第六章_关税法

1、基本原理征税对象与纳税义务人进出口税则完税价格应纳税额的计算征收管理关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。分类标准分类标准具体分类具体分类按征收对象划分（1）进口税（2）出口税（3）过境税（通过税）按征收目的划分（1）财政关税（收入关税）（2）保护关税按计征方式划分（1）从量关税（2）从价关税（3）混合关税（复合关税）（4）选择性关税（5）滑动关税（滑准税）按税率制定划分（1）自主关税（国定关税）（2）协定关税按差别待遇和特定的实施情况划分（1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）（2）差价税（3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）（4）普遍优惠制（普惠制）关税的征税对象是准

2、许进出境的货物和物品具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）进出口税则概况税则归类税率及运用税则号列税则号列货品名称货品名称最惠最惠国税国税率率普通普通税率税率消费消费税率税率增值增值税率税率计量计量单位单位71011011 黑珍珠01001017克71021000钻石（未分级未镶嵌）31417克拉71039100红宝石、蓝宝石、绿宝石（未成串未镶嵌）8351017克拉71131921 铂制镶钻3513017克了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质

3、的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号难以确定的，可运用税则总归类的有关条款来确定其税号。进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确进口关税税率进口关税税率 有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率 根据货物的不同原产地而确定的出口关税税率出口关税税率 我国真正征收出口关税的商品仅有20种，税率20%40% 采用的都是从价定率征税特别关税特别关税 报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税原产地规定一般进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格出口货物的完税价格运输及相关费用、保险费的计算完

4、税价格的审定 进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国全部产地生产标准 确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个具备实质性加工的国家为原产国 实质性加工是指：（1）加工后，税则4位归类发生改变；（2）加工增值部分占新产品总值超过30%及以上的实质性加工标准成交价格为基础的完税价格完税价格的构成因素完税价格的构成因素不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目：买方负担、支付的中介佣金、经纪费买方负担的包装、容器的费用买方付出的其他经济利益与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费向自己采购代理人支付的

5、购货佣金和劳务费用货物进口后发生的安装、运输费用进口关税和进口海关代征的国内税为在境内复制进口货物而支付的复制权费用某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为20000元，买方承担包装费每吨500元，另向卖方支付的佣金每吨1000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金5000元人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300元人民币，计算该批化工原料的关税完税价格。（20000+500+1000+2000）500=1175（万元）。对买卖双方之间有特殊关系的规定

6、进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：（1）相同或类似货物成交价格方法（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理的方法具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定加 工 贸易 进 口料 件 及其 制 成品进口时需征税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定出口加工区内企业内销的制成品制成品申报内销时的价格估定保税区内加工企业内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估

7、定（如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）加工贸易过程中产生的边角料申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内销的进口货物（不含加工贸易进口料件及其制成品）海关审定的价格（含区内、库内发生的仓储、运输及其相关费用）具体情况具体情况完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定运往境外修理的货物，规定期限内复运进境海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货物海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运输及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货物按一般进口货物估价办法租赁方式进口货物租金方式支付海关审定的租金留购的租赁货物海关审定的留购

8、价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货物估价办法留购进口货样海关审定的留购价格予以补税的免税货物原进口时价格扣除折旧其他方式进口货物按一般进口货物估价办法以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关估定完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）/（1+出口税率）下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费【答案】D进出口进出口运载运载或或成交方式成交方式运费的确定运费的确定保险费保险费的的确定

9、确定一般方式进口海运进口运抵境内的卸货口岸陆运进口运抵关境的第一口岸或目的口岸空运进口进入境内的第一口岸或目的口岸无法确定实际运保费同 期 同 行 业运费率货价加运费两者总额的3进出口进出口运载运载或或成交方式成交方式运费的确定运费的确定保险费保险费的的确定确定其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物货价的1%自驾进口的运输工具无运费出口货物最多算至离境口岸 关税税额=进（出）口应税货物的数量*单位完税价格适用税率从价计税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额从量计税 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率复合计税 关税税额

10、=应税进（出）口货物数量单位完税价格滑准税税率滑准税上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。要求：请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。首先判断进口货物完税价格为离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费，这是此题的核心问题。关税完税价格=1410+50+15-10+35=150

11、0（万元）进口环节关税=150020%=300（万元）消费税计算注意组成计税价格公式：进口消费税组成计税价格=（1500+300）/（1-10%）=2000（万元）进口环节海关代征消费税=200010%=200（万元）进口增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）进口环节海关代征增值税=200017%=340（万元）。坐落在市区的某日化厂为增值税一般纳税人，2011年8月进口一批香水精，出口地离岸价格85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口的香水精的80用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值

12、税专用发票，注明价款120万元、增值税20.40万元，销售高级化妆品取得不含税销售额500万元。该企业本月销售应纳税金及附加（ ）万元。（本月取得的增值税抵扣凭证在本月认证并抵扣，关税税率为50）进口关税=（85+5）50=9050=45（万元）进口消费税（90+45）（1-30）30=57.857（万元）进口增值税(90+45)(1-30)17=32.786（万元）销售环节缴纳的增值税=50017-32.786-20.40=31.814（万元）销售环节缴纳的消费税=50030-57.85780=103.714（万元）缴纳城建税和教育费附加（31.814+103.714）（7+3）=13.553（万元）本月销售应纳税金及附加=31.814+103.714+13.553=149.08（万元）关税缴纳关税的强制执行关税退还关税补征和追征关税纳税争议海关总署7月2日颁布2010年第43号公告关于调整进出境个人邮递物品管理措施有关事宜。在这一公告中，海关总署明确规定，从9月1日起，取消过