第三章 应收及预付款项的核算

1、房地产开发企业会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项的核算的核算通过对本章的学习，应该能够：通过对本章的学习，应该能够：v 1、熟悉应收票据的分类、计价、贴现及账务处理v 2、掌握应收账款的核算v 3、掌握预付账款和其他应收款的核算v 4、熟练掌握坏账损失的确认及账务处理第一节第一节 应收票据应收票据v应收及预付款项目泛指房地产开发企业在开发经营过程中，因转让、销售开发产品，提供劳务等经营活动而向其他单位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的请求权。v应收款项的确认： 债权性资产 流动性应收款项的内容： 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 其他应收款应收票据应收票据v一、

2、应收票据的分类、计价一、应收票据的分类、计价v（1）性质、种类v性质性质:持有的未到期商业汇票v种类种类:（1）按承兑人的不同分为：）按承兑人的不同分为：v商业商业承兑汇票承兑汇票v银行银行承兑汇票承兑汇票（2）按是否计息可分为：）按是否计息可分为：v不带息不带息应收票据应收票据v带息带息应收票据应收票据应收票据应收票据v二、应收票据的会计处理v设置“应收票据”账户进行核算。v(一)不带息应收票据v不带息应收票据的到期值等于面值。v借：应收票据v 贷：主营业务收入v 应收账款等v到期按票面收回时：v借：银行存款v 贷：应收票据v承兑人违约拒付或无力偿付时？应收票据应收票据v(二)带息应收票据v

3、（1）票据利息的计算公式：v 应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值票面利率票面利率票据票据期限期限v（2）利息到期日的计算v票据到期日的两种表示法票据到期日的两种表示法直接表明到期日直接表明到期日只表明出票日和票据期限，到期日需要计算只表明出票日和票据期限，到期日需要计算v v按月定期:票据到期月份的同日为到期日. v 例:5月15日出票,期限3个月,到期日为8月15日v 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的月末.v 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小,出票日和到期日只算一天.v 例:5月15日出票,期限90天v例例3-1 宝吉

4、房地产开发公司因赊销商品而收到票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为3400元.v(1)取得票据：v 借:应收票据 23 400v 贷:主营业务收入 23 400v注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.v（2）票据到期:v 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减少v 例:上述票据到期收回票款.v 借:银行存款 23 634v 贷:应收票据 23 400v 财务费用 234v 上述票据到期未能收回票款？10v练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票练习：某房地产企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制分录如下：据的业务，编制分录

5、如下：（1）向万达公司销售产品一批，货款）向万达公司销售产品一批，货款60000元，收元，收到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值到由万达公司承兑的一张商业承兑汇票，面值60000元。元。 借：应收票据借：应收票据 60000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000（2）原向益康公司销售产品的应收账款）原向益康公司销售产品的应收账款50000元，元，经协商，收到带息银行承兑汇票一张。经协商，收到带息银行承兑汇票一张。 借：应收票据借：应收票据 50000 贷：应收账款贷：应收账款 5000011（3）到期的商业承兑汇票面值为）到期的商业承兑汇票面值为100000，票据到期，票据到期利息

6、利息3000元，企业共收到元，企业共收到103000元。元。 借：银行存款借：银行存款 103000 贷：应收票据贷：应收票据 100,000 财务费用财务费用 3000（4）企业持有的一张面值为）企业持有的一张面值为40000元，票据到期利元，票据到期利息息840元商业承兑汇票到期，元商业承兑汇票到期，但付款人账户资金不但付款人账户资金不足，票据由银行退回。足，票据由银行退回。 借：应收账款借：应收账款 40840 贷：应收票据贷：应收票据 40000 财务费用财务费用 840应收票据应收票据v(三)应收票据的贴现v（1）应收票据贴现的性质v 企业将持有的未到期的商业汇票,经背书后,向银行进

7、行融资的行为v（2）应收票据贴现的计算v 第一步计算到期值:v 不带息:票据面值v 带息票据:票据面值+利息v 第二步计算贴现期,银行持票时间v 贴现期=票据期限-企业持票时间v第三步计算贴现利息v =到期值贴现率贴现期v 第四步计算贴现款v =到期值-贴现利息v例例3-2企业4月1日将一张出票日期为1月1日,期限为半年期,利率为10%,面额为10000元的票据向银行贴现,贴现率为12%.v贴现款为 ?v（3）应收票据贴现的账务v 贴现款应收票据帐面价值v 借:银行存款v 贷:应收票据（短期借款）v 财务费用v 贴现款应收票据帐面价值?v（4）或有负债与应收票据贴现v 背书责任?v 到期贴现应

8、收票据的两种情况:付款人付款和未能付款第二节第二节 应收账款应收账款v一、应收账款的确认一、应收账款的确认v应收账款是由于房地产开发企业转让、销售和结转开发产品，提供出租房屋及提供劳务等业务，而向购买、接受和租用的客户收取的账款。v应收账款通常在将开发产品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认。也就是说，应收账款的确认应与商品销售收入实现的确认同步进行，在商品销售收入满足了企业会计准则收入规定的条件予以确认时，应收账款便可以同时确认。v应收账款的核算范围应收账款的核算范围不包括不包括：）企业在各种非主要经营业务中发生的应收）企业在各种非主要经营业务中发生的应收款项，款项，如应收的押金和保证

9、金，预付给职工如应收的押金和保证金，预付给职工的款项，预付的购货定金等。的款项，预付的购货定金等。）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成）企业采用商业汇票结算方式购销商品形成的债权的债权（应收票据）。（应收票据）。应收账款应收账款v二、应收账款的计价二、应收账款的计价v企业会计准则应用指南收入规定：“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。应收账款应按买卖双方在成交时的应收账款应按买卖双方在成交时的实际金额入账实际金额入账，但还要考虑折扣因素，但还要考虑折扣因素，包括：商业折扣、现金，包括：商业折扣、现金折扣。折扣。 应收账款

10、的无折扣与有折扣的入账应收账款的无折扣与有折扣的入账 、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账 例例3-3某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值某房地产企业向甲公司销售开发产品，价值总计总计200000200000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。（）销货时，（）销货时，借：应收账款甲公司借：应收账款甲公司200 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000（）收到货款时，（）收到货款时，借：银行存款借：银行存款200 000贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司 200 000（）若企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑（）若

11、企业同意甲公司以期限三个月的银行承兑汇票抵付前欠账款，则汇票抵付前欠账款，则借：应收票据借：应收票据200 000贷：应收账款甲公司贷：应收账款甲公司200 000、在有商业折扣的情况下，按、在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣扣除商业折扣后的金后的金额入账额入账 商业折扣：商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除，主要目的是为了予的扣除，主要目的是为了促销促销。 此项扣除通常用百分数来表示，如此项扣除通常用百分数来表示，如10%10%、15%15%、20%20%等，扣除后的净

12、额才是实际的销售价格。等，扣除后的净额才是实际的销售价格。会计处理方法会计处理方法方法方法: :在有商业折扣的情况下，企业应收账款入在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价即账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价即发票金额发票金额，加以确认和计量。，加以确认和计量。例例3-4 A A公司销售房屋，销售价格为一套公司销售房屋，销售价格为一套350 350 000000元，成批购买元，成批购买2020套可得套可得20%20%的商业折扣。的商业折扣。则销货时：则销货时： 借：应收账款借：应收账款 560 000560 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入560 000

13、560 000 例例3-5某房地产企业销售开发产品，价目标明的价某房地产企业销售开发产品，价目标明的价格为格为200 000200 000元，销售方给购货方元，销售方给购货方5%5%的商业折扣。的商业折扣。销货方销售产品的实际销售价款为销货方销售产品的实际销售价款为190 000190 000元，款元，款项尚未收到。项尚未收到。（）销货时，（）销货时，借：应收账款乙公司借：应收账款乙公司 190 000 190 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入190 000190 000（）收到货款时，（）收到货款时， 借：银行存款借：银行存款 190 000 190 000 贷：应收账款乙公司贷：应

14、收账款乙公司 190 000 190 000 、在有现金折扣的情况下，采用、在有现金折扣的情况下，采用总价法和净价法总价法和净价法入入账账v现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在是指销货企业为了鼓励客户在规定期限规定期限内早日付款内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的折扣。率所作的折扣。v用符号用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示表示，写成，写成“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，其，其含义是含义是：1010天内付款给予天内付款给予2%2%折折扣，第扣，第11-2011-20天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣，

15、的折扣，21-3021-30天内天内付款，不给折扣，付款期限为付款，不给折扣，付款期限为3030天。天。v现金折扣使企业应收账款的实际数额随着客户付款是现金折扣使企业应收账款的实际数额随着客户付款是否及时而异。否及时而异。v如一笔如一笔100,000100,000元的赊销账款，规定的现金折元的赊销账款，规定的现金折扣条件是扣条件是“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30” 。v在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的计价方法在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的计价方法有两种：有两种：总价法、净价法总价法、净价法。v总价法总价法将将未扣减未扣减现金折扣前的发票金额现金折扣前的发票

16、金额作为应收账款的作为应收账款的入账金额入账金额销售折扣计入销售折扣计入财务费用财务费用或销售折扣与折让账户（或销售折扣与折让账户（借方）借方）v净价法净价法将将扣减扣减现金折扣后的发票金额现金折扣后的发票金额作为应收账款的入作为应收账款的入账金额，存在账金额，存在多个折扣期多个折扣期的情况下，应收账款应的情况下，应收账款应按按扣减最优现金折扣扣减最优现金折扣后的金额入账后的金额入账超过折扣期付款多收入金额，计入超过折扣期付款多收入金额，计入财务费用财务费用或销或销售折扣与折让账户（贷方）售折扣与折让账户（贷方） 例例3-6某房地产企业向丙公司销售开发产品，货款某房地产企业向丙公司销售开发产品

17、，货款总额总额1 000 0001 000 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为“2/202/20，n/30”n/30”，款项尚未收到。企业采用，款项尚未收到。企业采用总价法核算总价法核算。（）销货时，（）销货时，借：应收账款丙公司借：应收账款丙公司1 000 0001 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000（）丙公司在（）丙公司在2020天内付款。天内付款。借：银行存款借：银行存款 980 000980 000 财务费用财务费用 20 000 20 000贷：应收账款丙公司贷：应收账款丙公司 1 000 0001 000 000例例3-6

18、某企业对应收账款采用某企业对应收账款采用净价法核算净价法核算。1212月月3131日日向丙公司销售产品一批，货款总额向丙公司销售产品一批，货款总额1 000 0001 000 000元元, ,现现金折扣条件为金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，款项尚未收，款项尚未收到。到。在净价法下，应收账款按实际售价在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣扣减最大现金折扣后的金额入账。后的金额入账。（）销货时，（）销货时， 借：应收账款丙公司借：应收账款丙公司 980 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 980 000（）如在（）如在1月月8日收到货款时，日收

19、到货款时， 借：银行存款借：银行存款980 000 贷：应收账款丙公司贷：应收账款丙公司 980 000（3）如在）如在1月月18日收到货款时，日收到货款时， 借：银行存款借：银行存款 990 000 贷：应收账款丙公司贷：应收账款丙公司 980 000 财务费用财务费用 10 000 增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 营业税的征税

20、范围就是建筑业、交通运输业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业就这几个应税劳务。第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款v一、预付账款一、预付账款v预付账款是房地产开发企业按照供货合同或劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付给劳务提供单位的预付工程款等。v对于企业而言对于企业而言，生产经营所需的各种材料物资，有，生产经营所需的各种材料物资，有一些是因为受市场供应和产品生产周期等因素的限一些是因为受市场供应和产品生产周期等因素的限制（紧俏）制（紧俏） ，需要预先订购，这时要交一些的预付，需要预先订购，这时要交一些的预付款

21、。款。v对于供货单位而言对于供货单位而言，预收的这部分货款，一方面可，预收的这部分货款，一方面可以减轻流动资金的压力；另一方面可以减少因购货以减轻流动资金的压力；另一方面可以减少因购货单位违约而带来的损失。特别是为其特制的产品，单位违约而带来的损失。特别是为其特制的产品，很难再转让给其他的单位，这时可用没收预付款的很难再转让给其他的单位，这时可用没收预付款的方式应对。方式应对。v预付账款按实际付出的金额人账。v会计期末，预付账款按历史成本反映。对企业而言，预付账款是一项流动资产，是企业的一笔短期债权，要求对方以实物或劳务等进行偿付。v对预付账款的处理，实务中采用两种不同的方法进行核算。预付账款

22、与其他应收款预付账款与其他应收款v(一一)单独设置单独设置“预付账款预付账款”账户核算账户核算v预付货款时预付货款时 借：预付账款科目借：预付账款科目 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目v收到所购物品时收到所购物品时 应据应据发票账单发票账单的金额，的金额，借：原材料等科目借：原材料等科目 按按应付的金额应付的金额， 贷：预付账款科目贷：预付账款科目 （1）补付货款时）补付货款时 借：预付账款科目借：预付账款科目 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 （2）收到退回的多付款项时）收到退回的多付款项时 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：预付账款科目贷：预付账款科目例例（1）给公司预付购

23、买原材料的订金）给公司预付购买原材料的订金30000元。元。 借：预付账款借：预付账款-公司公司 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000（2）收到原材料的专用发票，货款为）收到原材料的专用发票，货款为32000元，补付货款元，补付货款2000元元 借：原材料借：原材料 32000 贷：预付账款贷：预付账款 32000 借：预付账款借：预付账款-公司公司 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000v(二二) 在在“应付账款应付账款”账户核算账户核算v预付货款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，发生预付货款业务时，通过“应付账款”账户进行核算。企业在预付货款时，借记“应付账款”

24、账户，贷记“银行存款”账户；与承包单位结算工程价款或收到所购工程物资时，再按发票金额予以冲销和结算价款。v期末时，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额，但在编制“资产负债表”时，应将“应付账款”和“预付账款”予以区别，并分别报告。v例例3-7宝吉房地产开发公司预付给工程承包单位工程款300 000元，编制会计分录如下：v 借：预付账款 300 000v 贷：银行存款 300 000v公司根据承包单位的“工程价款结算账单”与承包单位结算工程价款500 000元：v 借：开发成本 500 000v 贷：应付账款 500 000v同时，从应付工程款中扣回预付的工程款，并开出支票一张支付余款：

25、v 借：应付账款 500 000v 贷：预付账款 300 000v 银行存款 200 000v二、其他应收款二、其他应收款v其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等外，企业发生的非购销活动的应收债权。v主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、存储保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。v企业应当定期或至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。v对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的应收款，按照规定，经股东大会或董事会等权力机构批准，可作为坏账损失，冲减已提的坏账准备。v企业应设置企业应设

26、置“其他应收款其他应收款”科目科目，它属于资，它属于资产类科目，并应按产类科目，并应按“其他应收款其他应收款”的项目分的项目分类及债务人进行明细核算。类及债务人进行明细核算。v核算的内容包括：核算的内容包括： 1）应收的各种赔款）应收的各种赔款,罚款罚款 2）应收出租包装物租金）应收出租包装物租金 3）应向职工收取的各种垫付款项）应向职工收取的各种垫付款项 4）备用金）备用金 5）存出保证金）存出保证金 6）其他应收暂付款项）其他应收暂付款项 备用金备用金 v管理方式管理方式定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金按定额预付按定额预付,凭据报销凭据报销,报销后补足定额报销后补足定额按需预付

27、按需预付,凭据报销凭据报销,余款退回余款退回,一次结清一次结清 第四节第四节 坏账损失的核算坏账损失的核算 v一、坏账的确认与处理一、坏账的确认与处理v(一)坏账的确认v坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收及预付款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。v坏账的确认条件坏账的确认条件：（符合下列条件之一的应确认为坏账（符合下列条件之一的应确认为坏账）1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的。2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的。的。3）债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的）

28、债务人较长时间内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回、或收回的可能性极小。证据表明无法收回、或收回的可能性极小。(超过超过3年年)坏账损失的核算坏账损失的核算v (二)坏账的会计处理v坏账的坏账的核算方法核算方法有两种：有两种：直接冲销法直接冲销法和和备抵备抵法法。v注：我国企业会计制度规定，企业应当采用备抵法核算坏账。43 直接冲销法直接冲销法v直接冲销法直接冲销法是当应收账款符合应确认为坏账的条是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入件时，确认坏账损失，直接计入“管理费用管理费用”科科目，目，同时冲销应收账款。同时冲销应收账款。v借：管理费用借：管理费用贷：应收账

29、款贷：应收账款v2备抵法备抵法备抵法指指先先按期估计按期估计坏账损失，坏账损失，形成坏账准备形成坏账准备，当某，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再再冲减冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款。坏账准备，同时转销相应的应收账款。备抵法的理由：谨慎性的体现估计坏账损失的方法通常有估计坏账损失的方法通常有余额百分比法、账龄分析余额百分比法、账龄分析法和个别认定法法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业等，计提坏账准备的方法由企业根据具体情况，选择最适合企业实际的方法加以根据具体情况，选择最适合企业实际的方法加以确定，但一经确定，不得随意变更。确定，但一经确

30、定，不得随意变更。坏账损失的核算坏账损失的核算v(1)余额百分比法余额百分比法v采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账比率即为当期估计的坏账损失，额乘以估计的坏账比率即为当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。据此提取坏账准备金。v企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。其差额冲回坏账准备。具体操作：v步骤分三步：步骤分三步：第一步：根据会计期末应收账款的余额计算该第一步：根

31、据会计期末应收账款的余额计算该时点应保持的坏账准备金额（即坏账准备期时点应保持的坏账准备金额（即坏账准备期末余额，借贷方向应为贷方）末余额，借贷方向应为贷方） v应保持的坏账准备金额应保持的坏账准备金额=应收账款期末余额应收账款期末余额*估计的坏账率估计的坏账率 （贷：坏账准备）。（贷：坏账准备）。v第二步：计算该会计期末时点以前已有坏账第二步：计算该会计期末时点以前已有坏账准备的金额和借贷方向。准备的金额和借贷方向。v第三步：根据该会计期末时点应保持的坏账准备贷第三步：根据该会计期末时点应保持的坏账准备贷方金额和以前已有坏账准备的金额和借贷方向确定方金额和以前已有坏账准备的金额和借贷方向确定

32、本期实际应计提的坏账准备金额和借贷方向。本期实际应计提的坏账准备金额和借贷方向。v分三种情况：分三种情况：v第一种情况：应保持的坏账准备贷方余额大于已有第一种情况：应保持的坏账准备贷方余额大于已有坏账准备贷方余额，则按其差额补提坏账准备坏账准备贷方余额，则按其差额补提坏账准备v第二种情况：应保持的坏账准备贷方余额小于已有第二种情况：应保持的坏账准备贷方余额小于已有坏账准备贷方余额，则按其差额冲回多提坏账准备坏账准备贷方余额，则按其差额冲回多提坏账准备v第三种情况：已有坏账准备的余额在借方，则按应第三种情况：已有坏账准备的余额在借方，则按应保持的贷方余额与已有坏账准备的借方余额之和计保持的贷方余

33、额与已有坏账准备的借方余额之和计提坏账准备提坏账准备v例例3-8宝吉房地产开发公司宝吉房地产开发公司2004年年12月月31日应收账日应收账款的余额为款的余额为6 000万元，提取坏账准备的比率为万元，提取坏账准备的比率为l。第二年第二年5月月10日发生坏账日发生坏账8万元，予以核销；万元，予以核销；2005年年12月月31日应收账款的余额为日应收账款的余额为5 000万元，坏账准备率万元，坏账准备率仍为仍为l。2006年年10月月6日上年核销的坏账又收回。日上年核销的坏账又收回。2006年年12月月31日应收账款的余额为日应收账款的余额为7 000万元。编制万元。编制会计分录如下：会计分录如

34、下：v2004年年12月月31曰提取坏账准备：曰提取坏账准备：v借：资产减值损失借：资产减值损失 600 000v 贷：坏账准备贷：坏账准备 600 000v2005年5月10曰冲销坏账：v借：坏账准备 80 000v 贷：应收账款 80 000v2005 年12月31日按应收账款的余额计提坏账准备：v 坏账准备余额应为50 000 0001=5 00 000(元)v 应提的坏账准备为500 000（600 000-80 000）=-20 000(元)v第二年末“坏账准备”账产余额应为500 000元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户尚有贷方余额520 000元，超出期末应提坏账准备数

35、，故冲回多提坏账准备20 000元。编制会计分录如下：v 借：坏账准备 20 000v 贷：资产减值损失 20 000v v2006年10月6日上年已冲销的坏账又收回（先冲回应收账款）v 借：应收账款 80 000v 贷：坏账准备 80 000v 借：银行存款 80 000v 贷：应收账款 80 000v 2006年12月31日按应收账款余额计提坏账准备：v 坏账准备余额应为70 000 000l=700 000(元)v 应提的坏账准备为700 000-580 000=120 000(元)v 第三年末“坏账准备”账户余额应为700 000元，在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额580 000元，还需补提坏账准备120 000元。编制会计分录如下：v 借：资产减值损失 120 000v 贷：坏账准备 120 000坏账损