审计报告案例(13)

1、v1.张三和李四注册会计师对张三和李四注册会计师对ABC股份有限公股份有限公司司2011年度的会计报表进行审计。年度的会计报表进行审计。其未经审计的有关会计报表项目金额如下：其未经审计的有关会计报表项目金额如下：资产总额资产总额40000万，股东权益万，股东权益38000万，主营万，主营业务收入业务收入50000万，利润总额万，利润总额30000万，净利万，净利润润20100万。万。张三和李四注册会计师决定按资产总额的张三和李四注册会计师决定按资产总额的0.5%确定会计报表层次的重要性水平。确定会计报表层次的重要性水平。v张三和李四注册会计师在审计过程中发现以张三和李四注册会计师在审计过程中发

2、现以下问题：下问题：（1） ABC公司的有一批购货，已付款公司的有一批购货，已付款1000万，货未到，企业会计分录为：万，货未到，企业会计分录为：v借：原材料借：原材料v 贷：银行存款贷：银行存款v（1）建议进行调整）建议进行调整借：在途物资借：在途物资 1000万万 贷：原材料贷：原材料 1000万万v（2）在建工程中的房屋建筑物）在建工程中的房屋建筑物200万元，本万元，本年年6月已完工并交付使用，但月已完工并交付使用，但ABC公司未结公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限，使用年限30年）。年）。v本年应提提折旧：本年应提提折旧

3、：v 200（1-3%）/30/126=3.23万万建议进行调整：建议进行调整：v借：固定资产借：固定资产 200万万 贷：在建工程贷：在建工程 200万万借：管理费用借：管理费用 3.23万万 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 3.23万万v（3）其他业务成本中列支了甲公司水电费等）其他业务成本中列支了甲公司水电费等各项费用各项费用140万元。万元。v建议进行调整建议进行调整借：借： 管理费用管理费用 140万万 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 140万万v（4）2011年年12月管理费用中列支了大型计月管理费用中列支了大型计算机交换设备及配套工程支出算机交换设备及配套工程支出20

4、0万元万元.建议进行调整：建议进行调整：v借：固定资产借：固定资产 200万万 贷：管理费用贷：管理费用 200万万v要求：要求：1）分别针对审计发现的上述）分别针对审计发现的上述4个事项，张三个事项，张三和李四注册会计师应提出何种处理建议？若和李四注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（不需提出调整建议，请列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）利润分配的影响）v2）如果）如果ABC公司拒绝接受张三和李四注册公司拒绝接受张三和李四注册会计师针对审计发现的上述会计师针对审计发现的上述4个事项所提

5、出的个事项所提出的相应的处理建议，张三和李四注册会计师应相应的处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。明理由。v2）重要性水平）重要性水平=40000*0.5%=200万元万元v 审计差错汇总：审计差错汇总：v200+3.23+140+200=543.23万元万元v超过重要性水平但不至于发表否定意见超过重要性水平但不至于发表否定意见v因而出具保留意见的审计报告。因而出具保留意见的审计报告。v3）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（3）和第）和第（4）两事项，并且接受张三和李四注册会计）两事项，并且接受张

6、三和李四注册会计师对第（师对第（4）项提出的相应的处理建议，但拒）项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（绝接受对第（3）项提出的相应处理建议，张）项提出的相应处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。的审计报告？并简要说明理由。v3）出具无保留意见的审计报告。）出具无保留意见的审计报告。v因为第（因为第（3）项未达到重要性水平。）项未达到重要性水平。v4）如果）如果ABC公司只存在上述第（公司只存在上述第（1）和第）和第（2）两个事项，并且接受张三和李四注册会）两个事项，并且接受张三和李四注册会计师对第（计师对第（1）

7、项提出的相应处理建议，且拒）项提出的相应处理建议，且拒绝接受对第（绝接受对第（2）项提出的相应处理建议，张）项提出的相应处理建议，张三和李四注册会计师应当出具何种意见类型三和李四注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。的审计报告？并简要说明理由。v4）出具保留意见的审计意见的审计报告。）出具保留意见的审计意见的审计报告。v第（第（2）项的错报与漏报接近重要性水平，考）项的错报与漏报接近重要性水平，考虑到未查出的可能存在的错报与漏报，应出虑到未查出的可能存在的错报与漏报，应出具保留意见的审计报告。具保留意见的审计报告。v2.ABC2.ABC会计师事务所的会计师事务所的A A和和

8、B B注册会计师对公开注册会计师对公开发行发行A A股的股的XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20092009年度的会计年度的会计报表进行审计报表进行审计XYZXYZ股份有限公司未经审计的股份有限公司未经审计的20092009年度的部分会计资料如下年度的部分会计资料如下： v2009年度主营业务收入年度主营业务收入 120000v2009年度主营业务成本年度主营业务成本 100000v2009年度利润总额年度利润总额 18000v2009年度净利润年度净利润 12060v2009年年12月月31日资产总额日资产总额 90000v2009年年12月月31日长期股权投资日长期股权投资 36000

9、v2009年年12月月31日股东权益日股东权益 44000v其中：其中：v股本（每股面值股本（每股面值1元）元） 20000v资本公积资本公积 4000v盈余公积盈余公积 3600v未分配利润未分配利润 16400vA A和和B B注册会计师经审计发现以下事项：注册会计师经审计发现以下事项：(1)(1)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计资产折旧，漏计2009年年7月办公大楼折旧。月办公大楼折旧。该办公大楼原值该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为年，预计净残值率为5%。v补计补计2009年年7

10、月办公大楼折旧月办公大楼折旧47.50万元万元v12000（1-5%）/（2012） v借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 47.50万万v 贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 47.50万万v（2）2009年年11月月30日，日，XYZ股份有限公司清股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记万元，作了借记“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目科目15万元、贷记万元、贷记“原材料原材料”科目科目15万元的会计处理。万元的会计处理。 v2009年年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为部分为14万元、属于一般经营损失

11、部分为万元、属于一般经营损失部分为1万元，万元，公司作了借记公司作了借记 “营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目科目15万元、贷记万元、贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目15万元的万元的会计处理。会计处理。v属于一般经营损失的原材料短缺属于一般经营损失的原材料短缺1万元应万元应调整记入调整记入“管理费用管理费用”科目科目v借：管理费用借：管理费用物料消耗物料消耗 1万元万元贷：营业外支出贷：营业外支出非常损失非常损失 1万元万元v（3）XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的账，坏账准备按期末应收账款余额的5计计列。列。 2

12、009年年12月月31日未经审计的资产负日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。万元。v应收账款项目的明细组成如下：应收账款项目的明细组成如下：v应收账款应收账款A公司公司 8000万元万元应收账款应收账款B公司公司 4000万元万元应收账款应收账款C公司公司 -2000万元万元合合 计计 10000万元万元v“应收账款应收账款C公司公司”贷方余额贷方余额2000万万元应作会计报表重分类调整元应作会计报表重分类调整v借：应收账款借：应收账款C公司公司 2000万元万元贷：预收账

13、款贷：预收账款C公司公司 2000万元万元v按调整后期末应收账款余额补提坏账准备按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（万元（120005-10）v借：资产减值损失借：资产减值损失 50万万v 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 50万万v（5）XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼股份有限公司漏计上述办公大楼2009年年12月的折旧。月的折旧。v补计补计2009年年12月办公大楼折旧月办公大楼折旧47.50万万元元 v12000（1-5%）/（2012）借：管理费用借：管理费用 47.50万万贷：贷：固定资产固定资产累计折旧累计折旧 47.50万万要求：要求：v（1）如果以资产总额、

14、净资产（股东权）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为别为0.5%、1%、0.5%和和5%，请代，请代A和和B注册会计师计算确定注册会计师计算确定XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表层次的重要性水平，并年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。简要说明理由。v（2）假定不考虑）假定不考虑XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表项目层次的重

15、要性水平，就审年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代计发现的上述五个事项，请代A和和B注册会计注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。费、期末结转损益及利润分配的影响）。v（3）假定）假定A和和B注册会计师将已确定的注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司股份有限公司2009年度会计报表层次的重年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目的重要性水平如下： v银行存款银行存款 10v应收账款应收账款

16、 100v应收利息应收利息 10v坏账准备坏账准备 0.50v其他应收款其他应收款 30v存货存货 30v 其中：原材料其中：原材料 20v固定资产固定资产 100v累计折旧累计折旧 90v股本股本 0v资本公积资本公积 30v盈余公积盈余公积 0v主营业务成本主营业务成本 100v营业费用营业费用 10v管理费用管理费用 50v财务费用财务费用 15v营业外支出营业外支出 5v针对审计发现的上述五个事项，请指出针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为上述审计调整分录中，哪些为A和和B注册注册会计师必须建议会计师必须建议XYZ股份有限公司调整股份有限公司调整的审计调整分录？

17、必须建议调整的审计的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入调整分录中，哪些应归入“审计差异调审计差异调整表整表调整分录汇总表调整分录汇总表”，哪些应归，哪些应归入入“审计差异调整表审计差异调整表重分类分录汇重分类分录汇总表总表”？哪些应归入？哪些应归入“审计差异调整审计差异调整表表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”？并请？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。税、期末结转损益及利润分配的影响）。v分录分录和分录和分录的金额从单笔看虽然均未达的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两

18、到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相笔系同一性质、同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且超过了管理费用的重要性水平。金额，并且超过了管理费用的重要性水平。v并且上述并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调股份有限公司作审计调整，并将其归入整，并将其归入“审计差异调整表审计差异调整表调整调整分录汇总表分录汇总表”。v分录分录的金额小于营业外支出项目的重要性的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分

19、录既不影响损益，也水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计审计差异调整表差异调整表未调整不符事项汇总表未调整不符事项汇总表”。v分录分录的金额超过了应收账款项目的重要性的金额超过了应收账款项目的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公股份有限公司作审计调整，并将其归入司作审计调整，并将其归入“审计差异调整审计差异调整表表重分类分录汇总表重分类分录汇总表”。v分录分录的金额超过了坏账准备的重要性水平的金额超过了坏账准备的重要

20、性水平金额；金额； vA A和和B B注册会计师必须建议注册会计师必须建议XYZXYZ股份有限公股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录、司调整的审计调整分录为上述分录、共四笔。共四笔。v必须建议调整的审计调整分录中，分录必须建议调整的审计调整分录中，分录、 、共共3 3笔应归入笔应归入“审计差异调审计差异调整表整表调整分录汇总表调整分录汇总表”，v分录应归入分录应归入“审计差异调整表审计差异调整表重重分类分录汇总表分类分录汇总表”。 v分录分录应归入应归入“审计差异调整表审计差异调整表未未调整不符事项汇总表调整不符事项汇总表”。v3.ABC会计师事务所的会计师事务所的A和和B注册会计师对注册

21、会计师对公开发行公开发行A股的股的XYZ股份有限公司股份有限公司2009年年度的会计报表进行审计，在审计过程中发现度的会计报表进行审计，在审计过程中发现以下六个事项：以下六个事项：v(1) 可达电子经贸公司于可达电子经贸公司于2009年年6月指控月指控XYZ股份有限公司侵犯了其某项专利权，要股份有限公司侵犯了其某项专利权，要求赔偿经济损失求赔偿经济损失280万元。万元。 2009年年12月月15日一审判决日一审判决XYZ股份有限公司应支付赔偿股份有限公司应支付赔偿款款215万元，并承担诉讼费万元，并承担诉讼费1万元。万元。 XYZ股股份有限公司不服并于当月提起上诉，由于该份有限公司不服并于当月

22、提起上诉，由于该诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。诉讼尚在进一步审理中，公司未作任何处理。v题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审题中所述未决诉讼为一或有事项，虽然一审已经判决，但已经判决，但XYZ股份有限公司不服，因此股份有限公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表不能认为诉讼事件已结束。一审判决结果表明，明，XYZ股份有限公司因诉讼承担了一项现股份有限公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠的计量。的计量。v根据企业会计准则根据企业会计准则

23、或有事项的规定，或有事项的规定，XYZ股份有限公司应在一审判决日确认一项股份有限公司应在一审判决日确认一项负债。故负债。故A和和B注册会计师应当建议注册会计师应当建议XYZ股股份有限公司作出如下调整：份有限公司作出如下调整：v借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 1万元万元营业外支出营业外支出赔偿支出赔偿支出 215万元万元 贷：预计负债贷：预计负债 216万元万元v同时，提请同时，提请XYZ股份有限公司在股份有限公司在2009年年12月月31日的资产负债表附注中作披日的资产负债表附注中作披露：露：v(2)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏帐，股份有限公司采用备抵法核算坏帐，坏帐准备按期末应收

24、帐款及其他应收款余额坏帐准备按期末应收帐款及其他应收款余额的的0.5%计列。计列。 2009年年12月月31日未经审日未经审计的资产负债表中反映的应收帐款项目为计的资产负债表中反映的应收帐款项目为5000万元，其他应收款项目为万元，其他应收款项目为1000万元，万元，坏帐准备项目为贷方余额坏帐准备项目为贷方余额10万元。应收帐款万元。应收帐款项目的明细组成如下：项目的明细组成如下：v应收帐款应收帐款-A公司公司 3000万元万元应收帐款应收帐款-B公司公司 580万元万元应收帐款应收帐款-C公司公司 3020万元万元应收帐款应收帐款-D公司公司 -1600万元万元 合合 计计 5000万元万元

25、v“应收帐款应收帐款D公司公司”贷方余额贷方余额1600万元，万元，注册会计师应建议注册会计师应建议XYZ股份有限公司作会计股份有限公司作会计报表重分类调整：报表重分类调整：借：应收帐款借：应收帐款- D公司公司 1600万元万元 贷：预收帐款贷：预收帐款- D公司公司 1600万元万元v同时，建议同时，建议XYZ股份有限公司按调整后期末股份有限公司按调整后期末应收帐款及其他应收款余额补提坏帐准备应收帐款及其他应收款余额补提坏帐准备28万元万元5000+1600+1000*0.5%-10：借：资产减值损失借：资产减值损失 28万万贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备 28万万v（3）200

26、9年年12月月28日，日，XYZ股份有限公股份有限公司销售了一批商品给琼海公司，售价为司销售了一批商品给琼海公司，售价为1000万元，相关的增值税为万元，相关的增值税为170万元，相万元，相应的销售成本为应的销售成本为800万元。此笔销售业务在万元。此笔销售业务在2010年年1月月10日收到货款后公司进行了帐日收到货款后公司进行了帐务处理。务处理。vXYZ股份有限公司股份有限公司2009年年12月月28日日销售的商品应在当月入帐，而不能跨期。销售的商品应在当月入帐，而不能跨期。注册会计师应建议公司按照收入准则等注册会计师应建议公司按照收入准则等财务会计法规的要求，作如下调整：财务会计法规的要求，作如下调整：v借：应收帐款借：应收帐款-琼海公司琼海公司 1170万万 贷：营业收入贷：营业收入 1000万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170万万v借：营业成本借：营业成本 800万万贷：存货贷：存货 800万万借：资产减值损失借：资产减值损失 5.85万万 贷：应收账款贷：应收账款坏帐准备坏帐准备 5.85万万v（相应地，冲掉（相应地，冲