料”、“燃料及动力燃料及动力”、“直接人工直接人工”等相应的等相应的成本项目中。成本项目中。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算8 7.对于基本生产车间发生的直接用于产品对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用制造费用”账户；月末，再将归集的全账户；月末，再将归集的全部制造费用转入部制造费用转入“基本生

8、产成本基本生产成本”总账及总账及各种产品成本明细账的各种产品成本明细账的“制造费用制造费用”成本成本项目中。项目中。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算9 要素费用的分配去向表要素费用的分配去向表发生部门和用途发生部门和用途计入账户计入账户基本生产车间直接生产费用基本生产车间直接生产费用生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本xx产品产品或生产成本或生产成本xx产品（无辅助生产车间）产品（无辅助生产车间）基本生产车间间接生产费用基本生产车间间接生产费用制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间辅助生产车间直接生产费用辅助生产车间直接生产费用生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本x

9、x车间车间辅助生产车间间接生产费用辅助生产车间间接生产费用生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本xx车间车间制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算10要素费用的分配原则要素费用的分配原则 1.1.费用分配原则费用分配原则 （1 1）谁受益谁负担）谁受益谁负担 基本生产车间直接生产费用基本生产车间直接生产费用 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 或或 生产成本生产成本产品（无辅助生产车间）产品（无辅助生产车间） 基本生产车间间接生产费用基本生产车间间接生产费用 借：制造费用借：制造费用车间车间2022-5-20第三章 工业

10、企业生产费用的核算11（2 2）直接费用直接计入，间接费用分配计入）直接费用直接计入，间接费用分配计入 在发生各种要素费用时，对于直接用于在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入本项目的直接生产费用，应单独记入“基本基本生产成本生产成本”总账科目。总账科目。 如果是某一种产品的直接计入费用，还应如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细账的成本项目；直接记入该种产品成本明细账的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配

11、方法，分配以后分别记入各采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细账的成本项目。该种产品成本明细账的成本项目。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算12（二）要素费用的分配方法（二）要素费用的分配方法“合理合理” 是指分配依据的标准要与分是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；够使分配的结果比较合理； “简便简便” 是指分配标准的资料比较容是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较易取得，并能使计算过程比较简便。简便。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算13 二、期间费用的内容二、期间费用的

12、内容 （一）（一） 销售费用销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：务的过程中发生的各项费用。主要包括： 1.1.一般销售费用一般销售费用 2.2.展览和广告费展览和广告费 3.3.专设销售机构经费专设销售机构经费 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算14（二）（二） 财务费用财务费用财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，利息支出（减利息收而发生的筹资费用，利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关机构的手续费、企入）、汇兑损益以及相关机构的手续费、

13、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 1.1.利息净支出（减利息收入）利息净支出（减利息收入） 2.2.汇兑损益汇兑损益 3.3.手续费手续费 4.4.现金折扣现金折扣2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算15（三）（三） 管理费用管理费用管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营管理费用，指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。所发生的管理费用。 1.1.开办费，开办费，2.2.公司经费，公司经费，3.3.工会经费，工会经费，4.4.董事董事会费，会费，5.5.咨询费（含顾问费），咨询费（含顾问费），6.6.聘请中介机聘请中介机构费，构费

14、，7.7.诉讼费，诉讼费，8.8.排污费，排污费，9.9.税金，税金，10.10.矿矿产资源补偿费，产资源补偿费，11.11.技术转让费，技术转让费，12.12.研究费用，研究费用，13.13.折旧费和修理费，折旧费和修理费，14.14.无形资产摊销，无形资产摊销，15.15.业务招待费，业务招待费，16.16.其他其他2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算16 对于直接用于产品成本、但对于直接用于产品成本、但没有专设成没有专设成本项目本项目的各项费用，应先的各项费用，应先记入记入“制造费制造费用用”总总账账科目及所属明细科目及所属明细账账有关的费用有关的费用项目，然后项目，然后通过

15、一定的分配程序，转入通过一定的分配程序，转入或分配转入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总总账账及所及所属明细属明细账账制造费用等成本项目制造费用等成本项目。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算17 2.2.间接费用的分配标准间接费用的分配标准 间接计入费用的分配应该选择适当的分配间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。计算比较简便。2022-5-20第三

16、章 工业企业生产费用的核算18 分配间接计入费用的标准主要有：分配间接计入费用的标准主要有： （1 1）成果类成果类，如产品的重量、产量等。，如产品的重量、产量等。 （2 2）消耗类消耗类，如生产工时、生产工人工资、，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量机器工时、原材料消耗量/ /费用等。费用等。 （3 3）定额类定额类，如定额消耗量、定额费用、，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。定额工时等。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算193.3.间接费用的分配公式间接费用的分配公式 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准总额（量）该对象的分配标准总额

17、（量）费用分配率费用分配率总额（量）之和各分配对象的分配标准待分配的费用总额费用分配率 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算20一、材料费用的核算一、材料费用的核算（一）材料费用核算概述（一）材料费用核算概述 1.材料的分类材料的分类 企业的材料物资按其在生产经营中的作用企业的材料物资按其在生产经营中的作用不同，可分为以下几类：不同，可分为以下几类：（1）原料及主要材料。原料及主要材料。指经过生产加工后构指经过生产加工后构成产品实体的原料及主要材料，如纺纱用的成产品实体的原料及主要材料，如纺纱用的棉花等。棉花等。（2）辅助材料辅助材料。指直接用于生产过程，有助。指直接用于生产过程，

18、有助于产品的形成或为产品创造正常劳动条件，于产品的形成或为产品创造正常劳动条件，但不构成产品实体的各种材料，如漂染用的但不构成产品实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料等。漂白剂、染料等。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算21（3）外购半成品：指企业从外部购入用于装配产品）外购半成品：指企业从外部购入用于装配产品的零件配件，如向外单位购入压缩机装配电冰箱等。的零件配件，如向外单位购入压缩机装配电冰箱等。（4）修理用备件：指为修理本企业的机器设备、运）修理用备件：指为修理本企业的机器设备、运输设备等所专用的零件、部件和配件，如轴承等。输设备等所专用的零件、部件和配件，如轴承等。（5

19、）燃料：指各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，）燃料：指各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，如煤等。如煤等。 以上以上5种材料物资都通过种材料物资都通过“原材料原材料”账户及其账户及其对应的明细账户进行核算。如果企业燃料费用比重对应的明细账户进行核算。如果企业燃料费用比重较大，且为其单设了较大，且为其单设了“燃料与动力燃料与动力”成本项目，则成本项目，则企业可以将企业可以将“燃料燃料”账户从账户从“原材料原材料”账户的明细账户的明细账户中独立出来，专门设置为总账账户来核算燃料账户中独立出来，专门设置为总账账户来核算燃料费用。其核算原理与原材料类似。费用。其核算原理与原材料类似。2022-5-20第

20、三章 工业企业生产费用的核算22（6）包装物：指生产过程中用于包装本企）包装物：指生产过程中用于包装本企业产品而作为产品组成部分，以及在销售业产品而作为产品组成部分，以及在销售产品时出租、出借给购货单位使用的各种产品时出租、出借给购货单位使用的各种包装容器，如箱、瓶、袋等。包装容器，如箱、瓶、袋等。 （7）低值易耗品：指生产经营中领用的单）低值易耗品：指生产经营中领用的单位价值低，容易损耗的且使用年限较短位价值低，容易损耗的且使用年限较短（一般在一年以内）各种用具、物品、工（一般在一年以内）各种用具、物品、工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。 2022

21、-5-20第三章 工业企业生产费用的核算23 2.材料费用的计算材料费用的计算 正确计算产品生产过程中材料消耗的正确计算产品生产过程中材料消耗的数量数量和和金额金额。（1）消耗材料的）消耗材料的数量的计算数量的计算 永续盘存制永续盘存制/账面盘存制账面盘存制/连续记录法连续记录法 指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出原始凭证确定的，在

22、材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。材料结存数量。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算24本月材料消耗量本月材料消耗量本月领料数本月领料数月末退料数月末退料数 记录材料消耗的原始凭证有记录材料消耗的原始凭证有“领料领料单单”、“ 限额领料单限额领料单”、“ 领料登记簿领料登记簿”、“退料单退料单”等。等。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算252022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算262022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算272022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算28实地盘存制实地盘存制/定期盘存制定期盘存制/盘存计算法盘存计算法 它是

23、指每次材料发出时，都不作记录，材料它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。数量以后，倒挤出来的。材料数量期末结存材料数量本期收入材料数量期初结存材料数量本期消耗 适用于价值低、领料次数频繁、没必要或不适用于价值低、领料次数频繁、没必要或不便于随时办理领料手续的材料，如基建中使用的便于随时办理领料手续的材料，如基建中使用的沙石和露天堆放的煤等，计算结果中包含有损坏、沙石和露天堆放的煤等，计算结果中包含有损坏、遗失和盗窃等因素，故存在误差。遗失和盗窃等因素，故存在误差。2022-5-20第三章

24、工业企业生产费用的核算29（2）计算材料）计算材料消耗量消耗量的方法的方法 按按实际成本实际成本计价计价 根据企业所采用的存货流转假设又分根据企业所采用的存货流转假设又分为个别计价法、加权平均法、移动加权平为个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等。均法、先进先出法等。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算30先进先出法先进先出法 假定先购入的材料先消耗，因此，假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各先消耗，因此，

25、消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。些；采用后进先出法正好相反。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算31 加权平均法加权平均法，以数量为权数计算材料的，以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实法的计算

26、原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。材料核算工作。 个别计价法个别计价法也称分批实际法，或个别辨也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。定的局限性。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算32 按按计划

27、成本计划成本计价计价 采用计划成本计价组织材料核算时，消采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；材料成本差异为节约差异时（实本相加；材料成本差异为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本抵减际成本小于计划成本），与计划成本抵减（即加上一个负数）。企业应当正确计算（即加上一个负数）。企业应当正确计算消耗材

28、料应分摊的材料成本差异，将消耗消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。材料的计划成本调整为实际成本。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算33 本期消耗材料的计划成本本期消耗材料的计划成本=本期材料实际本期材料实际 消耗量消耗量计划单价计划单价2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算34（二）原材料费用分配的核算（二）原材料费用分配的核算 1. .原材料费用的分配方法原材料费用的分配方法 原材料费用在几种产品（成本计算对象）原材料费用在几种产品（成本计算对象）之间进行分配的标准可以选用之间进行分配的标准可以选用成果类成果类和和定定额类，额类，即可以

29、按即可以按重量重量（体积、产量、面积）（体积、产量、面积）比例分配，也可以按比例分配，也可以按定额消耗量定额消耗量（定额费（定额费用）比例分配。用）比例分配。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算351)1)重量重量（体积、产量、面积）比例分配（体积、产量、面积）比例分配各种产品的重量之和料费用各种产品共同耗用的材费用分配率直接材料 费用分配率接材料总重量该产品应分配费用该产品直 是以各种产品的重量为标准来分配材料是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。（燃料）费用的方法。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算36 例：某厂本月生产甲、乙两种产品，例：某厂本

30、月生产甲、乙两种产品，共耗材料共耗材料3600元。生产甲产品元。生产甲产品10件，每件件，每件重重10千克；生产乙产品千克；生产乙产品4件，每件重件，每件重20千千克。要求按产品重量在两产品间分配材料克。要求按产品重量在两产品间分配材料成本。成本。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算37解：材料分配率解：材料分配率=3600（1010420）=3600（10080）=20 甲产品材料成本甲产品材料成本=10020=2000元元 乙产品材料成本乙产品材料成本= 8020=1600元元2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算382 2） 定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法

31、是以各种产品的材料消耗总定额为标准，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。来分配直接材料费用的方法。 (1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量 (2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量实际消耗量 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量量 (4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算39额之和各种产品材料消耗总定料费用总额各种产品共同耗用的材费用分配率直接

32、材料 费用分配率直接材料消耗总定额该产品材料应分配费用某产品 数量或成本消耗定额该产品单位产品材料投产量产量该产品实际消耗总定额某产品材料 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算40例题：例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领某企业生产甲、乙两种产品，共同领用用A、B两种主要材料，共计两种主要材料，共计37620元。本元。本月投产甲产品月投产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。甲产件。甲产品材料消耗定额：品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千千克；乙产品材料消耗定额：克；乙产品材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元

33、，元，B材料单材料单价价8元。计算分配如下：元。计算分配如下：2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算41（1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用1506109000（元）（元） B材料定额费用材料定额费用150889600（元）（元） 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600（元）（元）乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用12091010800（元）（元） B材料定额费用材料定额费用120584800（元）（元） 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15600（元）（元）（2）材料费用分配率）材料费

34、用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：甲产品：186001.1=20460 (元元)乙产品：乙产品：156001.117160（元）（元）2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算42 2、分配结转原材料费用的账务处理、分配结转原材料费用的账务处理 借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用（生产车间生产领用 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用）（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用）（管理部门领用） 其他业务支出其他业务支出（销售原材料）（销售原材料）

35、在建工程在建工程（工程领用）（工程领用） 贷：原材料贷：原材料2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算43 例题：例题：根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算441380013800100001000038003800合合 计计200200200200机物料机物料管理费用管理费用160160160 160 包装费包装费销售费用销售费用1100110011001100小小 计计650650650650材料费材料费供水车间供水车间 450450450450材料费材料费供电车间供电车间辅助辅助生产生

36、产成本成本240240240240制造费用制造费用1210012100100001000050005000小小 计计350035002800280014001400700700直接材料直接材料乙产品乙产品860086007200720036003600直接材料直接材料甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配率分配率:2):2)分配分配标准（公标准（公斤）斤）明细明细科目科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计直接计入费用入费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目表表3-13-1材料费用分配表材料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单

37、位：元2100140014002022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算45直接材料费用分配率直接材料费用分配率 10000/10000/（3600+14003600+1400） 2 2 甲产品应分配的直接材料费用甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6002 2 7 200(7 200(元元) ) 乙产品应分配的直接材料费用乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元元) ) 产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算46借：生产成本借：生产成本基本

38、生产成本基本生产成本甲产品甲产品 86008600 乙产品乙产品 35003500 制造费用制造费用 240240 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 供电车间供电车间 450 450 供水车间供水车间 650650 销售费用销售费用 160160 管理费用管理费用 200200 贷：原材料贷：原材料 1380013800 编制会计分录编制会计分录2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算47（三）燃料费用分配的核算（三）燃料费用分配的核算 1. 1. 不单独设置不单独设置“燃料燃料”账户核算燃料费用，账户核算燃料费用，燃料费直接记入燃料费直接记入“直接材料直接材料”成本项目，成本

39、项目，即可以即可以 “ “原材料原材料”, ,设置设置“原材料原材料燃燃料料”核算。核算。 2. 2. 如果燃料费用在产品成本中比重较大，如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设可以与动力费用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算48 （1）直接用于产品生产的燃料直接用于产品生产的燃料，在只生产，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的接记入各种产品成本明细账的“燃料和动燃料和动力力”成本项目。成本项目。 （2）如果不能按产品品种分别领用，而是）如果

40、不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的再记入各种产品成本明细账的“燃料和动燃料和动力力”成本项目。成本项目。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算49 其其分配的程序和方法与原材料费用的程序分配的程序和方法与原材料费用的程序和方法相同，燃料费用的分配标准可以是和方法相同，燃料费用的分配标准可以是产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃产品的重量、体积，也可以是所耗所耗燃料的数量或费用，也可以使燃料的定额消料的数量或费用，也可以使

41、燃料的定额消耗量或定额费用。耗量或定额费用。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算50 例题：例题： 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该 “燃料费用分配表”见表3-2。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算51 燃料费用分配表燃料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4757 4755 7755 7751 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理费用管理费用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200200燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间1 5001 5001 5001 500燃料及动力燃料及动力供电车

42、间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 燃料费燃料费制造制造费用费用577557755 5005 500小小 计计2 5002 500燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品3 0003 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额分配标准分配标准（kgkg）明细科目明细科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算52表表3-2 3-2 燃料费用分配表燃料费用分配表 200200年年1010月月 单位：元单位：元7 4757 4755 7755 77

43、51 7001 700合合 计计 燃料费燃料费管理费用管理费用1 7001 7001 7001 700小小 计计200200 200200燃料及动力燃料及动力供水车间供水车间1 5001 5001 5001 500燃料及动力燃料及动力供电车间供电车间辅助辅助生产生产成本成本 燃料费燃料费制造制造费用费用577557755 7755 7755 5005 500小小 计计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及动力燃料及动力乙产品乙产品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及动力燃料及动力甲产品甲产品基本基本生产生产成本成本分配额分配额( (分配

44、率：分配率：1.05)1.05)分配标分配标准（准（kgkg）明细科目明细科目总账总账科目科目费用费用合计合计分配计入费用分配计入费用直接计入直接计入费用费用成本费用成本费用项目项目应借科目应借科目2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算53燃料费用分配率燃料费用分配率 3000300025002500577557751.051.05甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元元) )甲产品应分配燃料费用甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元元) ) 按定额费用比例分配按定额费用比例分配2

45、022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算54借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 31503150 乙产品乙产品 26252625 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 15001500 供水车间供水车间 200200 贷：燃料贷：燃料 74757475 编制会计分录编制会计分录 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算55（四）周转材料的核算（四）周转材料的核算 周转材料，周转材料，是指企业能够多次使用、逐是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的资料，包括为固定资产的

46、资料，包括包装物包装物和和低值易低值易耗品耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。木模板、脚手架等。 企业可根据实际，设置企业可根据实际，设置“周转材料周转材料”或或“原材料原材料周转材料周转材料”进行核算，并可按进行核算，并可按周转材料的种类，分别周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算56 注意：注意：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，不属于周转材料。铁皮等，不属于周转材料。 周转材料在领用后，其价值应摊销计入

47、成周转材料在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。本、费用中。 车间领用车间领用的用于的用于生产和管理生产和管理的周转材料都的周转材料都计入计入“制造费用制造费用”。 周转材料摊销，按其数量的多少和金额周转材料摊销，按其数量的多少和金额的大小，可采用的大小，可采用一次摊销法一次摊销法和和五五转销法五五转销法。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算57 1.一次摊销法一次摊销法 一次摊销法，一次摊销法，又称一次转销法或一次计入法，又称一次转销法或一次计入法，是指在领用周转材料时，将其价值一次全部是指在领用周转材料时，将其价值一次全部计入有关的成本、费用的摊销方法。计入有关的成本、费用的

48、摊销方法。领用：领用：借借: :销售费用销售费用/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物/ /低值易耗品低值易耗品报废：报废：借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值） 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用等管理费用等2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算58 例例汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用汉荣工厂基本生产车间领用包装物采用一次转销法核算。本月领用包装物一篇，一次转销法核算。本月领用包装物一篇，其实际成本为其实际成本为800元；以前月份领用的另一元；以前月份领用的另一批包装物在本月报废，其实际成本为批包装

49、物在本月报废，其实际成本为1000元，报废时残料回收元，报废时残料回收100元。核算如下：元。核算如下： （1）领用包装物时：）领用包装物时： 借：制造费用借：制造费用 800 800 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 800 800 （2）报废包装物残料入库：）报废包装物残料入库： 借：原材料借：原材料 100 100 贷：制造费用贷：制造费用 100 1002022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算59 2. 五五摊销法五五摊销法 五五摊销法五五摊销法，又称又称五五五五转销法或转销法或五成摊销五成摊销法法，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半，是指在领用周转材料时摊销其价值的一半

50、，在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。在报废时摊销其另一半价值的摊销方法。领用：领用： 借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料 （全部价值）全部价值） 贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料月终月终/领用时领用时：按：按50%摊销摊销 借：制造费用借：制造费用/管理费用等（管理费用等（全部价值的全部价值的50%） 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算60报废时：报废时：摊销剩余的摊销剩余的50%借：制造费用借：制造费用/管理费用等（管理费用等（全部价值的全部价值的50%） 贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材

51、料摊销 并冲减并冲减“在用低值易耗品在用低值易耗品”及其已摊销额及其已摊销额 借：周转材料周转材料摊销（借：周转材料周转材料摊销（全部价值全部价值 贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料 借：原材料（残料价值）借：原材料（残料价值） 贷：制造费用贷：制造费用/ /管理费用等管理费用等2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算61如果该周转材料存在材料成本差异如果该周转材料存在材料成本差异月末月末，分摊材料成本差异，分摊材料成本差异借：生产成本借：生产成本 销售费用销售费用/ /制造费用制造费用/ /管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转

52、材料周转材料 ( (超支蓝字，节约红字超支蓝字，节约红字) )2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算62 例题：例题： D企业基本生产车间领用低值易耗品一批，企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本实际成本8000元，采用五五摊销法核算。元，采用五五摊销法核算。该低值易耗品报废，收回残料估价该低值易耗品报废，收回残料估价200元且元且已入库已入库 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算63 （1）领用时）领用时 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 8000 同时同时 摊销低值易耗品

53、成本的摊销低值易耗品成本的50： 借：制造费用借：制造费用 4000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4000 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算64 2、报废、残料入库时：、报废、残料入库时： 借：制造费用借：制造费用 4000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4000 同时同时 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 8000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8000 借：原材料借：原材料 200 贷：制造费用贷：制造费用 200 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算6

54、5三、三、 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 （一）动力费用概述（一）动力费用概述 动力费用动力费用，是指企业在生产和管理过程，是指企业在生产和管理过程中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，中消耗的电力、煤气和蒸汽等动力费用，包括外购和自制两种。包括外购和自制两种。 外购动力，外购动力，是从企业外部有关单位（如是从企业外部有关单位（如供电公司、供气公司）购入的。供电公司、供气公司）购入的。 自制动力，自制动力，是企业辅助生产车间（如供是企业辅助生产车间（如供电车间、供气车间）提供的。电车间、供气车间）提供的。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算66 企业产品生产直接耗用的外购动

55、力和自制动力企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有项目的设置上，有三种三种处理办法。处理办法。 当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力燃料及动力”（或（或“动力费用）成本项目；动力费用）成本项目； 当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类从动力费用属于直接费用，燃料是

56、原材料中的一类考虑，可以将其并入考虑，可以将其并入“直接材料直接材料”成本项目；成本项目； 从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入简化核算，也可以将其并入“制造费用制造费用” 成本项目。成本项目。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算67（二）外购动力费用支出的核算（二）外购动力费用支出的核算 企业外购动力费用应当按照权责发生企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气

57、和蒸汽等的计是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。项是否已经支付。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算68（三）外购动力费用分配的核算（三）外购动力费用分配的核算 1.1.外购动力费用的外购动力费用的分配方法分配方法 在有计量仪器记录的情况下，直接根在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在

58、各种产品之间进行分配。可以按在各种产品之间进行分配。可以按生产工生产工时比例时比例、机器功率时数比例机器功率时数比例、定额消耗量定额消耗量的比例分配的比例分配。2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算69生产工时分配法生产工时分配法，是以各种产品的生产工时，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。为标准来分配费用的方法。各种产品生产工时之和力费用各种产品共同耗用的动分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算702.分配结转外购动力费用的账务处理分配结转外购动力费用的账务处理 外购动力费用的分配例题外购动力费用的分配例

59、题 B工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外工厂直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为购电力费用共为10500元，按甲、乙两种元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品时为：甲产品3000小时，乙产品小时，乙产品2000小时。小时。 要求：按工时比例分配动力费用。要求：按工时比例分配动力费用。 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算71 【解析解析】 动力费用分配计算如下：动力费用分配计算如下： 动力费用分配率动力费用分配率10500 （3000+2000）2.1（元（元/工时）工时） 甲产品应分配的动力费用甲产品应分配的动

60、力费用30002.16300（元）（元） 乙产品应分配的动力费用乙产品应分配的动力费用20002.14200（元）（元） 2022-5-20第三章 工业企业生产费用的核算72 如果各部门的照明用电，均通过安装的电如果各部门的照明用电，均通过安装的电表计量，则应先按电力费用总额和电力总表计量，则应先按电力费用总额和电力总度数，分配计算，然后再按前列算式分配度数，分配计算，然后再按前列算式分配计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力计算甲乙两种产品的动力费用。外购动力费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭费用总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入证记入“应付账款应付账款”或或“银行存款银行存款”科目科目